孔德榮

摘要：我國(guó)于2019年實(shí)行的新政府會(huì)計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，改變了以往行政事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的模式，同時(shí)調(diào)整和細(xì)化了會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)會(huì)計(jì)人員做好水利工程建設(shè)會(huì)計(jì)核算工作提出了更高要求。水利基本建設(shè)投資項(xiàng)目的核算不僅要符合新政府會(huì)計(jì)制度，還需滿足投資需要。本文通過分析新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行對(duì)水利工程投資核算的意義、影響，對(duì)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及新政府會(huì)計(jì)制度下規(guī)范建設(shè)單位基建投資核算的措施提出一些自己的看法，希望為相關(guān)單位開展水利基本項(xiàng)目建設(shè)提供思路和方法。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；建設(shè)單位；基本建設(shè)投資

一、新政府會(huì)計(jì)制度施行對(duì)水利工程投資核算的意義

我國(guó)2019年實(shí)行的新政府會(huì)計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，改變了以往行政事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的模式，同時(shí)取消了基本建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建賬的內(nèi)容，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)將相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入單位“大賬”，確保了整個(gè)單位會(huì)計(jì)信息的完整。水利工程具有資金額大、建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，為做好水利工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，需按政府會(huì)計(jì)制度要求逐步細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和流程，真實(shí)客觀體現(xiàn)工程的投資情況，便于基建項(xiàng)目的后續(xù)核算，同時(shí)還可動(dòng)態(tài)持續(xù)監(jiān)管基建項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度。再者，規(guī)范基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算行為還可為竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算奠定良好的基礎(chǔ)，便于建設(shè)單位控制成本，及時(shí)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，不斷提高基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)水利工程投資核算的影響

（一）會(huì)計(jì)核算合并至政府會(huì)計(jì)，取消基建單獨(dú)建賬內(nèi)容

新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)改變了項(xiàng)目建設(shè)單位單獨(dú)建賬記賬的內(nèi)容，建設(shè)單位在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)需直接計(jì)入“大賬”。換句話說(shuō)，建設(shè)單位需將基建投資項(xiàng)目并入單位的賬目統(tǒng)一核算，這種方式可最大限度反映建設(shè)單位的財(cái)務(wù)核算狀況和建設(shè)成果，強(qiáng)化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，保證了預(yù)算項(xiàng)目的真實(shí)性和完整性。

（二）以平行記賬方式強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

新政府會(huì)計(jì)制度的核心之處在于平行記賬，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，對(duì)于水利建設(shè)工程的資金收支除進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算外，同時(shí)進(jìn)行資金的預(yù)算會(huì)計(jì)核算。這種平行記賬方式實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙核算制度，利用平行記賬模式可實(shí)現(xiàn)“雙核算”和“雙報(bào)告”目標(biāo)。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)包括收入、支出和結(jié)余三項(xiàng)內(nèi)容，其按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)五項(xiàng)內(nèi)容，需按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性要求更高

新政府會(huì)計(jì)制度采用平行記賬方式和實(shí)行“雙報(bào)告”制度，即在日常會(huì)計(jì)核算中采用預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算同時(shí)記賬并同時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的方式，這種做法不僅提高了對(duì)外披露信息的質(zhì)量，滿足了不同投資者和使用者的信息需求，而且對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力要求更高，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)人員編制會(huì)計(jì)報(bào)告的難度。例如，新政府會(huì)計(jì)制度要求水利單位將基建專項(xiàng)資金并在總賬內(nèi)統(tǒng)一核算，而原有的基建投資項(xiàng)目是單獨(dú)設(shè)賬，專款專用，并賬后資金額度大，不僅需核算成本費(fèi)用，還需核算預(yù)算支付情況，核算難度加大。

（四）新政府會(huì)計(jì)制度增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等會(huì)計(jì)科目

新政府會(huì)計(jì)制度的另一特征在于新增了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等會(huì)計(jì)科目，這對(duì)建設(shè)單位的影響重大。建設(shè)單位傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理重點(diǎn)在“使用”，基本建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)、管理方面涉及主體較多，核算主體較為模糊。新政府會(huì)計(jì)制度新增“公共基礎(chǔ)設(shè)施”會(huì)計(jì)科目，這就消除了公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬難的問題，項(xiàng)目建設(shè)單位在實(shí)際核算過程中，需理解并正確定義公共基礎(chǔ)設(shè)施范圍、原則和處理等內(nèi)容，全面核算水利單位可控制的各類資產(chǎn)。

三、新政府會(huì)計(jì)制度背景下水利基建投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

（一）新增預(yù)算會(huì)計(jì)核算

建設(shè)單位納入預(yù)算管理的基建項(xiàng)目，其資金撥付使用需計(jì)入“財(cái)政撥款預(yù)算收入”及“投資支出”等科目，根據(jù)專款專項(xiàng)核算原則，按照資金的來(lái)源和使用方向細(xì)化會(huì)計(jì)科目，并對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)目核算，最大限度保證基建項(xiàng)目的真實(shí)性和完整性。

（二）規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目

新政府會(huì)計(jì)制度要求建設(shè)單位實(shí)施平行記賬，這就要求會(huì)計(jì)人員規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目，例如，小型的工程項(xiàng)目核算需達(dá)到概算的一級(jí)項(xiàng)目，大型的工程項(xiàng)目核算需達(dá)到概算的二級(jí)項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行不斷的細(xì)化，在“在建工程”會(huì)計(jì)科目中下設(shè)“設(shè)備投資”“建筑工程投資”和“其他投資”等會(huì)計(jì)科目，然后分別按照一級(jí)項(xiàng)目概算和二級(jí)項(xiàng)目概算進(jìn)行核對(duì)核算，更加精準(zhǔn)地確認(rèn)核算工程進(jìn)度和成本。同時(shí)，建設(shè)單位需明確基建項(xiàng)目的資金來(lái)源。新政府會(huì)計(jì)制度新增了“財(cái)政撥款收入”和“長(zhǎng)期借款”等會(huì)計(jì)科目，按照基建項(xiàng)目納入預(yù)算管理的資金情況執(zhí)行，注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與預(yù)算會(huì)計(jì)要素的對(duì)應(yīng)邏輯關(guān)系，及時(shí)、便捷核對(duì)賬目。最后，建設(shè)單位需將竣工驗(yàn)收的基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)提折舊，未竣工驗(yàn)收但達(dá)到交付使用條件的暫估固定資產(chǎn)待決算后按照成本金額再行調(diào)整固定資產(chǎn)。

（三）重新定義并規(guī)范款項(xiàng)核算內(nèi)容和流程

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，為滿足核算要求，需要對(duì)原有的價(jià)款結(jié)算內(nèi)容和流程進(jìn)行重新梳理。工程建設(shè)單位在水利工程基本建設(shè)項(xiàng)目核算時(shí)，工程款核算占了很大部分，在結(jié)算時(shí)需施工單位提供詳細(xì)的結(jié)算證明，如合同原價(jià)、支付證明、工程進(jìn)度款的明細(xì)、計(jì)量報(bào)價(jià)單等，監(jiān)理單位需要對(duì)施工單位提供的工程進(jìn)度款的明細(xì)、計(jì)量報(bào)價(jià)單進(jìn)行重新復(fù)核，建設(shè)單位的相關(guān)部門要對(duì)工程量、結(jié)算數(shù)據(jù)、工程結(jié)算證明等進(jìn)行重點(diǎn)核對(duì)和審查，保證結(jié)算價(jià)款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（四）建設(shè)單位應(yīng)做好新舊政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作

建設(shè)單位在落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，需實(shí)施平行記賬，這就要求水利單位做好新舊政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作。首先，“預(yù)付工程款”直接并入“預(yù)付賬款”，將“在建工程”與“基建工程”合并，統(tǒng)一核算，未入賬的存量資產(chǎn)計(jì)入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目。水利單位在對(duì)上述會(huì)計(jì)科目進(jìn)行銜接時(shí)，需結(jié)合本單位實(shí)際情況，加大人力資源投入力度，切實(shí)保證新舊政府制度的順利轉(zhuǎn)換。

四、新政府會(huì)計(jì)制度下做好水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資核算的保障措施

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，以制度規(guī)范會(huì)計(jì)核算

為適應(yīng)新的政府會(huì)計(jì)制度，建設(shè)單位應(yīng)在充分了解政府會(huì)計(jì)核算過程的基礎(chǔ)上，重新梳理水利工程會(huì)計(jì)核算流程，并結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，制定符合工程實(shí)際、操作性強(qiáng)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，以確保反映的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、合理；提供的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表真實(shí)、客觀。同時(shí)應(yīng)建立項(xiàng)目績(jī)效考核制度，將“花錢必問效，無(wú)效必問責(zé)”的績(jī)效管理理念根植人心，突出將各類會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性作為績(jī)效考核的重要指標(biāo)，以績(jī)效管理倒逼相關(guān)財(cái)務(wù)工作水平提高。

（二）重點(diǎn)解決入賬難點(diǎn)

新政府會(huì)計(jì)制度新增了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等會(huì)計(jì)科目，因此，如何將基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行入賬值得深思。由于水利基建項(xiàng)目的投資主體多、項(xiàng)目修建時(shí)間長(zhǎng)，建設(shè)單位大量的資產(chǎn)不在單位“大賬”中體現(xiàn)，并且管理者存在交叉，建設(shè)單位需對(duì)原有的公共基礎(chǔ)設(shè)施重新入賬。基于此，建設(shè)單位需統(tǒng)一清查賬務(wù)，按照新制度要求重新將公共基礎(chǔ)設(shè)施剝離后分類入賬，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)清理、專項(xiàng)入賬。

（三）加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度、不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

建設(shè)單位需建立健全職業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，同時(shí)還需加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度。通過集中培訓(xùn)、專家指導(dǎo)和相互交流討論等方式，以新政府會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容為培訓(xùn)、討論交流的重點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的理解，同時(shí)要求會(huì)計(jì)人員將新舊政府會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換內(nèi)容熟記并加以運(yùn)用。此外，建設(shè)單位的培訓(xùn)重點(diǎn)需結(jié)合單位現(xiàn)狀，針對(duì)會(huì)計(jì)人員工作中遇到的核算難點(diǎn)和水利工程特點(diǎn)進(jìn)行培訓(xùn)。最后，建設(shè)單位還可在培訓(xùn)后期重點(diǎn)講解概預(yù)算相關(guān)問題，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)核算方法，幫助會(huì)計(jì)人員切實(shí)把握新政府會(huì)計(jì)制度和核算準(zhǔn)則，正確開展各項(xiàng)核算工作。

（四）強(qiáng)化內(nèi)審職能，前移結(jié)算審計(jì)

建設(shè)單位可在核算基建項(xiàng)目的過程中成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行工程概預(yù)算，核實(shí)基建項(xiàng)目的核算工作和資金使用情況，對(duì)工程款結(jié)算進(jìn)行有效監(jiān)管，避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，切實(shí)監(jiān)督會(huì)計(jì)人員落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，前移結(jié)算審計(jì)職能，將事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事中審計(jì)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，建設(shè)單位必要時(shí)還可聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，保障工程人、財(cái)、物安全，同時(shí)也為做好竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)不僅細(xì)化了事業(yè)單位的核算內(nèi)容，同時(shí)為其指明了財(cái)務(wù)核算方向，提高了核算質(zhì)量。建設(shè)單位基建項(xiàng)目的投資核算不僅金額較高、核算難度大，同時(shí)其核算主體較多，易產(chǎn)生核算差錯(cuò)。對(duì)此，建設(shè)單位可在熟知新政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，對(duì)基建項(xiàng)目實(shí)施平行入賬，落實(shí)“雙核算”制度，切實(shí)解決核算難點(diǎn)，以此提高核算質(zhì)量，設(shè)立控制文檔，順利開展基建項(xiàng)目。

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