張秋平

【摘要】伴隨著醫(yī)保支付方法、醫(yī)聯(lián)體建設(shè)、政府控費(fèi)等等一系列措施的生根發(fā)芽，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。為保證醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展，應(yīng)該立足于當(dāng)下的實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度管理存在的問題進(jìn)行深刻的分析，并探尋出適合當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的創(chuàng)新對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;制度改革;制度創(chuàng)新

為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療體制發(fā)展的需要，我們現(xiàn)在的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度必須吸取國(guó)內(nèi)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，跟隨時(shí)代潮流，不斷創(chuàng)新，適應(yīng)醫(yī)院改革發(fā)展新形勢(shì)的需要。本文對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的重要性和必要性、創(chuàng)新面臨的問題進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，并提出了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度如何創(chuàng)新的具體舉措.

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的重要性和必要性

（一）關(guān)系著醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展

醫(yī)院，不論公立或私立，都會(huì)受到會(huì)計(jì)工作的影響，也就是說，醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作和醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展息息相關(guān)。我國(guó)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度隨著國(guó)家的醫(yī)療改革也進(jìn)行過幾次調(diào)整，但隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步以及醫(yī)療保障制度的發(fā)展，目前，我國(guó)醫(yī)院所施行的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)顯現(xiàn)出了性質(zhì)不明確等弊端，要解決這些問題，還需要以現(xiàn)實(shí)情況為基礎(chǔ)，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上改革、創(chuàng)新，提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，形成其自身的會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）關(guān)系著醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系的完善

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部最新印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院資產(chǎn)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。[關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)），財(cái)政部，2010：2.]醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表等等，這些詳細(xì)的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠促進(jìn)醫(yī)院有效的開展會(huì)計(jì)工作。創(chuàng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不僅能起到推動(dòng)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的作用，還能清晰的反映出醫(yī)院會(huì)計(jì)主體當(dāng)期盈利能力，更為真實(shí)的體現(xiàn)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債水平。因此，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新關(guān)系著醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系的完善。

（三）增加醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的超前性和前瞻性

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部最新印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告兩種，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。根據(jù)規(guī)定，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明、重大投資和借款活動(dòng)的說明、以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明等等。而醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書則應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的情況做出說明，如業(yè)務(wù)開展情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)利用和負(fù)債管理情況、成本核算及控制情況等等，這些都能促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)來年的支出有個(gè)大概的預(yù)算，對(duì)資產(chǎn)管理能夠更加優(yōu)化，即“錢都花在刀刃上”。因此，創(chuàng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的能夠增加醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的超前性和前瞻性。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新對(duì)策

（一）細(xì)化醫(yī)療收入的下級(jí)科目

伴隨醫(yī)院的改革發(fā)展，政府部門對(duì)于醫(yī)療費(fèi)用的管理、控制越發(fā)嚴(yán)格，甚至在住院費(fèi)用、門診費(fèi)用方面都有著嚴(yán)格的控制指標(biāo)，尤其是針對(duì)體檢費(fèi)用較大的公立醫(yī)院來說，這種變化必然會(huì)在一定程度上導(dǎo)致次均費(fèi)用受到影響。同時(shí)，根據(jù)上述分析我們能夠了解到，在針對(duì)醫(yī)保結(jié)算超支沒收的部分方面，現(xiàn)行的制度存在一定的不合理性。因此，各級(jí)醫(yī)院有必要在新制度未修訂完成時(shí)，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作制度進(jìn)行細(xì)化，明確各項(xiàng)費(fèi)用的具體屬性，尤其是體檢費(fèi)用占比較大的公立醫(yī)院，應(yīng)該在二級(jí)科目下增設(shè)“體檢收入”一欄，對(duì)該費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，針對(duì)“超支”部分也應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)核算，保證各個(gè)時(shí)期所發(fā)生的超支金額，都有詳細(xì)的金額數(shù)據(jù)，以此來反映醫(yī)院是否存在不合理增長(zhǎng)，確定不合理增長(zhǎng)的具體金額。為解決短期內(nèi)無法解決的新問題，提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算水準(zhǔn)，建議可在新制度未修訂前，整合社會(huì)企業(yè)的跨級(jí)核算準(zhǔn)則，嚴(yán)格區(qū)分各項(xiàng)金額的資本性支出、收益性支出等，以充分反映醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)運(yùn)作情況。醫(yī)院應(yīng)該秉承“謹(jǐn)慎”的基本原則，合理考核各項(xiàng)資產(chǎn)的增減問題，同時(shí)制定相關(guān)反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)要求的一般性原則，以切實(shí)強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)核算人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，夯實(shí)醫(yī)院資產(chǎn)的核算，以提高醫(yī)院各項(xiàng)決策的準(zhǔn)確性。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的具體方法

當(dāng)前，要根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目的有效解釋，在收取患者費(fèi)用過程中確定醫(yī)院應(yīng)該向患者收取的醫(yī)療服務(wù)相關(guān)醫(yī)藥費(fèi)，針對(duì)患者在醫(yī)院預(yù)交“治療費(fèi)用”的情況，應(yīng)該確定產(chǎn)生的醫(yī)藥費(fèi)用并不是實(shí)質(zhì)上的“欠費(fèi)”。同時(shí)，針對(duì)醫(yī)院已經(jīng)設(shè)置其他款項(xiàng)的情況，應(yīng)該考慮加入“基數(shù)”對(duì)于款項(xiàng)進(jìn)行計(jì)提，并且計(jì)提的比例需要采用差異化標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)的制定要考慮到患者的支付方式為醫(yī)保支付還是非醫(yī)保支付，就當(dāng)前各級(jí)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算實(shí)際情況而言，醫(yī)保支付導(dǎo)致的壞賬問題較少，非醫(yī)保支付導(dǎo)致的壞賬問題則相對(duì)普遍。公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量較大，部分醫(yī)院存在利用閑散資金進(jìn)行投資的情況，應(yīng)該針對(duì)該部分的資產(chǎn)進(jìn)行全面、有效的核算。目前現(xiàn)行的跨級(jí)制度，并沒有規(guī)定醫(yī)院投資行為核算的具體分類，且沒有根據(jù)投資的期限對(duì)核算方法進(jìn)行劃分。我們從社會(huì)企業(yè)對(duì)外投資情況來看，醫(yī)院對(duì)外投資實(shí)質(zhì)上是一種相對(duì)復(fù)雜的行為，為保證醫(yī)院財(cái)務(wù)不發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該參考社會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)賬務(wù)的處理方法進(jìn)行優(yōu)化，秉承“實(shí)質(zhì)內(nèi)容大于形式”的原則，充分參考“權(quán)益法”等對(duì)達(dá)到權(quán)益標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行核算，同時(shí)細(xì)化長(zhǎng)期、中期、短期投資的劃分，準(zhǔn)確核算醫(yī)院投資的收益以及損失，有效反饋可能會(huì)出現(xiàn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）進(jìn)一步完善醫(yī)院損益科目

在當(dāng)前所施行的制度中，針對(duì)患者的營(yíng)養(yǎng)費(fèi)用沒有進(jìn)行細(xì)化，但是這部分費(fèi)用的產(chǎn)生也會(huì)對(duì)核算整體造成影響，建議將患者的營(yíng)養(yǎng)費(fèi)用納入床位收入等可以對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，或者單獨(dú)列出明細(xì)科目進(jìn)行有效核算。針對(duì)醫(yī)院其他的損益科目，也需要參考單獨(dú)列出的方式來保證有效核算，如匯對(duì)損益、手續(xù)費(fèi)、利息等，從而達(dá)到提高醫(yī)院資金統(tǒng)籌能力的目的。

三、結(jié)語

總而言之，醫(yī)院創(chuàng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度首先要明白會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院發(fā)展的正相關(guān)關(guān)系，只有這樣，醫(yī)院才會(huì)重視會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。

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