榮智慧

歐盟和美國(guó)的數(shù)字稅會(huì)談，一度不歡而散。美國(guó)財(cái)長(zhǎng)史蒂文·姆努欽，不久前退出了總部位于巴黎的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的會(huì)談。會(huì)談的目的，是建立一個(gè)全球數(shù)字服務(wù)征稅系統(tǒng)，征稅要在每筆交易的發(fā)生地進(jìn)行，而不是僅限于科技公司的總部所在地；而且，稅率至少為兩個(gè)百分點(diǎn)。

由于美國(guó)科技巨頭從歐洲賺取了大量紅利，在法國(guó)帶頭倡議下，歐洲國(guó)家開征數(shù)字稅已是大勢(shì)所趨。只是，日前英法等歐洲四國(guó)對(duì)美國(guó)的關(guān)稅威脅讓步，提議限制數(shù)字稅的征收范圍。

近年來，美歐圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)的博弈已成“新常態(tài)”。歐盟打起反壟斷、隱私保護(hù)、平臺(tái)內(nèi)容監(jiān)管等“大旗”，對(duì)美國(guó)科技巨頭屢下罰單。今年再度提上日程的數(shù)字稅的征收，已經(jīng)加劇了大西洋關(guān)系的裂痕。而建立在“共同價(jià)值”和“共同歷史”基礎(chǔ)上的美歐，在就貿(mào)易和技術(shù)問題爭(zhēng)執(zhí)不休的同時(shí)，仍不忘找到一支矛頭指向中國(guó)。

經(jīng)濟(jì)背景

2020年以來，經(jīng)合組織多次召開會(huì)議，想在年底前制定出新的國(guó)際稅收框架。而關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅問題，經(jīng)合組織已經(jīng)“討論”了5年。

一個(gè)顯著的背景是，數(shù)字技術(shù)的興起讓企業(yè)幾乎不再需要本地辦公室，產(chǎn)品可以隨時(shí)隨地跨越國(guó)界、進(jìn)入市場(chǎng)。電子商務(wù)價(jià)值數(shù)十億美元，價(jià)值創(chuàng)造者多在北美，消費(fèi)者則遍及全球，如何在各管轄區(qū)之間分配跨境活動(dòng)產(chǎn)生的所得，是各國(guó)政府大為頭疼的問題。

另一個(gè)背景是無形資產(chǎn)（軟件、專利等）的崛起，它們是全球經(jīng)濟(jì)中的重要價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。無形資產(chǎn)可以從一個(gè)管轄區(qū)轉(zhuǎn)移到其他管轄區(qū)，毫無搬遷工廠的麻煩。2018年，無形資產(chǎn)占標(biāo)準(zhǔn)普爾500強(qiáng)公司資產(chǎn)價(jià)值的80%。無形資產(chǎn)通常轉(zhuǎn)移到較低稅率的司法管轄區(qū)，給稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移提供了便利。

之前，一些國(guó)家會(huì)采取單邊措施，比如數(shù)字服務(wù)稅、平衡稅等，但這些措施可能“殺敵一千，自傷八百”—增加了納稅人的稅負(fù)和合規(guī)成本，也阻礙了跨境商業(yè)活動(dòng)和全球投資行為。

由此，經(jīng)合組織開始尋求一種“共識(shí)性解決方案”，即簡(jiǎn)稱“BEPS”的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting）倡議。其初始版本在2015年公布，2019年公布的是包含“兩大支柱”的2.0版本。新版本倡議對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收體制進(jìn)行兩方面的重大修訂。

新版本的支柱一是，針對(duì)跨國(guó)企業(yè)全球剩余利潤(rùn)，在各稅收管轄區(qū)之間重新劃分征稅權(quán)；支柱二是，設(shè)定一個(gè)全球最低稅率標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到最低稅率標(biāo)準(zhǔn)的跨國(guó)企業(yè)采取相應(yīng)措施。

支柱一用“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”解決科技企業(yè)無常駐辦公室的問題。如果一家公司在某個(gè)國(guó)家/地區(qū)擁有大量合同或通過數(shù)字方式大量出售產(chǎn)品，這一新規(guī)則就將其視為在該國(guó)家/地區(qū)擁有虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)。斯洛伐克、以色列、印度和尼日利亞等國(guó)家，都已經(jīng)采用了這種方法。

支柱二學(xué)習(xí)了“美國(guó)模式”，希望劃定一個(gè)基本的數(shù)字稅率區(qū)間。2017年開始，美國(guó)對(duì)外國(guó)無形收入按最低稅率征稅（最低稅率在10.5%～13.125%）。這一舉措的主要目的，是希望減少總部位于美國(guó)的跨國(guó)公司“將利潤(rùn)從美國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅或零稅管轄區(qū)”的動(dòng)作。鑒于美國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率高達(dá)21%，這個(gè)折中的辦法在理想模型中確實(shí)具有吸引力。

不過，BEPS 2.0倡議也引發(fā)了兩大爭(zhēng)議。

2020年以來，經(jīng)合組織多次召開會(huì)議，想在年底前制定出新的國(guó)際稅收框架。而關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅問題，經(jīng)合組織已經(jīng)“討論”了5年。

首先，如果數(shù)字稅替代所得稅，對(duì)科技企業(yè)來說可能仍顯“昂貴”。因?yàn)橐恍W洲國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率不高，如匈牙利9.0%、愛爾蘭12.5%、立陶宛15.0%，而且有不少扣除項(xiàng)，實(shí)際稅率會(huì)更低；數(shù)字稅則按利潤(rùn)征稅，沒有扣除額，如果某家公司在法國(guó)從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利潤(rùn)為1億元，那么數(shù)字稅征收的額度，就是這1億元的3%。

其次，針對(duì)性過強(qiáng)。倡議采取了特定的計(jì)算模型，將大小企業(yè)區(qū)分開，征稅辦法“看人下菜碟”。鑒于美國(guó)多有巨頭型大公司、歐洲多有小公司，這種“醉翁之意”，暴露了數(shù)字稅“地方保護(hù)主義”的實(shí)際企圖。

據(jù)經(jīng)合組織估計(jì)，支柱一和支柱二的實(shí)施，將使稅收凈增加1000億美元。不過，經(jīng)濟(jì)措施的推進(jìn)，還是要依賴政治牌桌上的博弈。當(dāng)前，數(shù)字稅的前景并不樂觀。

貌合神離

出發(fā)點(diǎn)源自“地方保護(hù)主義”，但又期待通過會(huì)談達(dá)成一種既沒有貿(mào)易壁壘、又不會(huì)引發(fā)貿(mào)易大戰(zhàn)的“方案”。這種南轅北轍的計(jì)劃，注定雙方“貌合神離”。

長(zhǎng)期以來，美國(guó)各科技巨頭利用稅務(wù)政策的“漏洞”，將從英、法、德等互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)大國(guó)所賺得的利潤(rùn)，歸入愛爾蘭、盧森堡等“稅收低地”國(guó)家避稅，使部分歐盟成員國(guó)既付出了用戶數(shù)據(jù)成本，又難以分享稅收紅利。而且，美國(guó)科技巨頭還壟斷了歐洲的電商、搜索、社交等主要數(shù)字市場(chǎng)，歐洲本地的數(shù)字產(chǎn)業(yè)嚴(yán)重邊緣化。

利益受到損害的國(guó)家，自然跳出來表示不滿。

2019年7月，法國(guó)“先行一步”，通過了本國(guó)版本的數(shù)字稅法案，向全球營(yíng)收7.5億歐元、在法營(yíng)收2500萬歐元以上的科技公司征稅。谷歌、臉書、亞馬遜、蘋果等美國(guó)科技巨頭首當(dāng)其沖。

美國(guó)隨即展開了對(duì)于法國(guó)的“301調(diào)查”，并得出結(jié)論：法國(guó)的數(shù)字服務(wù)稅歧視美國(guó)公司，這與國(guó)際稅收政策的現(xiàn)行原則不一致。

美國(guó)去年12月威脅對(duì)法國(guó)63個(gè)關(guān)稅稅項(xiàng)、價(jià)值24億美元的出口商品，加征最高100%的報(bào)復(fù)性關(guān)稅，今年6月擴(kuò)大到威脅對(duì)從法國(guó)、德國(guó)、西班牙和英國(guó)進(jìn)口的價(jià)值約31億美元商品加征最高達(dá)100%的關(guān)稅。

雖然“脫歐”了，但英國(guó)在數(shù)字稅問題上也表現(xiàn)出了“同仇敵愾”的態(tài)度。英國(guó)首相鮑里斯·約翰遜曾表示，他將確保臉書、谷歌與亞馬遜等美國(guó)科技巨頭在英國(guó)作出公平的貢獻(xiàn)。英國(guó)計(jì)劃內(nèi)的數(shù)字稅稅率為2%，征稅對(duì)象為在全球每年收入最少5億英鎊、在英國(guó)則最少達(dá)到2500萬英鎊的企業(yè)。

意大利也于2020年開始征收數(shù)字稅。征收對(duì)象適用于全球年收入超過7.5億歐元、在意大利的數(shù)字服務(wù)收入超過550萬歐元的大型科技公司，稅率為3%。

匈牙利和土耳其的數(shù)字稅率最高，為7.5%。土耳其給出了征稅范圍：從事網(wǎng)絡(luò)廣告、數(shù)字內(nèi)容銷售以及在線活動(dòng)（平臺(tái)）、全球收入在7.5億歐元以上的公司。匈牙利設(shè)置的門檻最低，收入在30萬歐元以上的公司就得交稅了。

總結(jié)來看，奧地利、比利時(shí)、捷克、意大利、斯洛文尼亞、西班牙、土耳其和英國(guó)都已宣布或發(fā)布了引入數(shù)字服務(wù)稅的提案，僅波蘭最近暫停了推進(jìn)工作。

目前，疫情持續(xù)了大半年，歐盟各國(guó)經(jīng)濟(jì)吃緊，而美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭諸如亞馬遜、網(wǎng)飛等公司，又趁著大家足不出戶的機(jī)會(huì)賺得盆滿缽滿，歐盟各國(guó)自然不想放棄這塊肥肉。這場(chǎng)關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益的談判，老辣的雙方都有“以打促談、邊打邊談”以及拉鋸戰(zhàn)的心理準(zhǔn)備。

稍早前，法國(guó)答應(yīng)將數(shù)字稅征收的時(shí)間推遲到2020年年底，希望經(jīng)合組織的會(huì)談仍繼續(xù)。美國(guó)隨即宣稱退出會(huì)談。法國(guó)財(cái)長(zhǎng)布魯諾·勒梅爾指責(zé)這是一種“挑釁”，美國(guó)貿(mào)易代表萊特希澤接著稱，會(huì)以報(bào)復(fù)性關(guān)稅來回應(yīng)“單邊”數(shù)字稅，但補(bǔ)充“顯然有達(dá)成談判和解的余地”。結(jié)果，法國(guó)、英國(guó)、意大利、西班牙同意讓步以繼續(xù)會(huì)談。

中國(guó)議題

盡管和美國(guó)就數(shù)字稅問題持續(xù)較量，歐盟委員會(huì)執(zhí)行副主席瑪格麗特·維斯塔格（Margrethe Vestager）也沒有忘記牌桌邊的中國(guó)。

維斯塔格是大西洋兩岸關(guān)系和數(shù)字稅上的強(qiáng)硬派，被特朗普稱為“稅收女士”。她在近日的虛擬會(huì)議上宣稱，一些中國(guó)公司沒有參與“公平和公正”的競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面存在“巨大的對(duì)等問題”。

她還夸張地表示，令歐盟官員普遍沮喪的是，中國(guó)政府阻止外國(guó)公司競(jìng)標(biāo)中國(guó)政府項(xiàng)目，同時(shí)還給中國(guó)公司提供大量補(bǔ)貼；而在歐盟公開的招標(biāo)制度下，中國(guó)公司獲得了不公平的“優(yōu)勢(shì)”。

維斯塔格支持目前的兩個(gè)解決方案，一是歐盟委員會(huì)創(chuàng)建一種法律工具，專門打擊外國(guó)政府對(duì)本國(guó)企業(yè)的補(bǔ)貼，阻止類似公司參加公開招標(biāo)；二是美歐聯(lián)合起來，打造一個(gè)“貿(mào)易和技術(shù)委員會(huì)”，好讓西方國(guó)家有個(gè)機(jī)構(gòu)專門協(xié)調(diào)自身同中國(guó)的貿(mào)易摩擦問題。

長(zhǎng)期以來，美國(guó)各科技巨頭利用稅務(wù)政策的“漏洞”，將從英、法、德等互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)大國(guó)所賺得的利潤(rùn)，歸入愛爾蘭、盧森堡等“稅收低地”國(guó)家避稅。

不過，維斯塔格也承認(rèn)，“中國(guó)是氣候變化問題上的合作伙伴”，因此并不能一味“遏制”。所以，在“港區(qū)國(guó)安法”頒布后，歐盟的反應(yīng)相對(duì)和緩。

美國(guó)的表現(xiàn)則激烈得多。在2019年反修例浪潮下，美國(guó)通過《香港人權(quán)與民主法案》，威脅制裁中方官員。今年6月30日中國(guó)通過“港區(qū)國(guó)安法”后，美國(guó)國(guó)會(huì)又通過了兩個(gè)涉港法案，一手提供政治庇護(hù)，一手醞釀經(jīng)濟(jì)制裁。特朗普還簽署了一項(xiàng)行政令，聲稱結(jié)束美國(guó)對(duì)香港的優(yōu)惠待遇。

美國(guó)政府近日還宣布對(duì)華為等中國(guó)科技公司的部分員工實(shí)施簽證限制，并考慮在聯(lián)邦設(shè)備上封殺抖音的海外版TikTok。后者極受美國(guó)青少年青睞，不過，國(guó)務(wù)卿蓬佩奧和多名美國(guó)政府官員，都拿它的用戶信息安全問題、與中國(guó)政府的關(guān)系大做文章。

蓬佩奧在6月25日視頻連線哥本哈根民主高峰會(huì)時(shí)表示，美國(guó)必須與歐盟達(dá)成共同理解才能對(duì)抗中國(guó)，并宣布接受歐盟外交與安全政策高級(jí)代表何塞·博雷利提議的設(shè)立“美歐就中國(guó)的對(duì)話機(jī)制”。

隨著蓬佩奧7月20日到英國(guó)、22日赴丹麥，美歐在涉華議題上的討論升溫。

在英期間，蓬佩奧同約翰遜首相商討了中國(guó)、5G及美英自由貿(mào)易協(xié)定。約翰遜此前已宣布撤回今年年初的決定，轉(zhuǎn)而全面禁止華為參與英國(guó)的電信網(wǎng)絡(luò)，并無限期暫停和香港的引渡協(xié)定，但他拒絕“變成一個(gè)在所有問題上條件反射式反華的人”。蓬佩奧則吹噓說，在對(duì)待中國(guó)的問題上，民主國(guó)家正在團(tuán)結(jié)起來。

7月21日，蓬佩奧與英國(guó)外相多米尼克·拉布一起對(duì)媒體表示，美國(guó)希望建立聯(lián)盟來對(duì)抗中國(guó)的威脅—這和前陣子維斯塔格主張建立“貿(mào)易和技術(shù)委員會(huì)”大同小異。

同一天，法國(guó)財(cái)長(zhǎng)勒梅爾表示，法國(guó)將不會(huì)禁止華為在當(dāng)?shù)赝顿Y，但敏感領(lǐng)域?qū)⑹艿奖Ｗo(hù)。據(jù)悉，華為約占法國(guó)4G市場(chǎng)三成份額。德國(guó)《焦點(diǎn)》周刊稱，現(xiàn)在除了英國(guó)，其他歐洲國(guó)家是用質(zhì)疑的目光看著蓬佩奧到訪。

蓬佩奧所謂“民主國(guó)家”的團(tuán)結(jié)、聯(lián)盟云云，令人想起100年前成立的“國(guó)聯(lián)”。關(guān)于國(guó)聯(lián)的最著名評(píng)價(jià)是：“（國(guó)際聯(lián)盟）在麻雀大聲喊叫時(shí)運(yùn)作得很好，但在老鷹掉下來時(shí)一點(diǎn)用都沒有?！?/p>