李益華

（廣西壯族自治區(qū)交通運(yùn)輸廳，廣西 南寧 530012）

一、交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差、意識(shí)淡薄。

雖然國(guó)家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)內(nèi)部控制作出詳細(xì)明確規(guī)定，但是有些單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏深刻認(rèn)識(shí)和正確理解領(lǐng)會(huì)。有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，片面認(rèn)為做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制就做好了內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去了應(yīng)有作用。同時(shí)，還認(rèn)為單位配置了紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，并由其負(fù)責(zé)違紀(jì)違規(guī)行為的查處職能，沒(méi)有必要再把人力、財(cái)力投入到內(nèi)部控制建設(shè)中。單位職工尚未融入內(nèi)部控制管理活動(dòng)中，甚至有人認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)工作造成束縛，思想上反感排斥，情緒上抵觸，行動(dòng)上不配合，逃避監(jiān)管，嚴(yán)重阻礙內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。因此造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真，部門(mén)預(yù)算編制執(zhí)行和費(fèi)用支出控制不嚴(yán)，資金被挪用、截流時(shí)有發(fā)生，財(cái)政性存量資金規(guī)模巨大，資產(chǎn)管理混亂，項(xiàng)目建設(shè)不按時(shí)按質(zhì)完成，腐敗違法亂紀(jì)問(wèn)題屢查屢犯，這不僅浪費(fèi)國(guó)家資源，而且嚴(yán)重影響交通運(yùn)輸事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度不健全、不成體系。

大部分單位對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行、監(jiān)督等問(wèn)題缺乏系統(tǒng)性、深層次考量，缺乏頂層設(shè)計(jì)和全面統(tǒng)籌。有的單位建立了一些內(nèi)控管理制度，但針對(duì)性不強(qiáng)，內(nèi)容不全面，程序不嚴(yán)格，操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制在實(shí)際管理工作中難以落地，形同虛設(shè)。同時(shí)，建立起來(lái)的內(nèi)控管理制度和規(guī)程各自獨(dú)立運(yùn)行，較為零碎，尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，難以進(jìn)行集中管理，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)效、失靈，達(dá)不到內(nèi)部控制預(yù)期目標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制信息不對(duì)稱(chēng)、不暢通。

這主要表現(xiàn)是未將內(nèi)部控制融入單位的信息系統(tǒng)建設(shè)，內(nèi)部控制理論、方法、流程相應(yīng)無(wú)法固化到信息化系統(tǒng)中，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的系統(tǒng)化和常態(tài)化，從而造成單位內(nèi)部之間、上級(jí)下級(jí)之間及與外部之間的內(nèi)部控制信息溝通不及時(shí)、不對(duì)稱(chēng)，同級(jí)部門(mén)協(xié)調(diào)性差，信息反饋滯后或不正確，嚴(yán)重削弱內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。因此，也就談不上按照內(nèi)部控制需求建立數(shù)據(jù)信息庫(kù)和內(nèi)部控制應(yīng)用模型，進(jìn)而不能全方位、系統(tǒng)地支持單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策，不能及時(shí)提供客觀準(zhǔn)確可靠的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)信息，一定程度上嚴(yán)重影響了單位管理決策目標(biāo)正確落地和執(zhí)行。

圖1

（四）內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制不順暢、監(jiān)督不到位

目前，有些單位沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，完全忽略內(nèi)部控制監(jiān)督，有些單位雖然建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，但是大多與財(cái)務(wù)部門(mén)合并，有的甚至由財(cái)務(wù)人員兼任或與財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)合辦公，相應(yīng)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。同時(shí)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的單位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅審計(jì)檢查會(huì)計(jì)賬目，偏重于對(duì)資金使用合法性、合規(guī)性進(jìn)行檢查監(jiān)督，而對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面缺乏審計(jì)監(jiān)督，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出整改意見(jiàn)，被審單位應(yīng)付了事，一拖再拖，內(nèi)部控制工作最終懸而未決，不了了之，審計(jì)部門(mén)也不及時(shí)跟蹤督促落實(shí)整改。審計(jì)、財(cái)政及監(jiān)察等外部監(jiān)督部門(mén)也是更多關(guān)注單位資金使用合法性、合規(guī)性檢查監(jiān)督，很少對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查測(cè)評(píng)。這種內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制不順暢、監(jiān)督不到位，勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)部控制缺失或形同虛設(shè)。

二、交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要舉措

交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)立足行業(yè)管理，依照目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制的思路（詳見(jiàn)圖1 ），以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，以規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)有序運(yùn)行為主線，以內(nèi)部控制量化評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，以信息系統(tǒng)為支撐，以重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)為突破口，逐步將控制對(duì)象拓展到單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過(guò)程，構(gòu)建科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)依法行政，推進(jìn)廉政建設(shè)。

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

單位領(lǐng)導(dǎo)和全體職工應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，充分認(rèn)識(shí)推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，使內(nèi)部控制內(nèi)化于心、外化于行。特別是單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，在建立內(nèi)部控制上要親自參與，指定主責(zé)部門(mén)，配備得力人員，動(dòng)員全員參加；在內(nèi)部控制運(yùn)行上要帶頭執(zhí)行，以身作則，保證有效實(shí)施；在內(nèi)部控制監(jiān)督上要高度重視，堅(jiān)持自我評(píng)價(jià)，研究整改完善措施，創(chuàng)造條件開(kāi)展第三方審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果不涉密的在單位內(nèi)部公開(kāi)，接受群眾監(jiān)督。優(yōu)化行政管控模式，統(tǒng)一人力資源政策，組織開(kāi)展內(nèi)部控制文化建設(shè)，確保員工具備保持誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的道德品質(zhì)、職業(yè)操守及專(zhuān)業(yè)勝任能力。將內(nèi)部控制建設(shè)、運(yùn)行、監(jiān)督內(nèi)容一并納入單位和個(gè)人績(jī)效考核范圍，與獎(jiǎng)懲掛鉤，形成全員參與的良好內(nèi)部控制環(huán)境，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）健全完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制應(yīng)該是控制流程、控制機(jī)制的體系建設(shè)，各單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際，梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制目標(biāo)，識(shí)別和系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)位，確定風(fēng)險(xiǎn)范圍，進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立健全內(nèi)部控制措施和程序，形成管控體系，不斷優(yōu)化完善。重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算控制、收支控制、政府采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制及合同控制，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定針對(duì)性地建立健全預(yù)決算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、績(jī)效考評(píng)等內(nèi)部工作機(jī)制；建立健全并從嚴(yán)執(zhí)行“三重一大”等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體聯(lián)席決策制度；完備政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理體制和監(jiān)管機(jī)制；建立健全建設(shè)項(xiàng)目前期、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目交竣工等監(jiān)督措施；完善合同訂立、合同履行、合同后評(píng)估等管控辦法。依據(jù)上述業(yè)務(wù)、流程、目標(biāo)等要求，形成內(nèi)部控制手冊(cè)，不斷有效促進(jìn)交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范化發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

信息系統(tǒng)和溝通是內(nèi)部控制的重要條件，旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。各單位要結(jié)合實(shí)際建立適合本單位的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)工程，搭建內(nèi)部控制信息化平臺(tái)和共享中心，將內(nèi)部控制融入單位的信息系統(tǒng)，使內(nèi)部控制理論、方法、流程相應(yīng)固化到信息化系統(tǒng)中。有條件的單位可以建立內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)庫(kù)，包括組織構(gòu)架、授權(quán)體系、管理制度體系、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控手冊(cè)、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)手冊(cè)等，使內(nèi)部控制管理體系與單位日常管理工作充分整合，充分利用互聯(lián)網(wǎng)先進(jìn)信息技術(shù)，逐步實(shí)施在線內(nèi)部控制、智能內(nèi)部控制，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程化、流程制度化、制度信息化、信息移動(dòng)化，確保內(nèi)部控制信息溝通和反饋全面、準(zhǔn)確、及時(shí)。

（四）加大內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督力度

審計(jì)監(jiān)督就是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)建設(shè)和執(zhí)行實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制健全、合理、有效。一是建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)分工，配備專(zhuān)業(yè)人員，理順內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為加大內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督提供組織保障和智力支持。二是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，針對(duì)性提出改進(jìn)措施方案，不斷優(yōu)化完善內(nèi)部控制內(nèi)容程序等。三是深化內(nèi)控監(jiān)管，建議審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)從預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支檢查審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金檢查審計(jì)、內(nèi)控環(huán)境、廉政建設(shè)等不同角度對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。四是整合單位財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)力量，形成監(jiān)管合力，共同推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督檢查工作。同時(shí)，積極探索建立單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，將單位內(nèi)部控制建設(shè)納入制度化、規(guī)范化軌道。

總之，交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位完善實(shí)施內(nèi)部控制，有利于保障國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策的執(zhí)行，有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部治理和預(yù)防腐敗，有利于規(guī)范資金合法合規(guī)使用和提高公共服務(wù)效率。各單位必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，全面加強(qiáng)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制預(yù)防預(yù)警和保駕護(hù)航的重要作用。