盧燁琦 戴月娥

摘要：考慮到電力企業(yè)發(fā)電量、輸配電量及相關(guān)固定資產(chǎn)損耗水平所呈現(xiàn)的季節(jié)性特點(diǎn)，目前電力產(chǎn)業(yè)所常用的平均年限法已失去其先進(jìn)性，從固定資產(chǎn)的價(jià)值消耗方式上來說，工作量法是理論上更契合的折舊方式，但考慮到工作量法的運(yùn)用在電力行業(yè)還不夠成熟，根據(jù)相關(guān)政策依據(jù)，本文提出了在由年限平均法轉(zhuǎn)變至工作量法的過程中將加速折舊法作為過渡的可能，并分析了加速折舊法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè);加速折舊

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2020.23.050

電力行業(yè)作為與正常生產(chǎn)生活緊密相連的產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中地位舉足輕重。而電力企業(yè)的資產(chǎn)中固定資產(chǎn)幾乎是其賴以生存的最根本，其折舊額也直接影響企業(yè)的成本核算，從進(jìn)而作用于電價(jià)制定和利潤(rùn)核算，因此電力企業(yè)折舊方式的運(yùn)用十分重要。

1政策支持

2019年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)稅[2019]66 號(hào)），對(duì)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文進(jìn)行了修訂。最新政策中有所有行業(yè)和特定行業(yè)適用的內(nèi)容，電力行業(yè)可參照普適內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策調(diào)。政策規(guī)定，對(duì)全行業(yè)，單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)和單位價(jià)值不超過100萬元的專門用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以一次性扣除。 而單位價(jià)值在100萬元以上的專門用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備，允許縮短折舊年限，按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限的60%計(jì)提折舊，也可以采用年限總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

可見，目前國(guó)家政策已經(jīng)向加速折舊法傾斜，電力行業(yè)啟用加速折舊法已經(jīng)有相應(yīng)的政策支持，啟用環(huán)境趨于成熟。

2采用加速折舊法的原因

目前采用年限平均法計(jì)算折舊的上市電力企業(yè)較多，但電力企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況受用電和自然情況影響較大，呈現(xiàn)季節(jié)性特點(diǎn)，例如用電旺季的發(fā)電量比淡季更多，雨季的水力發(fā)電量大于旱季。在發(fā)電量大的時(shí)期，相關(guān)固定資產(chǎn)的損耗也會(huì)相應(yīng)增加，因此年限平均法存在收入與費(fèi)用不匹配、折舊額不精準(zhǔn)的弊端，從固定資產(chǎn)的價(jià)值消耗方式上來說，工作量法是理論上更契合的電力行業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式。然而電力企業(yè)中工作量法的運(yùn)用環(huán)境還不夠成熟，要想達(dá)到工作量法的最佳效果，仍有許多需要突破的障礙，也正是這一階段性特點(diǎn)，使得工作量法在電力行業(yè)內(nèi)不能大范圍的高效使用。但是目前來看，加速折舊法有一定的國(guó)家政策支持，啟用條件已基本具備，可以作為現(xiàn)階段電力行業(yè)固定資產(chǎn)折舊的過渡方式在工作量法相對(duì)成熟前加以運(yùn)用，來進(jìn)一步提高折舊的精準(zhǔn)性。

工作量法能修正并準(zhǔn)確體現(xiàn)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括折舊額、利潤(rùn)等指標(biāo);加速折舊法作為政府規(guī)定的一種優(yōu)惠政策，能賦予企業(yè)更多直接的經(jīng)濟(jì)利益，總的來說這兩種方式相比于年限平均法都更能從不同角度給企業(yè)帶來效益。但從計(jì)算角度來看，加速折舊法只涉及預(yù)計(jì)及實(shí)際使用年限、折舊率和凈殘值，這些與年限平均法無異，因此可以沿用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù);而工作量法將計(jì)算基礎(chǔ)中的預(yù)計(jì)和實(shí)際使用年限改為預(yù)計(jì)和實(shí)際工作量后，便出現(xiàn)了無法確切計(jì)量預(yù)計(jì)工作量的技術(shù)問題，該問題對(duì)于火力、水力發(fā)電等這類較為穩(wěn)定的發(fā)電方式不太明顯，但對(duì)于新興的太陽能、風(fēng)能、核能發(fā)電等依賴于多變自然條件或反應(yīng)的發(fā)電方式影響較大。綜合以上兩點(diǎn)，加速折舊法不但能夠給企業(yè)帶來利益，而且更標(biāo)準(zhǔn)化，優(yōu)于年限平均法，又易于工作量法，適合作為從年限平均法到工作量法的過渡。

3加速折舊法對(duì)電力企業(yè)的影響

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)使用年限或者工作量為基礎(chǔ)，將其價(jià)值攤銷到每個(gè)會(huì)計(jì)期間的過程。該過程會(huì)形成固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，所計(jì)提的折舊會(huì)分?jǐn)偟狡髽I(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納所得稅額、凈利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)有不同的影響，以下將基于我國(guó)電力行業(yè)固定資產(chǎn)折舊特點(diǎn)分析加速折舊法相比于直線法對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)造成的影響。

3.1對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)折舊主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目有所影響，該項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)凈額，要用其原值減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)每年都有折舊額，因此不論使用哪一折舊方法，對(duì)單一固定資產(chǎn)而言，固定資產(chǎn)凈值都會(huì)逐年減小，但在加速折舊法下每年減小的幅度會(huì)逐年減小，而在直線法下該幅度每年相同（若不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）。

3.2對(duì)利潤(rùn)表的影響

3.2.1對(duì)成本費(fèi)用的影響

根據(jù)加速折舊法的計(jì)算原理，固定資產(chǎn)的前期折舊額要大于后期折舊額，因而企業(yè)該方面成本費(fèi)用前期數(shù)額更大，對(duì)于利潤(rùn)的抵減作用更強(qiáng)?？紤]到隨著固定資產(chǎn)實(shí)際使用年限增加，維護(hù)成本也會(huì)相應(yīng)增多，在采用直線法、每年折舊額大致相等的情況下，后期折舊額與維修費(fèi)用的總和會(huì)大于前期，而加速折舊法的提前折舊其實(shí)相當(dāng)于將后期大額的維修費(fèi)用更為平均地分?jǐn)傊燎捌谀甓?，這在一定程度上有助于年與年之間成本費(fèi)用的平衡。一般來說，電力企業(yè)固定資產(chǎn)多且價(jià)值高，其維修費(fèi)用會(huì)較大程度地小于固定資產(chǎn)折舊額，也就是說維修費(fèi)用不會(huì)造成成本費(fèi)用的大幅度波動(dòng)，影響成本費(fèi)用的主要還是折舊額。因此在其他因素不變的情況下，企業(yè)成本費(fèi)用在直線法下呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，在加速折舊法下呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)。

3.2.2對(duì)所得稅的影響

前期折舊額對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響較大，應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減小，應(yīng)交所得稅額隨之減小，企業(yè)可以獲得較為客觀的稅收優(yōu)惠，尤其對(duì)于電力行業(yè)這樣固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例高的行業(yè)而言。雖然后期折舊額減小，應(yīng)納所得稅額增加，應(yīng)交所得稅額隨之增加，加速折舊法似乎只起到了延遲納稅的作用，與直線法相比并沒有減少應(yīng)納稅額的絕對(duì)數(shù)值，但我國(guó)征收企業(yè)所得稅采用的是比例稅率而非累進(jìn)稅率，不會(huì)因?yàn)楹笃诶麧?rùn)增加幅度較大而導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)總應(yīng)納稅額明顯增加，且考慮到時(shí)間價(jià)值，在同樣的數(shù)值水平下，若將前期取得的稅收優(yōu)惠折現(xiàn)到后期，后期價(jià)值將小于前期價(jià)值，所以從該角度來看，加速折舊法實(shí)際上可以幫助企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)并取得資金價(jià)值上的收益。

3.2.3對(duì)利潤(rùn)的影響

由于營(yíng)業(yè)收入、投資收益等收益之和要減去成本費(fèi)用、稅金及附加、所得稅費(fèi)用等支出才能得到凈利潤(rùn)，凈利潤(rùn)與成本費(fèi)用和所得稅費(fèi)用變化態(tài)勢(shì)相反，即企業(yè)凈利潤(rùn)在直線法下呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)，在加速折舊法下呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)。因此，采用加速折舊法時(shí)，企業(yè)發(fā)展會(huì)彰顯出積極態(tài)勢(shì)，而不同于采用直線法時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)每況愈下的表現(xiàn);對(duì)于上市電力企業(yè)而言，向好的態(tài)勢(shì)更有利于吸引股民投資。

但另一方面，對(duì)于電力行業(yè)這樣的資產(chǎn)密集型行業(yè)而言，其凈利潤(rùn)相對(duì)于固定資產(chǎn)折舊額而言較小，折舊額的輕微變動(dòng)都可能導(dǎo)致凈利潤(rùn)正負(fù)的改變，那么企業(yè)前期的大額折舊額可能會(huì)直接將當(dāng)年收益“扭盈為虧”，影響股權(quán)融資情況。

3.3對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

3.3.1對(duì)現(xiàn)金的影響

在絕對(duì)意義上，固定資產(chǎn)折舊不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也不屬于三大活動(dòng)，所以其數(shù)值不會(huì)在現(xiàn)金流量表主表中有所體現(xiàn)，也不會(huì)影響三大活動(dòng)現(xiàn)金流量，不過該數(shù)值可以記錄在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中。

而實(shí)際上，折舊額雖然不改變現(xiàn)金流量表內(nèi)容，但還是會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金產(chǎn)生影響。加速折舊法下前期相對(duì)較少的納稅支出節(jié)省了現(xiàn)金，減少了對(duì)企業(yè)資金的占用，因此相比于直線法，當(dāng)期的可支配現(xiàn)金更多。另外，固定資產(chǎn)的折舊是一種非付現(xiàn)成本，雖要算入企業(yè)成本費(fèi)用，但不會(huì)造成現(xiàn)金的實(shí)際支出。折舊額計(jì)入了成本費(fèi)用，卻又沒有付現(xiàn)，即等同于企業(yè)“囤積”了現(xiàn)金，在折舊攤銷后要加至現(xiàn)金流入，并且折舊額越大，現(xiàn)金流入更多。所以加速折舊法會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)前期的現(xiàn)金流和可利用現(xiàn)金，有利于企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)更大的財(cái)務(wù)收益。

3.3.2對(duì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的影響

固定資產(chǎn)折舊無法直接影響籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但可以通過影響企業(yè)現(xiàn)金狀況而間接產(chǎn)生作用。

固定資產(chǎn)折舊是重要的形成資金來源、積累企業(yè)自有資金的方式，此外在加速折舊法下，企業(yè)應(yīng)納稅的稅額總數(shù)與使用直線法相比并無差別，企業(yè)前期少納的所得稅額仍然要在后期補(bǔ)繳，這相當(dāng)于企業(yè)在前期取得了一筆債務(wù)人為自己、債權(quán)人為稅務(wù)機(jī)關(guān)的無息貸款，因而可以減少外部融資并降低融資成本，則前期吸收投資收到的現(xiàn)金和取得借款收到的現(xiàn)金較往年可能有所減少，這可以避免稀釋原有股東的收益和控制權(quán)，使股東享有稅收上的好處;與此同時(shí)，穩(wěn)定的內(nèi)源資金及外部籌資為企業(yè)償債能力提供了保證。但到了后期，企業(yè)需要補(bǔ)繳前期少納的稅款，這相當(dāng)于企業(yè)前期享受的優(yōu)惠貸款到期需要償還，那么企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)又會(huì)相對(duì)增加。

3.3.3對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的影響

在對(duì)內(nèi)投資方面，企業(yè)充足的資金為固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代提供了可能，因加速折舊法下前期可支配現(xiàn)金相對(duì)增多，企業(yè)可以更大程度地對(duì)相關(guān)儀器、設(shè)備進(jìn)行升級(jí)換新，提高固定資產(chǎn)的使用質(zhì)量，通過改進(jìn)發(fā)電、輸配電設(shè)備等固定資產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，更多的企業(yè)資金可以支持更大范圍的對(duì)外投資，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高資金的使用效益，尋求額外收益。所以投資活動(dòng)現(xiàn)金流出較往年會(huì)有所增加，更具體地說，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，投資支付的現(xiàn)金，和取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額都可能會(huì)有不同幅度的增長(zhǎng)。

4總結(jié)

上市電力企業(yè)可以采用加速折舊法作為由年限平均法向工作量法轉(zhuǎn)換的“中間橋梁”。加速折舊法會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，且受影響的指標(biāo)之間具有一定的“鏈?zhǔn)疥P(guān)系”，即企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)受到成本費(fèi)用影響后會(huì)作用于企業(yè)應(yīng)納所得稅額，應(yīng)納所得稅額的變化會(huì)影響現(xiàn)金流量指標(biāo)，同時(shí)企業(yè)籌資、投資情況和償債能力都會(huì)受到影響。企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)政策與實(shí)務(wù)，合理利用優(yōu)惠和企業(yè)資金，促進(jìn)硬件升級(jí)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

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