摘? 要：基于2010-2014年中國家庭追蹤調(diào)查（CFPS）數(shù)據(jù)，本文構(gòu)建三重差分模型對2011年我國個(gè)人所得稅改革政策的再分配效應(yīng)進(jìn)行評估。研究結(jié)果表明：此次個(gè)稅改革使得高收入群體與低收入群體的政策后工資差距明顯縮小，然而，并無明顯證據(jù)表明此次稅改提高了居民收入分配的機(jī)會(huì)平等程度，原因可能在于個(gè)人所得稅改革在提高累進(jìn)性的同時(shí)，也大幅降低了平均稅率。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革;機(jī)會(huì)平等;三重差分模型

一、引言

與經(jīng)濟(jì)快速增長相伴隨，我國居民收入分配公平問題也日益受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。官方統(tǒng)計(jì)資料表明，2003年以來，我國的基尼系數(shù)始終高于0.45的國際警戒線。個(gè)人所得稅政策是政府實(shí)施二次分配、促進(jìn)收入分配公平的重要工具之一。改革開放以來，我國實(shí)施了多次個(gè)人所得稅政策改革，其對于促進(jìn)我國居民收入分配公平是否具有顯著的積極意義。

現(xiàn)有關(guān)于個(gè)人所得稅政策再分配效應(yīng)的研究多遵循Musgrave 和Thin的研究思路，將稅前與稅后收入的基尼系數(shù)進(jìn)行對比，以此評估財(cái)政政策促進(jìn)居民收入分配公平的效果。目前，針對我國個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)的研究結(jié)論基本一致，認(rèn)為個(gè)人所得稅促進(jìn)居民收入分配平等的效果十分有限，盡管我國個(gè)人所得稅的整體累進(jìn)性較高，但平均稅率卻偏低。然而，以基尼系數(shù)為衡量指標(biāo)的收入不平等只是表象，真正能夠引起社會(huì)不滿并對社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)績效造成實(shí)質(zhì)性影響的是收入分配的公平、公正而非簡單的“不平等”或差距問題。因此，現(xiàn)有研究成果大多未將“收入不平等”與“收入分配不公平”二者進(jìn)行有效區(qū)分，其是否能夠合理評估個(gè)人所得稅政策促進(jìn)社會(huì)公平的程度尚存質(zhì)疑。

按照來源進(jìn)行劃分，收入不平等可分解為努力不平等和機(jī)會(huì)不平等兩部分，前者取決于個(gè)體應(yīng)當(dāng)為之承擔(dān)責(zé)任的因素（如努力程度），而后者則取決個(gè)體無須為之承擔(dān)責(zé)任的因素（如家庭背景、社會(huì)制度等）。以個(gè)體責(zé)任為核心的社會(huì)公平理論認(rèn)為，社會(huì)公平并不要求所有社會(huì)成員具有相同的貧富程度或者受教育水平，而是確保所有成員具有相同的機(jī)會(huì)去獲取他們關(guān)心的結(jié)果（如收入、教育、福利等）。社會(huì)公平理論的發(fā)展也因此由結(jié)果平等轉(zhuǎn)向機(jī)會(huì)平等。本文擬從機(jī)會(huì)平等視角，采用2010-2014年中國家庭追蹤調(diào)查（CFPS）數(shù)據(jù)對我國2011年個(gè)人所得稅改革政策的再分配效應(yīng)進(jìn)行定量評估。

二、研究設(shè)計(jì)與結(jié)果分析

2011年的個(gè)人所得稅改革將個(gè)稅起征點(diǎn)由原來的2000元/月提高到3500元/月，同時(shí)將稅率級數(shù)也由原來的九級減少至七級?？傮w而言，此次個(gè)稅改革普遍降低了個(gè)人納稅者的適用稅率，但考慮到稅負(fù)的累進(jìn)性特征，不同收入群體所面臨的稅負(fù)減免力度有所差別。那么，此次個(gè)稅改革是否顯著提高了居民收入獲得的機(jī)會(huì)平等程度呢？本文將對此進(jìn)行嚴(yán)格的實(shí)證檢驗(yàn)。實(shí)證評估的結(jié)果將有助于增強(qiáng)我們對個(gè)稅改革這一政策效果的理解，同時(shí)也有助于我們對2018年10月實(shí)行的新一輪的個(gè)稅改革效果做出客觀的預(yù)期。本文將基于2010-2014年的面板數(shù)據(jù)，構(gòu)建三重差分模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。模型具體設(shè)定如下： [yit=α+θ1treati+θ2aftert+θ3xi+β1treati?aftert+β2treati?xi+β3aftert?xi+γtreati?aftert?xi+Zη+εit]? ?（1）

其中下標(biāo)i和t分別表示個(gè)體和年份，因變量y表示個(gè)體工資水平（對數(shù)）;treat為二值虛擬變量，2010年月平均收入在2000元（含）以下的個(gè)體作為對照組，取值為0，其他個(gè)體作為處理組，取值為1;after為政策虛擬變量，2012年以后該變量取值為1，之前取值為0;x為環(huán)境變量，包括父親教育程度、個(gè)體性別等;Z為控制向量，包含個(gè)體年齡、年齡平方以及地區(qū)固定效應(yīng)等;ε為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。本文選取2010-2014年的中國家庭追蹤調(diào)查（CFPS）數(shù)據(jù)，鑒于主要考慮工資薪金收入，樣本選擇18-50歲年齡群體。本文需要關(guān)注的核心參數(shù)為γ，若γ顯著為負(fù)，則表示2011年個(gè)人所得稅改革之后，環(huán)境因素（父親教育、個(gè)體性別等）對個(gè)體收入的影響顯著減小，即稅改促進(jìn)了個(gè)體收入獲得的機(jī)會(huì)平等;若γ不顯著，則表示稅改對于促進(jìn)個(gè)體收入獲得的機(jī)會(huì)平等并無顯著效果。表1列示了回歸結(jié)果。

表1第（1）列主要考察個(gè)體特征及家庭背景相關(guān)因素對工資水平的影響。結(jié)果表明，男性比女性具有顯著更高的工資水平，父親受教育程度較高的個(gè)體也具有相對更高的工資水平;而個(gè)體年齡與工資水平之間呈現(xiàn)顯著的非線性關(guān)系，即隨著年齡的增長，個(gè)體工資水平先上升后下降。該結(jié)果符合理論預(yù)期及相關(guān)現(xiàn)有研究成果。第（2）列則在第（1）列基礎(chǔ)上增添組別虛擬變量（treat）與政策虛擬變量（after）的交互項(xiàng)，結(jié)果顯示，該交互項(xiàng)的系數(shù)顯著為負(fù)，這表明2014年與2010年相比，高收入群體（2010年月工資在2000元以上）與低收入群體（2010年月工資在2000元以下）的政策后工資差距在縮小。

表1第（3）-（4）列檢驗(yàn)稅改是否顯著降低由性別因素引致的機(jī)會(huì)不平等。結(jié)果顯示，無論是以2010年還是以2012年作為政策前年份，交互項(xiàng)treat×after×gender的系數(shù)均不顯著，表明2011年實(shí)施的個(gè)人所得稅改革對由性別因素導(dǎo)致的機(jī)會(huì)不平等并無顯著影響。第（5）-（6）列則同樣表明此次稅改對由家庭教育因素引致的機(jī)會(huì)不平等也無顯著影響。

因此，本文并未發(fā)現(xiàn)有充分的證據(jù)表明，2010-2014年間我國財(cái)政政策促進(jìn)收入分配公平的能力顯著增強(qiáng)。事實(shí)上，岳希明等的研究也表明，即使以收入平等作為評價(jià)指標(biāo)，2011年個(gè)稅改革對收入分配的公平性也并未起到促進(jìn)作用，原因可能在于此次稅改在提高累進(jìn)性的同時(shí)，也大大降低了平均稅率。

三、結(jié)論與政策建議

本文致力于從機(jī)會(huì)平等視角，探究我國2011年個(gè)人所得稅改革是否促進(jìn)了收入分配公平?；?010-2014年CFPS微觀調(diào)查數(shù)據(jù)的研究結(jié)果表明，2011年的個(gè)稅改革使得高收入群體與低收入群體的政策后工資差距明顯縮小，然而，并無明顯證據(jù)表明此次稅改提高了居民收入分配的機(jī)會(huì)平等程度，原因可能在于個(gè)人所得稅改革在提高累進(jìn)性的同時(shí)，也大大降低了平均稅率。本文的政策建議圍繞以下兩點(diǎn)展開：第一，公平合理的收入分配應(yīng)該是收入獲取機(jī)會(huì)的平等，而非簡單的收入分配結(jié)果平等化，因此，機(jī)會(huì)平等應(yīng)當(dāng)是政府相關(guān)部門在制定財(cái)政政策調(diào)節(jié)收入分配時(shí)需要進(jìn)一步明確的目標(biāo)導(dǎo)向。第二，個(gè)人所得稅政策應(yīng)適當(dāng)考慮個(gè)體特征因素，可針對不同類型的群體實(shí)施差異化的政策，比如政策適度向女性、家庭背景條件較差的群體傾斜，以減小統(tǒng)一的政策所帶來的效率損失。當(dāng)然，這種精細(xì)化財(cái)政政策的實(shí)施不僅需要借助于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興科學(xué)技術(shù)，而且還應(yīng)當(dāng)賦予地方政府更多的自主權(quán)，以便進(jìn)行迅捷有效的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

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作者簡介：

陳曉東（1987-），男，漢族，湖北黃岡人，講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士;研究方向：收入分配與財(cái)政政策。