李曉霞

摘要：2019年1月1日起，各行政事業(yè)單位將全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表制度》（以下簡(jiǎn)稱制度），作為A高校也不例外，新的《制度》發(fā)生了重大的變化，比如雙功能，雙報(bào)告，更加突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，而預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了完全意義上的收付實(shí)現(xiàn)制等，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，產(chǎn)生了重大的質(zhì)的變化，本文從A高校已經(jīng)實(shí)施的一些實(shí)務(wù)操作中給大家提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、政府會(huì)計(jì)改革的主要變化

2015年5月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立了相關(guān)人員組成的小組，正式啟動(dòng)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，以下簡(jiǎn)稱“制度”，經(jīng)過(guò)各方專家研究、討論、模擬測(cè)試并經(jīng)過(guò)反復(fù)的爭(zhēng)取意見，于2017年10月由財(cái)政部印發(fā)，自2019年1月1日起實(shí)施。

《制度》重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式，由以前的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算模式轉(zhuǎn)變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，兩套系統(tǒng)既相互銜接，又適度分離。相互銜接是指新會(huì)計(jì)制度中的平行記賬功能，即預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，如果存在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，既要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，也要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。所謂適度分離，則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)功能，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能。新的會(huì)計(jì)制度第一次在同一系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)5個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等3個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。新的會(huì)計(jì)制度在以前不完全收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，又引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，使其變成了雙基礎(chǔ)。再者就是新的會(huì)計(jì)制度不僅僅有決算報(bào)告，而且還有財(cái)務(wù)報(bào)告，而且二者之間存在勾稽關(guān)系，通過(guò)編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露，反應(yīng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，從而揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。《制度》對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，進(jìn)一步完善了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，更加滿足部門、單位預(yù)算和決算管理的需要;在核算內(nèi)容上，預(yù)算會(huì)計(jì)僅需核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余;在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)均采用收付實(shí)現(xiàn)制，有利于避免現(xiàn)在制度下存在的虛列預(yù)算收支的問(wèn)題;在核算范圍上，將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍。

二、A高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)例

A高校于2019年1月1日開始實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在已經(jīng)運(yùn)行了一段時(shí)間了，現(xiàn)在筆者就運(yùn)行期間的一些實(shí)務(wù)問(wèn)題及筆者的一些觀點(diǎn)總結(jié)如下：

（一）關(guān)于資產(chǎn)的幾點(diǎn)問(wèn)題

1.對(duì)于A高校的存貨、辦公用品等材料、科研用耗材等采用的是直接攤銷法，即買來(lái)后直接列支為費(fèi)用，預(yù)算分錄直接列為支出，這主要與A高校的存貨、耗材的管理等相適應(yīng)。

2.固定資產(chǎn)的一般賬務(wù)處理，就是用銀行存款或者財(cái)政賬戶的資金購(gòu)買，處理相對(duì)比較簡(jiǎn)單。直接借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款;生成相應(yīng)的預(yù)算分錄借：業(yè)務(wù)費(fèi)用—科研費(fèi)用，貸：資金結(jié)存—零余額賬戶額度。但是我們?cè)趯?shí)際工作中，遇到的問(wèn)題是主要有以下三種情況：（1）以前年度的借款買的固定資產(chǎn)，現(xiàn)在固定資產(chǎn)入賬，資金并沒(méi)有流出。在這種情況下，是以前的預(yù)算支出形成了今年的資產(chǎn)，因此筆者認(rèn)為不應(yīng)該再生成預(yù)算分錄，只需要銷借款就可以了。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該為，借：固定資產(chǎn)，貸：其他應(yīng)收款。（2）以前年度的借款，一部分購(gòu)買了今年的固定資產(chǎn)，一部分購(gòu)買了今年的材料，這種情況下，與第1種情況在本質(zhì)上是一樣的，都是以前年度的預(yù)算支出形成了今年的資產(chǎn)，因此今年不再生成預(yù)算分錄，只要進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的賬務(wù)處理就可以了。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該為，借：固定資產(chǎn)，業(yè)務(wù)費(fèi)用或者管理費(fèi)用，貸：其他應(yīng)收款。（3）預(yù)留質(zhì)保金的情況。在A高校中，經(jīng)常存在預(yù)留10%作為質(zhì)保金的情況。在這種情況下，支付固定資產(chǎn)貨款時(shí)，財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。筆者認(rèn)為，支付貨款生成質(zhì)保金時(shí)，質(zhì)保金是不應(yīng)該生成預(yù)算分錄的，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，質(zhì)保金并未隨固定資產(chǎn)一同支付給供貨方，而是在質(zhì)保期期滿后才支付給供貨方，所以按照收付實(shí)現(xiàn)制原則來(lái)說(shuō)，應(yīng)該在支付質(zhì)保金時(shí)，生成預(yù)算分錄。但在實(shí)際工作中，會(huì)存在以下問(wèn)題，那就是因?yàn)槟撤N原因，如某項(xiàng)目由于執(zhí)行進(jìn)度等原因，資金可能被收回，而使得該項(xiàng)目在支付質(zhì)保金時(shí)，無(wú)法生成預(yù)算分錄，但是在運(yùn)行過(guò)程中，實(shí)際并未遇到該問(wèn)題。

（二）關(guān)于負(fù)債的幾點(diǎn)問(wèn)題

1.在實(shí)施過(guò)程中，首先遇到的問(wèn)題是以前年度的暫存款的沖銷問(wèn)題。在沖銷時(shí)，涉及到資金的支付，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則應(yīng)該生成預(yù)算分錄，但是按照是否本年預(yù)算的原則，是不應(yīng)該生成預(yù)算分錄的。因?yàn)橐郧澳甓鹊臅捍婵钍且郧澳甓鹊念A(yù)算已經(jīng)列支了，所以本年度不應(yīng)該再列支出。對(duì)于本年度即將形成的暫存款則應(yīng)區(qū)別對(duì)待，本年即將形成的暫存款在暫存時(shí)由于未有資金流出，因此不應(yīng)該生成預(yù)算分錄，而應(yīng)該在沖銷此部分暫存款時(shí)，生成預(yù)算分錄。

2.關(guān)于借款。在實(shí)際工作中，開始時(shí)，A高校是在借款時(shí)不生成預(yù)算分錄的，筆者認(rèn)為這既不符合收付實(shí)現(xiàn)制的原則，也不符合預(yù)算控制的原則，如果借款時(shí)間太久，那么就會(huì)產(chǎn)生今年安排的預(yù)算因?yàn)榻杩畹脑蚨鴽](méi)有在今年得到很好的實(shí)施。好在實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，在一次討論中得到了及時(shí)的糾正，所以，A高校在借款時(shí)，就及時(shí)生成預(yù)算分錄，按照各部門預(yù)算直接列支，而銷借款時(shí)不再生成預(yù)算分錄，直接沖銷借款，這樣做比較符合現(xiàn)在的新政府會(huì)計(jì)制度。借款舉例：人事處李四出差前，預(yù)約借會(huì)務(wù)費(fèi)2 000元，提前匯到會(huì)務(wù)組。出差回來(lái)后，共計(jì)消費(fèi)5 000元，其中2 000元銷借款，其余3 000元刷公務(wù)卡。賬務(wù)處理如下：借款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款—人事處—差旅費(fèi)2 000

貸：零余額賬戶用款額度2 000

生成預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出—教育支出—人事處—差旅費(fèi)2 000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度2 000

出差結(jié)束，報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—人事處—差旅費(fèi) 5 000

貸：零余額賬戶用款額度3 000

其他應(yīng)收款—人事處—差旅費(fèi)2 000

生成預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出—教育支出—人事處—差旅費(fèi)3 000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度3 000

3.受托代理負(fù)債。受托代理負(fù)債并不像理論講的那么簡(jiǎn)單，不是將原來(lái)的代管款項(xiàng)變更為受托代理負(fù)債就可以的，必須還應(yīng)該設(shè)立與之對(duì)應(yīng)的受托代理銀行或者受托代理現(xiàn)金才可以，完成這樣的科目設(shè)置后，受托代理負(fù)債科目就能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)了。在運(yùn)行了一段時(shí)間后，留學(xué)生收費(fèi)工作遇到了如下問(wèn)題：當(dāng)同時(shí)收取留學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)以及他們的教材、代收費(fèi)（如注冊(cè)費(fèi)、報(bào)名費(fèi)等）時(shí)，學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)對(duì)應(yīng)普通的銀行存款或者現(xiàn)金，而教材和代收費(fèi)對(duì)應(yīng)的是受托代理銀行或者受托代理現(xiàn)金，如果收取時(shí)，一同收取一個(gè)數(shù)，那么在入賬時(shí)，是入普通的銀行存款或者現(xiàn)金還是受托代理銀行或者受托代理現(xiàn)金哪？并且受托代理負(fù)債與受托代理銀行或者受托代理現(xiàn)金具有一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。解決該問(wèn)題相對(duì)比較簡(jiǎn)單，就是學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和教材、代收費(fèi)分開繳費(fèi)即可，分開收現(xiàn)金或者分開刷卡，這要求出納在工作時(shí)必須仔細(xì)記錄哪些屬于委托現(xiàn)金的數(shù)額，按照教材和代收費(fèi)的金額單獨(dú)刷卡，要不然將對(duì)對(duì)賬工作帶來(lái)很多工作量。

三、結(jié)語(yǔ)

A高校會(huì)計(jì)制度改革才剛剛開始起步，要做的事情還很多，這是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。硬件方面，軟件升級(jí)剛剛完成不久，6.0版本相對(duì)于5.0而言，功能更強(qiáng)大、更復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員需要很長(zhǎng)的一段時(shí)間去適應(yīng)，去積極的探索軟件的新功能;對(duì)于新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，財(cái)務(wù)人員從理論到實(shí)踐，也需要有很長(zhǎng)的一段時(shí)間去學(xué)習(xí)，去積極的適應(yīng)，要把參加培訓(xùn)的東西有效的變成實(shí)踐，這還是有一定差距的，是需要一定的時(shí)間去積累，去思考、沉淀;另一方面，希望A高校的領(lǐng)導(dǎo)層能在繁忙的工作之余，合理安排時(shí)間，讓財(cái)務(wù)人員帶著問(wèn)題到會(huì)計(jì)制度實(shí)施比較好的兄弟院校去學(xué)習(xí)，取經(jīng)，把好的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用到自己的實(shí)踐中來(lái)，提高A高校會(huì)計(jì)改革的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》答問(wèn)[EB/OL].http：//www.shui5.cn/article/9f/115845.html，2017-11-13.