吳峰

摘要：以問(wèn)題為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題為根本方向，集中有效資源攻堅(jiān)克難，化解企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中存在的突出矛盾，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果向管理效益轉(zhuǎn)化，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造作用。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)栴}導(dǎo)向；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；分析問(wèn)題；解決問(wèn)題

一、以問(wèn)題導(dǎo)向促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的意義

（一）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

以問(wèn)題為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)質(zhì)上就是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的審計(jì)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程，是提升審計(jì)震懾力、展現(xiàn)審計(jì)洞察力、發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用的關(guān)鍵所在，是協(xié)助公司治理、提升內(nèi)控水平、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的關(guān)鍵。

（二）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威的樹(shù)立

實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值不突出，多因自身定位不明，或僅以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為己任，沒(méi)有更進(jìn)一步推動(dòng)分析與解決問(wèn)題，甚至發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也很表象化，導(dǎo)致審計(jì)價(jià)值不高、存在感不強(qiáng)。而對(duì)于一些內(nèi)控不足的企業(yè)，各種疑難雜癥層出不窮，屢查屢犯，審計(jì)如果不能推動(dòng)解決問(wèn)題，不但難以發(fā)揮其作用，還會(huì)引起被審計(jì)單位甚至管理層的反感與抵觸，從而弱化審計(jì)的權(quán)威性。因此，以問(wèn)題導(dǎo)向促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，有利于樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威。

二、以問(wèn)題導(dǎo)向促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)化的策略

堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，首先是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題就等于抓住了運(yùn)營(yíng)管理的矛盾，為審計(jì)切入提供了抓手；其次是分析問(wèn)題，能抓住化解矛盾的著力點(diǎn)，找到解決問(wèn)題的突破口；再次是著力解決問(wèn)題，推動(dòng)管理改善，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果整改落地。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)路徑如圖1所示。

（一）以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為切入點(diǎn)，提升審計(jì)監(jiān)督的震懾力

對(duì)企業(yè)審計(jì)而言，若要介入到運(yùn)營(yíng)管理中去，就必須具有威懾性。而審計(jì)向業(yè)務(wù)切入的抓手就是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)不僅要做風(fēng)險(xiǎn)提示和合規(guī)要求，更要有強(qiáng)有力的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)，否則就無(wú)法引起業(yè)務(wù)部門(mén)的重視，只有以強(qiáng)有力的問(wèn)題向前開(kāi)道，才能撕開(kāi)業(yè)務(wù)缺口，這也決定了審計(jì)在組織中的地位。提升審計(jì)監(jiān)督的震懾力的策略具體如下。

1.以財(cái)務(wù)結(jié)果為目標(biāo)，列數(shù)據(jù)、抓短板

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一切經(jīng)營(yíng)管理改善、運(yùn)作效率提升，最后都要回歸到提高收益、減少浪費(fèi)、穩(wěn)定現(xiàn)金流這些財(cái)務(wù)結(jié)果上來(lái)。而內(nèi)部審計(jì)就要始終圍繞這個(gè)目標(biāo)展開(kāi)工作，時(shí)刻關(guān)注效率與效益，問(wèn)題要以數(shù)量級(jí)的事實(shí)呈現(xiàn)。如銷(xiāo)售部門(mén)為了完成業(yè)績(jī)考核，低費(fèi)率投標(biāo)到底造成多大的資金損失；財(cái)務(wù)與采購(gòu)部門(mén)業(yè)財(cái)不對(duì)賬到底造成多大的資金支付風(fēng)險(xiǎn)；采購(gòu)訂單退貨至供應(yīng)商而事先沒(méi)有退發(fā)票到底造成多大的應(yīng)付賬款多計(jì)；等等?？倸w審計(jì)要減少盲目性與隨意性，要擺事實(shí)、列數(shù)據(jù)，提升問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的震懾力。

2.以業(yè)務(wù)過(guò)程為靶子，準(zhǔn)切脈、深挖掘

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從供應(yīng)鏈、產(chǎn)品、制造、品質(zhì)、研發(fā)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)領(lǐng)域切入，并下沉到諸如采購(gòu)、供應(yīng)商導(dǎo)入、BOM設(shè)計(jì)、物料損耗、投入產(chǎn)出、訂單交付等具體業(yè)務(wù)過(guò)程中去，深入挖掘這些業(yè)務(wù)過(guò)程是否存在影響效益效率的癥結(jié)點(diǎn)，包括舞弊隱患。審計(jì)要挖掘大數(shù)據(jù)的形成過(guò)程，在數(shù)據(jù)結(jié)果中尋找業(yè)務(wù)過(guò)程的蛛絲馬跡，識(shí)辨真?zhèn)?，切忌假?shù)據(jù)真分析。調(diào)查業(yè)務(wù)過(guò)程中，還要注重現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)與實(shí)地溝通，不能僅憑別人的口述或提供的一點(diǎn)資料，就自己想自己看，不經(jīng)核驗(yàn)就閉門(mén)造車(chē)。

3.聚焦重難點(diǎn)與高風(fēng)險(xiǎn)，打造短平快的審計(jì)風(fēng)格

審計(jì)要對(duì)公司當(dāng)前運(yùn)營(yíng)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)刻保持關(guān)注，包括公司管理層當(dāng)下關(guān)心的領(lǐng)域，否則審計(jì)將與業(yè)務(wù)不合拍，甚至游離于業(yè)務(wù)之外，這樣即便有良好的發(fā)現(xiàn)，也得不到應(yīng)有的關(guān)注與支持。而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)這根弦也要時(shí)刻緊繃，否則即使問(wèn)題擺在眼前，也可能熟視無(wú)睹。審計(jì)要善于捕捉經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)、難點(diǎn)與高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，快速分析解決其中的問(wèn)題，打造短平快的審計(jì)風(fēng)格。

（二）以分析問(wèn)題為抓手，提升審計(jì)監(jiān)督的洞察力

1.分析問(wèn)題應(yīng)結(jié)合公司發(fā)展，切合當(dāng)前現(xiàn)狀

經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題在企業(yè)不同階段會(huì)有不同的特點(diǎn)。企業(yè)處于快速發(fā)展中，會(huì)出現(xiàn)與發(fā)展期相關(guān)的問(wèn)題，成熟期會(huì)有與成熟期相關(guān)的問(wèn)題。因此，審計(jì)需要結(jié)合公司當(dāng)前所處階段，分析問(wèn)題產(chǎn)生根源，比如，是技術(shù)攻關(guān)難以避免，還是人員懈怠視而不見(jiàn)？是業(yè)務(wù)復(fù)雜，還是內(nèi)控失效？是外界壓力的傳導(dǎo)還是自身管理的不足？這都需要從公司運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部控制、技術(shù)發(fā)展、制造水平等維度深入分析。

2.分析問(wèn)題應(yīng)直指關(guān)鍵癥結(jié)，構(gòu)建分析框架

問(wèn)題分析既要具體，更要簡(jiǎn)明扼要，需建立清晰的架構(gòu)，定性準(zhǔn)確，痛點(diǎn)分明。提煉問(wèn)題的根本原因，不能就事論事，要揭開(kāi)問(wèn)題表象，深究差錯(cuò)的合理性，并從流程執(zhí)行的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)著手，抓住主要矛盾，凸顯關(guān)鍵癥結(jié)。

3.分析問(wèn)題應(yīng)界定屬性，明確主體責(zé)任

界定問(wèn)題屬性主要是通過(guò)研究該問(wèn)題發(fā)生的背景，分析其存在的合理性，確定問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)程度、影響范圍、責(zé)任歸屬、何時(shí)整改、誰(shuí)來(lái)整改、整改資源等，尤其責(zé)任歸屬需要明確，實(shí)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題清楚但無(wú)人處理的情況，原因之一就是責(zé)任單位與責(zé)任人沒(méi)有界定清楚，導(dǎo)致人人都是事不關(guān)己的態(tài)度。

（三）以解決問(wèn)題為落點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性

堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，關(guān)鍵是要著力解決問(wèn)題。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)整改是審計(jì)解決問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，完成了審計(jì)整改就是解決了問(wèn)題。推動(dòng)整改應(yīng)從環(huán)境搭建、整改落實(shí)、整改主體三個(gè)方面入手，具體環(huán)節(jié)如圖2所示。

1.搭建完善的整改監(jiān)督與考核環(huán)境

一是公司高層定期聽(tīng)取審計(jì)專(zhuān)題匯報(bào)，讓審計(jì)走入高層視野，得到高層的關(guān)注與支持。

二是從審計(jì)整改辦法、審計(jì)問(wèn)責(zé)、整改考核等制度層入手，將整改成效與責(zé)任方根本利益掛鉤，建立形成推進(jìn)企業(yè)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的長(zhǎng)效機(jī)制，做到有關(guān)注、有執(zhí)行、有監(jiān)督、有考核、有處罰。

2.健全審計(jì)全流程，實(shí)現(xiàn)整改閉環(huán)管理

一是提出符合實(shí)際、具備操作性的審計(jì)建議。建議要與業(yè)務(wù)現(xiàn)狀相契合，避免空談一些根本無(wú)法落實(shí)的建議，也要抓大放小，不在雞毛蒜皮的問(wèn)題上糾纏。同時(shí)要盡量符合成本效益原則，不能以增加成本、降低效率為代價(jià)，換取低風(fēng)險(xiǎn)的控制。

二是制訂最優(yōu)的方案并予以落實(shí)。方案不能就事論事、浮于表面，整改不僅要處理具體的問(wèn)題，還應(yīng)尋求長(zhǎng)期效果，可以流程為載體，通過(guò)IT固化，環(huán)環(huán)銜接，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)、跨空間、跨時(shí)間的管控。

三是強(qiáng)化審計(jì)跟進(jìn)，評(píng)估整改效果。杜絕僅有整改動(dòng)作而無(wú)實(shí)效的形式化整改。審計(jì)整改避免機(jī)械化，不能只懂得加任務(wù)、加流程，還應(yīng)優(yōu)化流程，更不能借整改之名、行亂為之事，造成更大的損失浪費(fèi)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.樹(shù)立標(biāo)本兼治的主體責(zé)任意識(shí)

一是審計(jì)部門(mén)作為審計(jì)整改的發(fā)起部門(mén)，對(duì)整改進(jìn)度、整改效果負(fù)有全程督導(dǎo)跟進(jìn)的義務(wù)，對(duì)整改偏差應(yīng)及時(shí)予以糾正。

二是建立以業(yè)務(wù)部門(mén)為責(zé)任主體的聯(lián)動(dòng)整改機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化多部門(mén)協(xié)同，協(xié)調(diào)多頭管理產(chǎn)生的糾紛或推諉，重點(diǎn)解決跨部門(mén)問(wèn)題；同時(shí)責(zé)任單位自身更應(yīng)樹(shù)立擔(dān)當(dāng)意識(shí)，主動(dòng)推動(dòng)轄區(qū)內(nèi)外問(wèn)題的整改落實(shí)。

三是審計(jì)部門(mén)勇于擔(dān)起監(jiān)督問(wèn)責(zé)的職責(zé)，在跟進(jìn)或評(píng)估的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)推諉、不作為、亂作為的責(zé)任單位、責(zé)任人發(fā)起問(wèn)責(zé)程序。

三、結(jié)語(yǔ)

堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，要求審計(jì)人員具有自覺(jué)的憂(yōu)患意識(shí)、問(wèn)題意識(shí)，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性和針對(duì)性，敢于直面問(wèn)題，在行動(dòng)上不怕觸及問(wèn)題，善于化解問(wèn)題，以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度積極破解企業(yè)發(fā)展中的各種矛盾，推動(dòng)審計(jì)成果向價(jià)值增值轉(zhuǎn)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]武晨熙.推進(jìn)完善內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)工作的思考[J].審計(jì)與理財(cái)，2019（10）：15-16.