茅勝平

摘要：我國“營改增”政策隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展先后經(jīng)歷了試點(diǎn)、改革、全面實(shí)施長達(dá)四年的政策改革進(jìn)程。“營改增”對我國的影響不僅僅體現(xiàn)在稅務(wù)制度方面，對我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了很大程度上的影響?！盃I改增”在企業(yè)的稅務(wù)核算過程產(chǎn)生的影響是顯而易見的，本篇文章基于“營改增”的發(fā)展，對實(shí)行“營改增”政策的必要性進(jìn)行了闡述，并從多方面分析了營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：營改增;會計(jì)核算;影響

引言：

營業(yè)稅和增值稅的實(shí)施對傳統(tǒng)模式下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一定程度上的促進(jìn)作用，但伴隨我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷變化，兩種稅同時實(shí)行的政策慢慢的對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了制約。基于全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景下，為使我國經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式積極的適應(yīng)全球格局，我國開始逐漸從避免重復(fù)征稅的問題上開始不斷探索“營改增”政策的有效運(yùn)行和全面實(shí)施。

一、“營改增”政策的概述

“營改增”也就是針對企業(yè)進(jìn)行重復(fù)征稅的部分進(jìn)行的調(diào)整，對重復(fù)征稅的部分進(jìn)行合并管理與核算，此時企業(yè)的納稅只涉及到企業(yè)經(jīng)營過程中的具體某項(xiàng)活動，并對其過程中根據(jù)盈利帶來的利潤所產(chǎn)生的營業(yè)稅改為借助增值稅進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理。企業(yè)實(shí)行了“營改增”政策后，減少了對企業(yè)營業(yè)稅和增值稅的雙重納稅的不足，增值稅對于企業(yè)的重要性和發(fā)展得到了一定程度上的提升。

二、企業(yè)實(shí)行“營改增”的意義

“營改增”政策的實(shí)行對于企業(yè)納稅和國家經(jīng)濟(jì)都會產(chǎn)生很多的積極作用。

1.“營改增”對我國傳統(tǒng)模式下的稅務(wù)制度進(jìn)行了完善，用增值稅代替營業(yè)稅避免了重復(fù)征稅所帶來的一系列問題。這一改革措施在很大程度上體現(xiàn)了我國在稅務(wù)制度方面的改革更具有科學(xué)性和規(guī)范性，增加了增值稅的的重要性和影響發(fā)展力度，更為貼合的順應(yīng)了我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的要求.

2.“營改增”一定程度上減輕了我國發(fā)展服務(wù)業(yè)過程中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過程，對投資、進(jìn)出口以及消費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的積極影響不斷加快了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變效率。“營改增”的實(shí)施削弱了繳稅行為對企業(yè)發(fā)展的局限性，更為積極的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，除此之外，降低了稅收的限制能夠促進(jìn)市場的消費(fèi)行為擴(kuò)大企業(yè)的內(nèi)部需求，最終使企業(yè)的競爭力得到提升。

三、營改增對企業(yè)核算過程的影響

（一）對企業(yè)經(jīng)營過程中繳稅核算的影響

在“營改增”政策在企業(yè)中進(jìn)行全面運(yùn)用前企業(yè)對經(jīng)營收入核算應(yīng)繳納稅額時，使用的是應(yīng)交稅費(fèi)下單獨(dú)設(shè)置的“應(yīng)交營業(yè)稅”這一更為具體的會計(jì)科目進(jìn)行的核算過程。但企業(yè)在“營改增”之后對于納稅方面有了一定的調(diào)整，企業(yè)在繳稅時核算的相關(guān)項(xiàng)目再也不含有增值稅，增值稅開始獨(dú)立于營業(yè)稅單獨(dú)設(shè)置，因此企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時會不同于以往而單獨(dú)設(shè)置出“應(yīng)交增值稅”的這一科目。除“應(yīng)交增值稅”這一項(xiàng)更為具體化科目外還單獨(dú)設(shè)置了“進(jìn)行稅額”、“進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出”“銷項(xiàng)稅額”等應(yīng)交稅費(fèi)科目下的具體科目，對比“營改增”之前的業(yè)務(wù)處理過程，現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)處理顯然較為復(fù)雜，使企業(yè)在經(jīng)營過程中有關(guān)于納稅項(xiàng)目核算的難度不斷增加[2]。除在會計(jì)科目設(shè)置的方面產(chǎn)生變更之外，“營改增”實(shí)行之后企業(yè)針對增值稅開始能夠?qū)ζ溥M(jìn)行一定程度上的抵扣，致使企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊、攤銷等方面的核算過程也會產(chǎn)生變更，各個項(xiàng)目在核算方面受到的影響最終都會對企業(yè)營業(yè)收入方面產(chǎn)生影響。

“營改增”政策不僅會對企業(yè)的納稅行為產(chǎn)生影響，而且對企業(yè)現(xiàn)金流的增減也會產(chǎn)生影響。因?yàn)楝F(xiàn)金流的增減變化與納稅金額的多少呈負(fù)相關(guān)，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流增加，企業(yè)應(yīng)繳稅額就會相應(yīng)的有所降低?！盃I改增”實(shí)行之前，我國企業(yè)在進(jìn)行納稅使運(yùn)用的是對企業(yè)稅額進(jìn)行預(yù)繳的制度，前期繳納營業(yè)稅額的多少直接對企業(yè)的現(xiàn)金流增減造成影響，這種方式下直接導(dǎo)致了我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中競爭力偏低的局面。而在“營改增”實(shí)行以后，企業(yè)的納稅行為是在各項(xiàng)目的款項(xiàng)結(jié)算之后進(jìn)行的，使其對企業(yè)現(xiàn)金流的影響降到了最低，特別是針對于一些比較大的項(xiàng)目活動時，企業(yè)現(xiàn)金流不會產(chǎn)生過大的變動后可以對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動開展產(chǎn)生更有利的影響，從而更為積極的鞏固了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中的地位，使企業(yè)在不斷發(fā)展過程中的經(jīng)營活動得到了一定程度的保證。

（二）對企業(yè)利潤核算的影響

在企業(yè)全面實(shí)行“營改增”政策之前營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，對其處理時要計(jì)入會計(jì)科目“稅金及附加”中，當(dāng)一個會計(jì)年度結(jié)束后對利潤進(jìn)行核算時可以扣除。而當(dāng)企業(yè)核算以“營改增”為基礎(chǔ)后，增值稅作為一種價外稅加入單獨(dú)設(shè)置的會計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”中，不再與“稅金及附加”這一會計(jì)科目相關(guān)，基于此在一個會計(jì)年度終止核算利潤時不能對增值稅進(jìn)行抵減。根據(jù)上述由于“營改增”政策的實(shí)施而對企業(yè)活動產(chǎn)生的變化，不僅使企業(yè)在一個會計(jì)期間結(jié)束后的利潤核算產(chǎn)生影響，還會在一定程度上影響企業(yè)在稅負(fù)方面的金額產(chǎn)生變動，最終對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。無論如何，在企業(yè)中的全面實(shí)行“營改增”政策，對企業(yè)的很多方面都產(chǎn)生影響，無論具體對企業(yè)中的哪種項(xiàng)目活動產(chǎn)生影響，最終都會使企業(yè)的利潤核算過程產(chǎn)生變化。

（三）對企業(yè)經(jīng)營過程中的發(fā)票處理產(chǎn)生影響

結(jié)束語：在企業(yè)中全面實(shí)行“營改增”政策，不僅對我國的稅務(wù)制度產(chǎn)生了影響，相應(yīng)的對我國企業(yè)的會計(jì)核算也產(chǎn)生了很多影響，企業(yè)在現(xiàn)金流、營業(yè)收入、利潤核算、發(fā)票處理等方面都會有很大程度上的變動。企業(yè)如若不及時掌握“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生的各種影響，那么企業(yè)在未來會計(jì)核算的過程中將會面臨不少挑戰(zhàn)。企業(yè)需要更為積極主動的了解“營改增”政策產(chǎn)生的影響，不斷分析其帶給企業(yè)的優(yōu)缺點(diǎn)，以合理有效的方式對應(yīng)“營改增”政策的全面實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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