韓雯

[摘 要]伴隨著我國(guó)社會(huì)現(xiàn)代化程度和城市化進(jìn)程的不斷深入，傳統(tǒng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則雖對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期投資的核算起到了一定的作用，但遠(yuǎn)不能夠及時(shí)從容地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的各種挑戰(zhàn)。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容的修訂成為目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂內(nèi)容的重要組成部分，監(jiān)督和管理范圍發(fā)生的改變，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資比其他金融性資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上具有更多的優(yōu)勢(shì)，也更加突出。文章針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的新變化進(jìn)行分析和闡述，以期準(zhǔn)確把握與適應(yīng)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化與影響。

[關(guān)鍵詞]長(zhǎng)期股權(quán)投資;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.042

1 引言

根據(jù)對(duì)我國(guó)以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與調(diào)整來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在國(guó)際趨同的道路上越來(lái)越近，每一次會(huì)計(jì)體系的改革，股權(quán)投資的變化都備受人們的重視，已經(jīng)成為社會(huì)熱點(diǎn)話題之一，可見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂的變化是各類人群關(guān)注的話題。針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言，歸根結(jié)底是一種金融資產(chǎn)，但是這種金融資產(chǎn)的核算方式被單獨(dú)劃分到長(zhǎng)期股權(quán)投資領(lǐng)域進(jìn)行處理，而并不是通過(guò)金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的并不局限在資本金融市場(chǎng)中獲取部分金融利益，而是更加重視在經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和發(fā)展領(lǐng)域中，投資雙方的戰(zhàn)略合作關(guān)系是否和諧和融洽。

2 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的新理念

認(rèn)真研究和對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》將原通過(guò)應(yīng)用指南、講解和解釋公告補(bǔ)充及修訂的條款吸收合并納入準(zhǔn)則，并參照《IAS28：在聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)中的投資》對(duì)部分條款進(jìn)行了適合我國(guó)當(dāng)下環(huán)境的修改，使得新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的規(guī)范更加全面系統(tǒng)。文章對(duì)以下兩點(diǎn)進(jìn)行特別說(shuō)明。

2.1 同一控制下合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定

在這個(gè)問(wèn)題的研究之前，首先要對(duì)同一控制下的企業(yè)合并的概念有一個(gè)了解和認(rèn)知，要知道長(zhǎng)期股權(quán)投資并不是指在合并日中對(duì)賬目的統(tǒng)一計(jì)算模式，而是要在一個(gè)合適的時(shí)機(jī)來(lái)計(jì)算合并雙方的初始成本和最終成本，來(lái)控制整體賬面的價(jià)值。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是要在雙方都能夠接受，并且在同一控制體系中，保障長(zhǎng)期股權(quán)投資的有效控制，將投資者的初始成本確定后進(jìn)入相應(yīng)的體系內(nèi)，通過(guò)“投資者權(quán)益”保障的方式來(lái)計(jì)算所持份額。

下面列舉一個(gè)實(shí)際案例來(lái)做說(shuō)明：張先生作為一名投資人，旗下有一家投資公司假設(shè)為A，第二年，張先生又投資了一家公司假設(shè)為B，持股100%，在這樣的條件下，B公司就是張先生的全資子公司，那么現(xiàn)在B公司所有者權(quán)益為3500萬(wàn)元，為簡(jiǎn)化處理，假設(shè)B公司有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬目?jī)r(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為800元，因使用壽命不確定，該無(wú)形資產(chǎn)不攤銷，因此2017年年底B公司公允價(jià)值為4100萬(wàn)元。那么，甲公司在考慮投資出價(jià)時(shí)需要考慮所有者權(quán)益的價(jià)值，而并非B公司賬面記錄的金額。假如一年后B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元（假設(shè)未進(jìn)行利潤(rùn)分配），則B公司雖然賬面上記錄的資金為3500+500=4000萬(wàn)元，但是在甲公司心中，所有者權(quán)益是從4000萬(wàn)元增值到4600（4100+500）萬(wàn)元。這時(shí)，如果B公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，張先生旗下的A公司在長(zhǎng)期投資的條件下入賬金額為4600萬(wàn)元。

2.2 非同一控制下合并費(fèi)用的確認(rèn)

同一控制下和非同一控制下對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的準(zhǔn)則是不同的，在舊的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的要求下，同一控制下的企業(yè)合并會(huì)將費(fèi)用直接計(jì)入;而非同一控制下的企業(yè)合并是在事后將費(fèi)用直接計(jì)入綜合成本消耗中。而在長(zhǎng)期掛圈投資準(zhǔn)則修訂過(guò)后，對(duì)于其要求有一些變化：在修訂后，無(wú)論是同一控制下還是非同一控制下，都會(huì)將合并費(fèi)用實(shí)時(shí)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損耗記錄中，這也為企業(yè)和投資者在合并事業(yè)上增加了一些新的便利和機(jī)會(huì)。購(gòu)買方在合并時(shí)所獲得的利益在接受服務(wù)時(shí)已經(jīng)消耗，并不是購(gòu)買方和出售方交換的資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)容，不會(huì)形成其在收購(gòu)日的資產(chǎn)或負(fù)債。因此，應(yīng)將合并直接相關(guān)費(fèi)用作為單獨(dú)交易，計(jì)入當(dāng)期損益。上述合并中涉及的合并費(fèi)用大多數(shù)都不是甲乙雙方直接經(jīng)手操作的，而是引入一個(gè)可信任的第三方，來(lái)加強(qiáng)投資者和企業(yè)之間的保障，因?yàn)槿绻挥傻谌浇?jīng)手，兩者之間的差額就會(huì)增大，虛增商譽(yù)的現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生，這不利于長(zhǎng)期股權(quán)投資的修訂變化，對(duì)于企業(yè)和投資者的利益無(wú)法得到切實(shí)的保障。[1]。

3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的“權(quán)益”思維

想要判斷投資方的投資行為是否正確，要看被投資方是否盈利，兩者之間呈正比關(guān)系。權(quán)益法有效地利用了投資方與被投資方之間一損俱損、一榮俱榮的關(guān)系，并用會(huì)計(jì)語(yǔ)言的方式形象地展現(xiàn)出來(lái)。也就是說(shuō)，伴隨著長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍的變化，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的使用條件范圍越來(lái)越局限，只適用于子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資行為的管理，而針對(duì)滿足條件的合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)而言，在開(kāi)展長(zhǎng)期股權(quán)投資行為時(shí)，則采用權(quán)益法進(jìn)行管理。在此過(guò)程中需要注意的是，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資與普通的金融性質(zhì)的投資之間是存在一些差別的，最基本的宗旨就是企業(yè)和投資者之間存在一根無(wú)形的線，將兩者的榮損緊密結(jié)合，當(dāng)投資的影響力達(dá)到了一定程度以后，由此可見(jiàn)，在這樣的背景下兩者的發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)軌道等都會(huì)一致，被投資方制訂的每一項(xiàng)投資計(jì)劃，投資方都有權(quán)利參與和掌控。也可以發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則在不斷地修訂和變化中盡最大努力保障兩者之間的共同利益。因此，權(quán)益法也適用于對(duì)子公司的投資。在會(huì)計(jì)改革之前，我國(guó)企業(yè)對(duì)子公司開(kāi)展的投資方式以權(quán)益法為主，而會(huì)計(jì)改革以后，成本法成為企業(yè)投資子公司的主要方式，但是合并報(bào)表還是按照權(quán)益法的理念進(jìn)行制定，這種運(yùn)用權(quán)益法編撰合并報(bào)表結(jié)合成本法編撰個(gè)別報(bào)表的形式，互相彌補(bǔ)、互相配合，不僅使企業(yè)得到了豐富的信息內(nèi)容，還能使投資方結(jié)合自身的需求，選擇對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家為了將這一重視力度進(jìn)一步增強(qiáng)，前后出臺(tái)了各種新型長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。[2]

4 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍引入“投資性主體”概念

通過(guò)社會(huì)各界和相關(guān)人員對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂和變化的研究，發(fā)現(xiàn)在核算范圍這方面形成了一定的變化，在修訂之后引入了“投資性主體”的概念，也就是在長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中投資方應(yīng)該占據(jù)一個(gè)主要的位置，在保持投資合作的過(guò)程中要時(shí)刻關(guān)注投資方的資金收益情況，并且能夠?qū)ζ溆嗖糠中纬闪己玫囊?guī)劃和止損。針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資這一準(zhǔn)則的修訂和變化，給不同的計(jì)量單元帶來(lái)了較大的影響，并且為社會(huì)引進(jìn)了新的理念。

5 增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)多次修訂和變化，現(xiàn)階段在公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值計(jì)量分離不利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，從這個(gè)角度分析，構(gòu)建一套與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)相符合的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是很有必要的，國(guó)家針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂已越來(lái)越關(guān)注這個(gè)問(wèn)題。新準(zhǔn)則中將不具有投資企業(yè)控制或其與被投資企業(yè)共同控制的情況，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益投資，從長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中予以剔除，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的提升。[3]

6 結(jié)論

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施在我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r平穩(wěn)的情況下，在這樣的發(fā)展背景下，其實(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂和變化是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，這也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同帶來(lái)的必然結(jié)果。但是，也應(yīng)該看到，本次長(zhǎng)期股權(quán)投資的修訂對(duì)投資者和企業(yè)之間一些明確細(xì)節(jié)的規(guī)定還需要在后續(xù)修訂中進(jìn)一步明確。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容的修訂成為目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂內(nèi)容的重要組成部分，監(jiān)督和管理范圍發(fā)生的改變，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資比其他金融性資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上具有更多的優(yōu)勢(shì)，也更加突出。

參考文獻(xiàn)：

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