夏會 馬輝

【摘要】我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段。產業(yè)轉型升級作為經濟高質量發(fā)展的重要動力，是我國實現社會主義現代化的必然要求。稅收作為國家宏觀經濟調控的主要手段，對產業(yè)的優(yōu)化升級必然產生影響。從行業(yè)層面對稅收結構的演變和產業(yè)轉型升級的相關性進行了研究，結果發(fā)現，行業(yè)的增值稅和個人所得稅占比的增加均有利于產業(yè)的轉型升級，且增值稅的正向相關性最強;而固定資產相關稅收占比與產業(yè)的轉型升級呈負相關。從側面表明營改增政策對于產業(yè)轉型升級的積極作用，并基于此提出相應的建議。

【關鍵詞】稅收結構 ?產業(yè)結構 ?增值稅

一、引言

在經歷了長達三十多年的粗放式增長后，我國經濟正從高速發(fā)展轉為增速適宜、結構優(yōu)化、社會和諧的“新常態(tài)”模式。面對粗放式增長帶來的產業(yè)過剩、產業(yè)結構失衡等問題，積極優(yōu)化升級產業(yè)結構，可以有效重構經濟增長動力，實現經濟轉型，推動高質量的發(fā)展。黨的十九大報告也指出要不斷深化供給側結構性改革，加速產業(yè)的優(yōu)化升級，使我國產業(yè)邁向全球價值鏈的中高端。

產業(yè)結構是各個行業(yè)在國民經濟發(fā)展中所占的比重，是社會資源配置的結果。產業(yè)結構與稅收之間具有密切的關系。產業(yè)結構的調整轉型意味著稅源結構的改變，進而會影響稅收收入水平。劉建民等從產業(yè)結構的角度出發(fā)以定性和定量的方式分析了我國行業(yè)收入對稅收收入的影響，并以產業(yè)增加值為解釋變量，對稅收收入進行了預測。而稅收作為國家宏觀經濟調控的重要手段之一，是促進產業(yè)結構向合理化與高度化方向演進的常用方法，對產業(yè)結構的優(yōu)化升級起到重要的影響作用。

當前關于稅收對產業(yè)結構優(yōu)化升級的研究中，主要側重于以利益最大化為導向，從生產要素流通的角度宏觀上分析了稅收對產業(yè)結構優(yōu)化升級的影響機制的研究。本文在上述研究的基礎上，從具體行業(yè)層面上對稅收結構的演變與產業(yè)轉型升級之間的相關性進行分析，為后續(xù)經濟發(fā)展相關策略的制定提供決策依據，具有一定的理論意義和實際價值。

二、研究方法與數據來源

（一）行業(yè)轉型升級的測算方法

常用的用于衡量產業(yè)結構調整的指標有產業(yè)結構高度化、產業(yè)結構合理化以及產業(yè)結構調整指數等。然而上述指標均從宏觀產業(yè)層面上進行的測算，無法應用于具體行業(yè)部門層面的結構轉型測算。

從各行業(yè)經濟增長的變動情況來看，若轉型升級有成效，則該行業(yè)的經濟增速應當加強，反之若轉型升級尚未成功，則該行業(yè)的經濟增速應當放緩。因此本文利用行業(yè)經濟增長率的快慢ΔGR（i，j）測算產業(yè)轉型升級的情況：

ΔGR（i，j）=GR（i，j）-GR（i-1，j）， （1）

其中GR（i，j）表示行業(yè)j第i年的經濟增長率，

GR（i，j）=（GDPR（i，j）-GDPR（i-1，j））/GDPR（i-1，j）， （2）

其中GDPR（i，j）表示行業(yè)j第i年的生產值占國內生產總值的比例。

若ΔGR （i，j）>0，表示行業(yè)經濟增速加快，行業(yè)轉型已有成效;若ΔGR （i，j）<0，表示行業(yè)經濟增速放緩;若ΔGR （i，j）=0，表示行業(yè)經濟增速不變。

（二）行業(yè)的稅收結構

各稅種分別在不同維度上反映了行業(yè)的現狀，如增值稅的變化可以反應行業(yè)產品的增值情況等?；诖耍疚膶Ω鞫惙N的作用進行總結后，選取增值稅、企業(yè)經營相關稅收、個人所得稅以及固定資產相關稅收等四類稅收構成描述行業(yè)發(fā)展現狀的稅收結構，其涉及的具體稅種和作用如表1所示。

本文主要關注行業(yè)稅收結構逐年變化情況，以行業(yè)j的個人所得稅為例，

ΔIIT（i，j）=（IITR（i，j）-IITR（i-1，j））/IITR（i-1，j）， （3）

ΔIIT（i，j）表示行業(yè)j第i年的個人所得稅占比相對于第i-1年的變化率。其中，

IITR（i，j）= IIT（i，j）/ALLT（i，j）， （4）

IITR（i，j）表示行業(yè)j第i年的個人所得稅IIT（i，j）占該年行業(yè)j的總稅收比例ALLT（i，j）。

因此，行業(yè)j第i年稅收結構的變化情況可以表示為<ΔVAT（i，j），ΔBOT（i，j），ΔIIT（i，j），ΔFAT（i，j）>，而行業(yè)稅收結構整體的演變情況可以通過計算其四類稅種占比變化的平均值來表示?？紤]到營改增之后，以房地產、金融行業(yè)為代表的服務業(yè)增值稅劇烈增長對結果產生影響，本文選擇中值代替均值進行分析。

（三）數據來源

鑒于2008年金融危機之后，我國產能過剩、產業(yè)失衡的現象凸出，經濟的進一步發(fā)展亟待產業(yè)結構的優(yōu)化升級，因此本文主要選取2010年之后的數據研究行業(yè)稅收結構的演變對于產業(yè)結構優(yōu)化升級的影響。涉及到的數據樣本為2010-2016年全國分行業(yè)分稅種的稅收數據和分行業(yè)國民生產總值數據，相關數據來源于《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國稅務年鑒》和互聯網。

值得注意的是，由于稅務年鑒中的行業(yè)與投入產出表的行業(yè)不完全一致，導致對廢品廢料業(yè)、金屬制品機械和設備修理服務業(yè)、以及水利環(huán)境和公共設施管理業(yè)的相關稅收數據收集不全，無法進行計算，因此最終使用的只有39個行業(yè)。

三、行業(yè)稅收結構演變對行業(yè)轉型升級的效應結果與分析

本研究重點關注各行業(yè)的稅收結構演變對行業(yè)轉型升級的影響?？紤]到經濟體的非線性特征，而Spearman相關系數可以較好的衡量這種非線性，因此采用Spearman相關系數計算行業(yè)稅收結構與行業(yè)轉型升級的相關性，其計算結果如表2所示。增值稅、個人所得稅以及固定資產相關稅收所占比例的變化與經濟增速的快慢均呈現相關性，其檢驗值分別小于0.01，0.05，0.01。

增值稅所占比例與行業(yè)轉型升級呈現非常顯著的相關性。這是合理的，因為增值稅占比越高，表明產品的附加值越高，這意味著在供給端產品的成本價格更低，資源消耗更少，技術創(chuàng)新成果得到有效的轉化，在消費端產品具有更強的競爭力，從根本上驅動了行業(yè)轉型升級。

勞動力能夠為產品提供大部分的價值，特別是高技術高素質的人才，是實現企業(yè)自主創(chuàng)新的核心構成，能夠有力促進產業(yè)結構的優(yōu)化升級。然而由于我國行業(yè)所處階段的特殊性，一方面勞動密集型企業(yè)轉型時需要大量淘汰低端勞動力，另一方面高端人才的服務鏈條尚未健全，且其價值的成功轉化需要一定的周期，短時間內難以直接促進產業(yè)結構的優(yōu)化升級。故而個人所得稅所占比例與行業(yè)轉型升級呈現弱相關性。

企業(yè)固定資產相關稅收占比的變化對行業(yè)轉型升級呈顯著的負相關。投資固定資產不僅可以少交企業(yè)所得稅，還是回報最豐厚的資產增值方式之一。然而過于熱衷投資房地產等固定資產，不僅導致大量的社會資源的暫時擱置，還會因為沒有足夠的資金投入經營，導致對上游行業(yè)的拉動作用和下游行業(yè)的支撐作用越來越弱，不利于生產要素的重新配置和產業(yè)結構的調整升級。（表2）

四、結論與啟示

（1）以現代服務業(yè)為導向，提升產品附加值。未來的發(fā)展中，應當充分發(fā)揮生產性服務業(yè)（特別是信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)以及科學研究和技術服務業(yè)）的主導作用，促進其與第二產業(yè)和第一產業(yè)的融合，提高生產效率，革新生產技術，從供給端提高產品競爭力;同時不斷完善分配性服務業(yè)和社會性服務業(yè)，為其他行業(yè)提供有效支撐;最終形成以現代服務業(yè)為導向，全面帶動第一產業(yè)和第二產業(yè)發(fā)展的產業(yè)鏈條。

（2）減少固資持有率，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新。由相關性分析結果知，企業(yè)固定資產相關稅收占比的變化對產業(yè)結構的轉型升級呈顯著負相關。由于我國房地產行業(yè)相關市場熱度長期不減，企業(yè)過于熱衷投資該類行業(yè)，導致沒有足夠的能力投入企業(yè)經營和人才招攬中，這不僅會影響上下游企業(yè)的發(fā)展，還會阻礙生產要素在各產業(yè)間的重新配置流通，不利于產業(yè)結構的調整升級。因此未來應當出臺政策減少企業(yè)的固資持有比例，如提升固資相關稅種稅率等。鼓勵企業(yè)將投資重點放在提高產品附加值，提高勞動力素質上，如加大企業(yè)研發(fā)投入、提高高科技高素質人才待遇等。

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基金項目：本項目受到重慶市社會科學規(guī)劃項目（No.2018BS68）資助。