薛江紅

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 ?年末結(jié)轉(zhuǎn) ?流程分析

一、引言

政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府及事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)體系。伴隨著公共財(cái)政體制改革，以“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)核算體系正式建立，全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“適度分離、相互銜接”，重新定義了會(huì)計(jì)要素和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)科目體系，充分體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)政改革的相關(guān)成果，同時(shí)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。新制度采用在同一核算體系下，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)采用不同基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，從而達(dá)到不同的目的。雙重模式下，我們可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得到單位的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)狀況信息，加強(qiáng)成本核算和管理，提高資金使用效率;從預(yù)算會(huì)計(jì)中能夠掌握預(yù)算資金使用和執(zhí)行情況，通過(guò)對(duì)各類項(xiàng)目資金績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)完善預(yù)算的績(jī)效管理機(jī)制，提升單位的管理效能。

按照制度對(duì)收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)以及預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余科目的定義和性質(zhì)，本文擬從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩方面，就會(huì)計(jì)期末如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析和歸納。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面主要是通過(guò)對(duì)收入和費(fèi)用的配比，從而結(jié)出凈資產(chǎn)，之后再對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)算會(huì)計(jì)方面，按照科目性質(zhì)和內(nèi)容，財(cái)政精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求對(duì)各類預(yù)算資金進(jìn)行分類核算，以便更好地服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。年末結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)在預(yù)算會(huì)計(jì)，因其牽涉到年度單位決算報(bào)告的形成，因此合理正確的依據(jù)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)期末處理，可以從日常會(huì)計(jì)基本核算層面上更好的落實(shí)財(cái)政改革的有關(guān)精神和政策，從而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年末業(yè)務(wù)處理

為了全面反應(yīng)單位資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，新制度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置了5個(gè)會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)），其中凈資產(chǎn)類科目設(shè)置了“累計(jì)盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”、“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“本期盈余”、“本年盈余分配”和“以前年度盈余調(diào)整”等7個(gè)科目。其中“累計(jì)盈余”和“專用基金”是凈資產(chǎn)的主要來(lái)源，“權(quán)益法調(diào)整”和“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”可以看作其它來(lái)源，而“本期盈余”、“本年盈余分配”和“以前年度損益調(diào)整”三個(gè)科目屬于過(guò)度類科目，年末結(jié)轉(zhuǎn)以后沒(méi)有余額。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)，收入和費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后是沒(méi)有余額的，收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)（配比）以后，得到盈余（凈資產(chǎn)）。其年終業(yè)務(wù)處理程序如下：

①期末，將本期（12月份）收入結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余（貸方）

②期末，將本期（12月份）費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余（借方）

③年末，將本期盈余（余額）結(jié)轉(zhuǎn)至本年盈余分配

④年末，分配專用基金（按照預(yù)算會(huì)計(jì)下以非財(cái)政撥款結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余為基數(shù)計(jì)算的金額）

⑤年末，完成盈余結(jié)轉(zhuǎn)及盈余分配后，將 “本年盈余分配” 轉(zhuǎn)入 “累計(jì)盈余”

⑥年末，將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)至“累計(jì)盈余”

⑦年末，將“以前年度盈余調(diào)整”轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”

⑧年末，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)情況，記 “權(quán)益法調(diào)整”

三、預(yù)算會(huì)計(jì)年末業(yè)務(wù)處理

（一）預(yù)算收入類科目

政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置的預(yù)算收入類科目有9個(gè)，與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目相比主要有以下幾點(diǎn)異同： 一是根據(jù)新《預(yù)算法》的精神，增了“ 債務(wù)預(yù)算收入”會(huì)計(jì)科目，而“ 非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收人 ” 、“ 投資預(yù)算收益 ” ，這些科目在原事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中也有體現(xiàn)，只是未作為一級(jí)科目設(shè)置，而是在“財(cái)政補(bǔ)助收人” 和 “其他收入” 下面設(shè)置; 二是2個(gè)科目有變化，包括“財(cái)政撥款預(yù)算收人” 和 “其他預(yù)算收入” ，其中 “財(cái)政撥款預(yù)算收入” 科目在原事業(yè)單位名稱為 “財(cái)政補(bǔ)助（撥款）收人”，“其他預(yù)算收入”科目編碼有變化且可列支內(nèi)容縮小;三是剩余的4個(gè)科目和原制度相比基本無(wú)變化，包括 “事業(yè)預(yù)算收入”、 “附屬單位上繳預(yù)算收入” 、“上級(jí)補(bǔ)助收入”和“經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”。

根據(jù)《預(yù)算法》的精神，年終要對(duì)財(cái)政撥款類資金收支情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，編制《財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表》，因此要在“財(cái)政撥款預(yù)算收入”下設(shè)置 “基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目，另在“基本支出”下再設(shè)“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”兩個(gè)三級(jí)科目，在“項(xiàng)目支出”科目下按照具體項(xiàng)目類別設(shè)三級(jí)科目方便進(jìn)行明細(xì)核算，以滿足決算報(bào)告的需要。在上述分級(jí)明細(xì)核算基礎(chǔ)上，再按照支出功能分類的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，以此來(lái)區(qū)分此類資金的具體來(lái)源和用途。其他預(yù)算收入科目可以按來(lái)源、類別、項(xiàng)目、以及《政府收支分類科目》中對(duì)科目的項(xiàng)級(jí)分類等進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入。

（二）預(yù)算支出類科目

政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位使用的預(yù)算出類會(huì)計(jì)科目有7個(gè)，與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度支出類科目相比較，有以下變化：（1）基本保留5個(gè)會(huì)計(jì)科目。即“事業(yè)支出” 、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出” “上繳上級(jí)支出” 、“經(jīng)營(yíng)支出”和“其他支出” ;（2）新增2個(gè)一級(jí)科目，分別為 “投資支出” 和 “債務(wù)還本支出” 科目。

對(duì)于“事業(yè)支出”和“其它支出”，為了對(duì)預(yù)算資金的來(lái)源和用途進(jìn)行分類核算，按制度規(guī)定，需要按照“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政（專項(xiàng)）支出”和“其他資金支出”進(jìn)行明細(xì)核算，下級(jí)科目再按“基本支出”和“項(xiàng)目支出”分類，同時(shí)根據(jù) “支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算;對(duì)于其他預(yù)算支出類科目要分別按照類別、項(xiàng)目、功能和經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）預(yù)算結(jié)余類科目

政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的需要設(shè)置了9個(gè)預(yù)算結(jié)余科目，相較原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，主要有以下幾方面的變化：

①新增了 “資金結(jié)存”科目，分別對(duì)應(yīng) “財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” “非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余” “非財(cái)政撥款結(jié)余” “經(jīng)營(yíng)結(jié)余” 以及 “專用結(jié)余”6個(gè)科目。資金結(jié)存（借方余額）=期末各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（貸方余額）。

②用 “非財(cái)政撥款結(jié)余” 取代了 “事業(yè)基金”，原制度 “事業(yè)結(jié)余” 科目取消，其核算內(nèi)容由“其它結(jié)余”代替。

③新制度對(duì)結(jié)余類資金按財(cái)政和非財(cái)政、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行分類歸納，重新定義了“非財(cái)政撥款結(jié)余”，擴(kuò)大了其核算范圍。進(jìn)一步規(guī)范了各種資金結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的會(huì)計(jì)處理，在一級(jí)會(huì)計(jì)科目下分別設(shè)置了“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“歸集調(diào)入”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)出”、 “單位內(nèi)部調(diào)劑”、 “累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計(jì)結(jié)余”等明細(xì)科目，使各種資金的進(jìn)出有了更加明確的方向，也使得預(yù)決算的管理更加明確和規(guī)范化。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)流程

按新《制度》要求，預(yù)算會(huì)計(jì)的資金和賬目結(jié)轉(zhuǎn)是以年度來(lái)進(jìn)行的，通過(guò)以上對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)各類科目的分析可以看出，年末需要對(duì)收入和支出進(jìn)行分類結(jié)轉(zhuǎn)。按照性質(zhì)和用途不同，分為財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款，非財(cái)政撥款類的資金又分為專項(xiàng)和非專項(xiàng)。財(cái)政撥款類剩余資金由財(cái)政部門集中調(diào)配安排，收回或留歸單位調(diào)劑使用，通過(guò)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目進(jìn)行處理。非財(cái)政專項(xiàng)資金通過(guò)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目進(jìn)行，此項(xiàng)剩余資金根據(jù)實(shí)際情況分析后可轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”由單位自行支配使用。而即非財(cái)政性，也沒(méi)有指定專門用途的資金，通過(guò)“其他結(jié)余”科目進(jìn)行核算，其中的經(jīng)營(yíng)性收支通過(guò)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”核算，對(duì)于事業(yè)單位，此類資金如有剩余，需進(jìn)行分配提取專用基金，最后剩余資金全部轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”。

⑴財(cái)政撥款類資金結(jié)轉(zhuǎn)流程

⑵非財(cái)政撥款類資金結(jié)轉(zhuǎn)流程

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