黃黎偉

摘 要 隨著中國石化新的組織架構(gòu)—共享服務(wù)公司成立，中石化內(nèi)部管理發(fā)生重大變革，以財務(wù)共享為例，重復(fù)性、標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算從原企業(yè)剝離出來交由財務(wù)共享服務(wù)公司處理，企業(yè)財務(wù)重心放在管理會計、經(jīng)營分析上，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)組織及職責(zé)發(fā)生變化的同時，財務(wù)風(fēng)險點也隨之發(fā)生改變，如何及時識別這些風(fēng)險點，如何評估和預(yù)判風(fēng)險大小，進(jìn)而如何根據(jù)風(fēng)險大小采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對對策是新的財務(wù)管理模式下集團(tuán)企業(yè)面臨的難題和關(guān)鍵，如果管理不當(dāng)，將給企業(yè)造成巨大損失，甚至阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。為此本文以成本費用暫估業(yè)務(wù)為例，首先闡述了財務(wù)共享模式下成本費用暫估業(yè)務(wù)的概念及產(chǎn)生的原因;其次分析財務(wù)共享模式下不當(dāng)?shù)某杀举M用暫估可能存在的審計風(fēng)險、涉稅風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險;最后通過分析各風(fēng)險點發(fā)生因素，提出基于共享模式下企業(yè)風(fēng)險控制對策。論文對于同類企業(yè)基于財務(wù)共享這一新型管理模式下提高風(fēng)險識別與應(yīng)對能力，提高企業(yè)競爭力具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞 財務(wù)共享 成本費用暫估 風(fēng)險管理

眾多跨國企業(yè)在多領(lǐng)域建設(shè)共享服務(wù)中心提高競爭力的背景下，作為央企，中石化在2017年8月率先成立了共享服務(wù)公司，旨在為客戶提供財務(wù)、HR、IT一體化共享服務(wù)解決方案，以財務(wù)共享服務(wù)為主。財務(wù)共享服務(wù)中心成立后，標(biāo)準(zhǔn)的、簡單的、重復(fù)性的工作交給財務(wù)共享做，企業(yè)對提供的原始單據(jù)真實性、合法性負(fù)責(zé)，財務(wù)共享對核算的準(zhǔn)確性、合規(guī)性、及時性負(fù)責(zé)。企業(yè)與共享職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等發(fā)生了改變，隨之而來的風(fēng)險因素也發(fā)生變化，如企業(yè)提報的申請事項是否真實、附件支撐力度是否夠、審批流是否符合內(nèi)控要求，共享端采取什么核算方式等等，這些風(fēng)險因素如何規(guī)避，建設(shè)一套適合共享模式的有效的風(fēng)險管理體系顯得尤為重要。

一、企業(yè)風(fēng)險管理概述

企業(yè)風(fēng)險是對企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，不確定性包含了兩層意思，有利影響和不利影響，有利代表了機(jī)會，可能給企業(yè)帶來非預(yù)期收益，不利代表了危險，可能給企業(yè)帶來非預(yù)期損失，風(fēng)險是機(jī)會與危險并存的。

一個風(fēng)險管理體系健全的企業(yè)首先有自己的風(fēng)險管理目標(biāo)，其次有一套完整的風(fēng)險管理程序，包括：對各種風(fēng)險因素有效識別;對風(fēng)險因素成因特征及對風(fēng)險管理目標(biāo)影響程度分析評估;對風(fēng)險設(shè)定預(yù)警指標(biāo)、進(jìn)行預(yù)警分級;對已發(fā)生或?qū)⒁_(dá)到預(yù)警臨界值的風(fēng)險采取應(yīng)對措施，及時轉(zhuǎn)移、化解;建立風(fēng)險管理報告制度，明確報告內(nèi)容、對象、頻率和路徑;設(shè)置風(fēng)險管理考核指標(biāo)，將風(fēng)險管理相關(guān)機(jī)構(gòu)及個人納入績效考核，保證風(fēng)險管理活動持續(xù)有效進(jìn)行。風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)相互支撐、相互促進(jìn)，風(fēng)險識別是基礎(chǔ)、風(fēng)險評估是核心、風(fēng)險應(yīng)對是關(guān)鍵、監(jiān)控預(yù)警是手段。

二、共享上線企業(yè)成本費用暫估簡介

財務(wù)共享是將集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)共同性、事務(wù)性、重復(fù)性、標(biāo)準(zhǔn)性的業(yè)務(wù)分離出來，整合到一個新的業(yè)務(wù)單元，進(jìn)行工廠化處理，為全集團(tuán)成員單位提供統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、高效、合規(guī)的專業(yè)服務(wù)，以提高公司整體管理水平和運(yùn)行效率。

共享上線企業(yè)成本費用暫估情形大致有以下四種：第一，企業(yè)端實際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，供應(yīng)商發(fā)票未及時開具，共享端月底依據(jù)合同、框架協(xié)議、政府相關(guān)規(guī)定等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則成本費用先暫估入賬。第二，企業(yè)端合同尚未簽署完畢，實際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生（一般年初可能會發(fā)生），共享端月底依據(jù)企業(yè)提供的形象進(jìn)度及說明，將成本費用暫估入賬。第三，基于年度預(yù)算每月均衡列支的費用，以銷售板塊為主如業(yè)務(wù)宣傳費、上門收款費、修理費等。第四，貨物已入庫，由于業(yè)務(wù)人員缺乏責(zé)任心，不及時辦理驗收手續(xù)和發(fā)票報銷，形成應(yīng)付暫估，中石化內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)要求交易雙方掛賬一致，所以不會發(fā)生這種現(xiàn)象，而與外部單位的業(yè)務(wù)往來有可能會發(fā)生這種現(xiàn)象。

暫估是為了做賬后的數(shù)據(jù)更客觀、更公允。然而它也給機(jī)會主義者提供了盈余管理，甚至財務(wù)造假的機(jī)會，比如：通過暫估成本費用，虛假列支出操控利潤，以達(dá)到完成考核指標(biāo)的目的，但是這樣做卻給企業(yè)帶來了審計、涉稅、經(jīng)營等風(fēng)險，因此及時、正確地識別暫估風(fēng)險，采取措施應(yīng)對風(fēng)險變得極為重要。

三、共享上線企業(yè)成本費用暫估風(fēng)險的識別

企業(yè)正確的運(yùn)用成本費用暫估核算，可大大緩解因供應(yīng)商開票延遲，造成成本無法入賬的問題。然而，當(dāng)企業(yè)不正確運(yùn)用成本費用暫估，“打擦邊球”，會給企業(yè)帶來風(fēng)險。

（一）成本費用暫估不及時清理，帶來清賬錯誤風(fēng)險

成本費用暫估不及時沖銷（核銷）、掛賬時間長，行項目多，核對困難，發(fā)票來了，不知道發(fā)票對應(yīng)哪筆暫估業(yè)務(wù)，應(yīng)該沖銷哪筆暫估憑證，把不該沖銷的憑證沖銷了，導(dǎo)致企業(yè)賬務(wù)錯誤，期末報表不能反映企業(yè)的真實利潤水平，經(jīng)營目標(biāo)是否實現(xiàn)、實現(xiàn)多少不可知，企業(yè)決策者無法得到真實有效的數(shù)據(jù)，帶來決策錯誤，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）成本費用虛假列支、重復(fù)列支，帶來審計風(fēng)險和涉稅風(fēng)險

首先，有些企業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行不到位，為“完成”考核指標(biāo)，提報的成本費用暫估業(yè)務(wù)項目不真實，虛增虛減成本，人為調(diào)節(jié)利潤。其次，共享模式下不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)分別在不同業(yè)務(wù)部核算，一筆業(yè)務(wù)企業(yè)在未取得發(fā)票時，應(yīng)向成本費用業(yè)務(wù)部提報成本費用暫估申請，取得發(fā)票后，應(yīng)向應(yīng)付核算業(yè)務(wù)部提報發(fā)票校驗申請，同時向成本費用業(yè)務(wù)部提報沖銷暫估申請;若企業(yè)業(yè)務(wù)人員提報不及時，或者忘記提報，造成成本虛增，企業(yè)利潤水平未真實反映。

以上兩種情況，第一種不是實際業(yè)務(wù)，沒有發(fā)票，第二種發(fā)票到了，暫估憑證未沖銷，都屬成本費用虛假列支，虛假列支的成本費用實際是盈利金額，屬應(yīng)納稅所得額，不交企業(yè)所得稅是偷稅漏稅行為，因而容易引發(fā)涉稅風(fēng)險，一旦審計部門查賬，還易引發(fā)審計風(fēng)險。

（三）物料成本不實，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

經(jīng)營風(fēng)險是生產(chǎn)經(jīng)營活動方面受到外部和內(nèi)部的影響給企業(yè)盈利帶來的不確定性，從而導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展能力受到影響。如：企業(yè)采購貨物已入庫，發(fā)票未及時取得，會計進(jìn)行暫估入庫處理，月末結(jié)轉(zhuǎn)成本，次月發(fā)票來了，將暫估反方向沖紅，重新按發(fā)票金額做賬，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的調(diào)整成本，這本是正常流程，問題是發(fā)票連續(xù)幾個月都來不了，若此種情況發(fā)生頻率高，資產(chǎn)賬實不符、生產(chǎn)成本失真的影響會很大，這就是經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部影響，不利于企業(yè)發(fā)展。