章文文

[提要] 新時(shí)代審計(jì)面臨不同的任務(wù)和要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)要在新時(shí)代新發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)力必須立足于眼前，首先致力于解決審計(jì)自身存在的問(wèn)題。要想為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航，審計(jì)必須先成為一把“利劍”。本文探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問(wèn)題的原因，并提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì);審計(jì)獨(dú)立性;審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)市場(chǎng)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年4月13日

一、引言

審計(jì)工作是監(jiān)管企業(yè)、單位以及管理人員的重要手段，審計(jì)工作的順利開(kāi)展有利于更清楚地掌握單位的財(cái)務(wù)狀況、資金來(lái)源渠道以及使用方向，發(fā)現(xiàn)并披露違法亂紀(jì)現(xiàn)象。近些年來(lái)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需求也越來(lái)越多。但是，屢次發(fā)生的審計(jì)失敗案例表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作還存在著一些問(wèn)題，比如獨(dú)立性不高、審計(jì)質(zhì)量不合格和審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范等問(wèn)題。本文應(yīng)用實(shí)例與分析結(jié)合、邏輯分析法等方法從不同方面分析問(wèn)題，了解存在問(wèn)題的本質(zhì)和原因，并提出合理的和有效的解決辦法。由此提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，并幫助被審計(jì)單位解決內(nèi)部賬目問(wèn)題。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)成立的專業(yè)機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被描述為獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。目的是根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)原則，對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行判斷，并發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要目標(biāo)是發(fā)布審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)涉及三方關(guān)系：審計(jì)師、審計(jì)單位和客體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中的不確定因素較多，涉及方面比較廣，從而存在各種隱性問(wèn)題。

（一）審計(jì)獨(dú)立性不高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持高的審計(jì)獨(dú)立性意味著審計(jì)師在實(shí)踐過(guò)程中審計(jì)師要保持精神獨(dú)立性和相關(guān)審計(jì)實(shí)體的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，這也是審計(jì)工作的基本原則之一。所謂精神上的獨(dú)立，是指審計(jì)師個(gè)人在審計(jì)過(guò)程中從自己的專業(yè)角度出發(fā)，秉持客觀公正的立場(chǎng)，不因?yàn)槿魏沃饔^因素影響自己專業(yè)的判斷。同時(shí)，保持精神獨(dú)立更要保證審計(jì)師本身與相關(guān)審計(jì)主體不存在影響審計(jì)師判斷的任何聯(lián)系以及關(guān)系，例如，親屬關(guān)系，即確保審計(jì)師的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。同時(shí)，確保這兩個(gè)方面的獨(dú)立性具有一定的難度，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中常常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性不高的問(wèn)題。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性較低時(shí)，影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素會(huì)增加，員工難以完全客觀地評(píng)估審計(jì)客體。同時(shí)，不嚴(yán)謹(jǐn)且不客觀的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)影響信息用戶的決策水平。信息使用者做出不準(zhǔn)確的決策會(huì)導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，影響經(jīng)濟(jì)秩序。近年來(lái)，失敗的審計(jì)案例也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)者拉響了警報(bào)，只有確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作順利進(jìn)行。其次，獨(dú)立性受到質(zhì)疑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)降低其工作的可信度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行任務(wù)，獨(dú)立于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，因此他們?cè)趯徲?jì)市場(chǎng)中扮演的角色越來(lái)越不可或缺，是審計(jì)市場(chǎng)的重要組成部分。

（二）審計(jì)質(zhì)量不高。審計(jì)質(zhì)量主要是指審計(jì)工作過(guò)程及結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性的高低，以及審計(jì)水平的高低。審計(jì)質(zhì)量的廣泛性是指審計(jì)工作的整體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作;范圍較小的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的質(zhì)量，即審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，包括選項(xiàng)、項(xiàng)目準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和存檔等一系列環(huán)節(jié)的影響。具體的衡量指標(biāo)是審計(jì)效果，審計(jì)效果是指最大可能地利用最短的時(shí)間及最少的人力投入花費(fèi)最少的審計(jì)費(fèi)用，提升審計(jì)質(zhì)量。近幾年，在中國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展程度是有目共睹的，政府和國(guó)民越來(lái)越重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。由于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)水平的不斷提高和相關(guān)市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻的引入，顯然，中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的要求是越來(lái)越高的。審計(jì)報(bào)告中關(guān)于審計(jì)客體各方面的審計(jì)結(jié)論和專業(yè)建議最終反映了審計(jì)的質(zhì)量。通過(guò)總結(jié)和分析多位學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量概念的各種理解和定義，不難得出，審計(jì)質(zhì)量主要涉及三個(gè)方面：從業(yè)者的素質(zhì)、審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量以及審計(jì)工作報(bào)告的質(zhì)量。換句話說(shuō)，審計(jì)報(bào)告是否能夠披露重大會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)信息和實(shí)際財(cái)務(wù)信息以滿足審計(jì)報(bào)告用戶的需求取決于這三個(gè)方面。審計(jì)工作的質(zhì)量衡量了審計(jì)師的工作水平，低質(zhì)量的審計(jì)不僅會(huì)給信息使用者帶來(lái)意想不到的損失，它還會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)不良影響，甚至?xí)绊憣徲?jì)師的職業(yè)生涯。審計(jì)質(zhì)量將極大地影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的作用和有效性。高質(zhì)量，有效的審計(jì)工作不僅利于行政管理，利于加強(qiáng)廉政建設(shè)，更有甚者能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)之所以更加注重審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題是因?yàn)樗麄兯M(jìn)行的審計(jì)不僅要發(fā)現(xiàn)、披露企業(yè)的問(wèn)題和錯(cuò)誤，更要幫助其盡快解決問(wèn)題改正錯(cuò)誤，以及在未來(lái)進(jìn)行合理的錯(cuò)誤規(guī)避。除此之外，審計(jì)行業(yè)也要履行社會(huì)的責(zé)任，如為審計(jì)市場(chǎng)和企業(yè)市場(chǎng)樹(shù)立良好的從業(yè)風(fēng)氣，打擊腐敗風(fēng)氣，幫助公眾解決一些熱點(diǎn)問(wèn)題。近年來(lái)審計(jì)失敗案例的不斷增加突出了審計(jì)報(bào)告的低質(zhì)量問(wèn)題。

（三）審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范。審計(jì)市場(chǎng)是審計(jì)主體同審計(jì)客體在共同決定的價(jià)格水平下進(jìn)行的交易行為的集合以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。目前的審計(jì)市場(chǎng)依然不夠規(guī)范、不夠完善。近些年屢次出現(xiàn)的審計(jì)聯(lián)合作假案件如雅百特事件、利安達(dá)事務(wù)所事件，審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存在大量的虛假記載，讓整個(gè)審計(jì)行業(yè)的人員不得不去關(guān)注審計(jì)市場(chǎng)的問(wèn)題。另外，業(yè)務(wù)能力較差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)低價(jià)收費(fèi)來(lái)爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)不公平的競(jìng)爭(zhēng)，業(yè)務(wù)能力比較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所反而業(yè)務(wù)較少。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也出現(xiàn)兼做非審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問(wèn)題原因分析

（一）審計(jì)獨(dú)立性不高的原因。隨著各類企業(yè)的發(fā)展和國(guó)家法律法規(guī)的完善，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也在不斷發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在審計(jì)市場(chǎng)中的作用也變得越來(lái)越重要，但每年審計(jì)質(zhì)量差、審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確的情況并不少見(jiàn)。利益最大化已經(jīng)成為一些企業(yè)不擇手段追求的目標(biāo)，通過(guò)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，延長(zhǎng)任用期和非審計(jì)服務(wù)等影響審計(jì)的獨(dú)立性。我們從內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)方面分析影響審計(jì)的因素。

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人力資源管理制度不科學(xué)。我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模太小，內(nèi)部制度本身也存在很大的問(wèn)題，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未建立健全的人力資源管理制度。事務(wù)所將薪酬機(jī)制和晉升機(jī)制和客戶滿意度掛鉤，將客戶滿意度作為薪資增長(zhǎng)和職業(yè)晉升的衡量基礎(chǔ)，這在一定程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

2、執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。行業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的考察有所欠缺，導(dǎo)致道德素質(zhì)考察只是走個(gè)形式，難以準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)。從業(yè)人員自身不注重對(duì)職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，以至于執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)無(wú)法得到整體的提高。職業(yè)道德素質(zhì)不高的審計(jì)人員在工作中容易受到其他人為因素如金錢名利的影響，導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性大打折扣。

3、行業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力大。在我國(guó)上市公司中，“一股獨(dú)大”的情況很常見(jiàn)，管理者對(duì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有決定性的作用。審計(jì)市場(chǎng)上越來(lái)越多的審計(jì)機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與審計(jì)實(shí)體妥協(xié)才能生存下去。為了贏得更多客戶，審計(jì)主體會(huì)側(cè)重于考慮客戶的滿意度，甚至冒險(xiǎn)做出違背審計(jì)準(zhǔn)則的行為，為此提供的審計(jì)報(bào)告可能是不客觀的或者是錯(cuò)誤的。結(jié)果，整個(gè)市場(chǎng)正朝著審計(jì)實(shí)體主導(dǎo)的模式發(fā)展，這也將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性受到影響。

（二）審計(jì)質(zhì)量不高的原因。審計(jì)質(zhì)量將受到審計(jì)客體和審計(jì)主體等許多方面的影響。

1、審計(jì)需求者偏離審計(jì)初衷。審計(jì)客體為了審計(jì)而審計(jì)。一些審計(jì)主體只有當(dāng)本身出現(xiàn)問(wèn)題的隱患時(shí)或面臨被迫審計(jì)的情況時(shí)才會(huì)進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)然有些企業(yè)因?yàn)槟承┣闆r不得不進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為了通過(guò)審計(jì)得到一份漂亮的審計(jì)報(bào)告，它會(huì)刻意地隱瞞會(huì)計(jì)信息，甚至提供虛假的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于這樣的審計(jì)需求者來(lái)說(shuō)，他們追求的并不是符合企業(yè)實(shí)際，能夠披露企業(yè)問(wèn)題并幫助其糾正錯(cuò)誤規(guī)范企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，而是一份干凈、漂亮的審計(jì)報(bào)告。此類審計(jì)報(bào)告有助于提高行業(yè)內(nèi)公司的影響力、誠(chéng)信度和吸引力。不同規(guī)模的審計(jì)客體以及不同類別的審計(jì)客體給審計(jì)工作帶來(lái)的難度水平也是不一樣的。規(guī)模越大，涉及的行業(yè)越多，審計(jì)范圍越廣，復(fù)雜程度越高，審計(jì)工作要求越高，影響審計(jì)質(zhì)量的因素也越不明確。

2、審計(jì)人員專業(yè)業(yè)務(wù)能力有所欠缺

（1）審計(jì)師專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不夠。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)法、財(cái)務(wù)成本管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等方面的專業(yè)知識(shí)都是審計(jì)師需要熟練掌握的。審計(jì)師在審計(jì)中面對(duì)的是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)各個(gè)方面的紛亂繁雜的資料，而審計(jì)師要通過(guò)分析這些資料來(lái)進(jìn)行審核。例如，審核企業(yè)單位財(cái)政預(yù)算的編制和審批、落實(shí)和執(zhí)行反饋情況、財(cái)務(wù)收入支出的真實(shí)性、必要性以及各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。假如審計(jì)師沒(méi)有審計(jì)方面的知識(shí)儲(chǔ)備或者不熟悉這個(gè)方面的專業(yè)知識(shí)時(shí)，審計(jì)工作就不能及時(shí)、迅速地開(kāi)展。但是，審計(jì)工作是有時(shí)間限制的，若時(shí)間不夠，匆忙的完成審計(jì)將不可避免地影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（2）審計(jì)工作人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)。即使審計(jì)師具備了過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，但是缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師也會(huì)在審計(jì)過(guò)程中遇到各種各樣的問(wèn)題。當(dāng)審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不清楚審計(jì)流程、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及和審計(jì)客體之間的相處模式時(shí)，這勢(shì)必會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)巨大的阻力。同時(shí)，經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)師無(wú)法具備敏銳的行業(yè)判斷力和問(wèn)題觀察力，導(dǎo)致審計(jì)人員不能及時(shí)、準(zhǔn)確地定位審計(jì)主體，快速清晰地掌握審計(jì)重點(diǎn)并發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師還需要具備良好的溝通技巧，良好的溝通將使審計(jì)工作更加順利、快速，可能使審計(jì)工作更有效，甚至對(duì)發(fā)現(xiàn)隱性問(wèn)題產(chǎn)生意想不到的效果。

（3）審計(jì)師的工作認(rèn)同感不夠。審計(jì)師只是從個(gè)人工作的角度來(lái)看待審計(jì)工作。實(shí)際上審計(jì)師的工作不但要對(duì)自己對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，也要對(duì)被審計(jì)單位和社會(huì)工眾負(fù)責(zé)。作為一名審計(jì)師，如果對(duì)自己工作的認(rèn)同感不夠，不明白自己工作的重要性和神圣性，對(duì)待工作的態(tài)度也會(huì)受到影響。高度認(rèn)同自己工作的審計(jì)師，在面對(duì)工作時(shí)積極熱情、一絲不茍，將他全部的精力投入到審計(jì)工作中不計(jì)回報(bào)，這將大大地保證審計(jì)質(zhì)量。相反，對(duì)工作認(rèn)同感不夠的審計(jì)師更容易忽視審計(jì)工作的質(zhì)量。

3、會(huì)計(jì)事務(wù)所未進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大部分人員不清楚質(zhì)量?jī)?nèi)部控制內(nèi)容，內(nèi)部控制只是用來(lái)敷衍監(jiān)管機(jī)構(gòu)的形式，并不能達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期效果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理制度往往流于形式，未得到有效落實(shí)，例如三級(jí)復(fù)核制度只落實(shí)到簽字，尤其是在業(yè)務(wù)量大的時(shí)候招聘一些沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生來(lái)處理審計(jì)工作。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部沒(méi)法營(yíng)造好的控制環(huán)境，管理人員不注重內(nèi)部控制，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的控制方式就會(huì)比較松散，員工對(duì)專業(yè)問(wèn)題的判斷不夠謹(jǐn)慎，工作中的責(zé)任心缺失，導(dǎo)致工作和后續(xù)學(xué)習(xí)的氛圍也不夠濃厚，員工的素質(zhì)和工作質(zhì)量無(wú)法得到進(jìn)一步地提升。

（三）審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范的原因

1、審計(jì)雙方關(guān)系不平等。從歷史上看，在21世紀(jì)的英國(guó)，一些富有的房主委托審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，以確保管家持有的財(cái)產(chǎn)賬戶沒(méi)有缺陷。富人自主決定審計(jì)與否，并選定審計(jì)師，當(dāng)然審計(jì)費(fèi)用的高低也取決于富人的意愿。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，個(gè)人成為企業(yè)的管理。除了實(shí)際客戶之間的實(shí)際交易成本之外，審計(jì)單位實(shí)際獲得的報(bào)酬其實(shí)來(lái)自于企業(yè)的高層，因此，被審計(jì)單位可以通過(guò)獨(dú)立選擇審計(jì)師或者改變審計(jì)費(fèi)用來(lái)影響審計(jì)師。雖然審計(jì)的性質(zhì)沒(méi)有改變，但審計(jì)關(guān)系模型已經(jīng)成為高管選擇審計(jì)師的模式。審計(jì)市場(chǎng)需求雙方地位不平等，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)越來(lái)越依賴于審計(jì)客體。

2、審計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)。部分業(yè)務(wù)能力較差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)會(huì)采取一些低價(jià)收費(fèi)的行為，包攬一些非審計(jì)業(yè)務(wù)，甚至賄賂審計(jì)單位高層或政府相關(guān)人員。某些業(yè)務(wù)能力比較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)因此失去業(yè)務(wù)，從而采取相應(yīng)措施造成行業(yè)不公平的競(jìng)爭(zhēng)惡性循環(huán)。

3、法律機(jī)制、監(jiān)管程序不完善。中國(guó)審計(jì)發(fā)展的歷程還不是很長(zhǎng)，相關(guān)的法律體系不夠健全，規(guī)章制度也不夠完善。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了虛假的審計(jì)報(bào)告，面臨的處罰也不過(guò)是吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)、沒(méi)收違法所得、追究行政責(zé)任。但是一些法律法規(guī)中的條款并不是很明確具體。這些法律法規(guī)難以對(duì)審計(jì)主體和審計(jì)客體達(dá)到強(qiáng)有力的約束、懲戒作用，再者審計(jì)人員的素質(zhì)致使某些審計(jì)人員無(wú)法抗拒金錢誘惑知法犯法，包庇甚至伙同被審計(jì)企業(yè)作假，一錯(cuò)再錯(cuò)不知悔改。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前主要由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管，審計(jì)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，但其監(jiān)管程序并非全部是具體的和完整的。因此，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定或注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為時(shí)，不會(huì)及時(shí)受到監(jiān)督和相應(yīng)的處罰。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加頻繁地做出有違規(guī)定的舉措。執(zhí)業(yè)人員心理會(huì)想自己冒險(xiǎn)的代價(jià)不用太高就能獲得高額利益，為什么不去試試呢？

四、解決對(duì)策

（一）提高審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定科學(xué)的人力資源管理制度?？茖W(xué)的人力資源管理制度要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立人力資源規(guī)劃系統(tǒng)，分析現(xiàn)有工作人員的質(zhì)量數(shù)量，為事務(wù)所的發(fā)展提供有力的人才保障。同時(shí)，績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)制定正確合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，務(wù)必將績(jī)效機(jī)制與晉升機(jī)制與審計(jì)師的工作表現(xiàn)及工作質(zhì)量聯(lián)系在一起，而不能僅僅依據(jù)客戶單方面的評(píng)價(jià)或者業(yè)務(wù)量來(lái)進(jìn)行審核。

2、重視審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入門檻，對(duì)于以前從事過(guò)相關(guān)職業(yè)的人員要加強(qiáng)對(duì)其職業(yè)道德素質(zhì)考察。一旦發(fā)現(xiàn)存在職業(yè)素質(zhì)不高的問(wèn)題時(shí)，要嚴(yán)肅對(duì)待。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從業(yè)人員后期的教育培訓(xùn)和考核，一定要牢牢把控教學(xué)培訓(xùn)的質(zhì)量，倡導(dǎo)從業(yè)人員職業(yè)道德，并結(jié)合各項(xiàng)考核活動(dòng)引導(dǎo)審計(jì)人員不斷提高自我道德修養(yǎng)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德品質(zhì)。

3、緩解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力。改革上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用制度，通過(guò)監(jiān)管部門設(shè)立的中介機(jī)構(gòu)來(lái)采用招標(biāo)的方式招聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于審計(jì)單位。目前，我國(guó)規(guī)定事務(wù)所可以按照標(biāo)準(zhǔn)自行收費(fèi)，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所被利益誘惑，做出勾結(jié)公司欺瞞、作假等不法行為，同時(shí)可以通過(guò)設(shè)立監(jiān)督管理會(huì)，時(shí)刻監(jiān)督審核審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)過(guò)程等，減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1、謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)對(duì)象。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)時(shí)，有必要事先深入了解客戶的相關(guān)信息，例如客戶之前是否有欺詐行為、是否有不誠(chéng)信行為、是否有偽造證據(jù)歷史等，了解客戶的道德品質(zhì)，準(zhǔn)確地對(duì)客戶進(jìn)行定位，對(duì)客戶做出嚴(yán)格的選擇，保證審計(jì)工作的有效性從而保證審計(jì)質(zhì)量。

2、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核。審計(jì)從業(yè)人員入職以后還要不斷地接受專業(yè)業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，從業(yè)人員也要進(jìn)行后期學(xué)習(xí)。專業(yè)考核必須定期開(kāi)展，行業(yè)考核越嚴(yán)格，從業(yè)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力就越容易得到提高。審計(jì)師正式工作之前必須協(xié)同經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師參加多次審計(jì)工作，熟悉審計(jì)的流程，了解與審計(jì)客體溝通的技巧。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不定時(shí)開(kāi)展審計(jì)案例學(xué)習(xí)活動(dòng)，研究探討審計(jì)工作的重要性，營(yíng)造好的工作氛圍，增強(qiáng)員工對(duì)工作的認(rèn)同感。

3、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定嚴(yán)格的事務(wù)所章程，事務(wù)所的每個(gè)人都要遵守事務(wù)章程，以此作為開(kāi)展工作的基本準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置專門的管理部門，分別負(fù)責(zé)客戶管理和工作質(zhì)量管理，防止客戶對(duì)審計(jì)師工作的過(guò)多干預(yù)，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)的對(duì)策

1、改變審計(jì)雙方之間不平等的關(guān)系。提高審計(jì)機(jī)構(gòu)地位，不再讓審計(jì)客體主導(dǎo)審計(jì)交易。對(duì)于一些不尊重審計(jì)行業(yè)，提出不合理要求的審計(jì)需求者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以區(qū)別對(duì)待，采取相應(yīng)措施，如拒絕審計(jì)，賠償相應(yīng)損失，并上報(bào)給監(jiān)管機(jī)構(gòu)，列入行業(yè)黑名單。

2、嚴(yán)厲打擊審計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)。遭遇惡性競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在消除負(fù)面內(nèi)容時(shí)保留證據(jù)，并將證據(jù)提供給監(jiān)管機(jī)構(gòu)，而不是以牙還牙。監(jiān)管機(jī)構(gòu)一旦掌握證據(jù)，就應(yīng)當(dāng)立即對(duì)涉事事務(wù)所開(kāi)展調(diào)查，如確定存在惡性競(jìng)爭(zhēng)或不合法合規(guī)的行為就要及時(shí)做出相應(yīng)的處罰，嚴(yán)厲打擊審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)的循環(huán)。

3、加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)及機(jī)構(gòu)的約束作用。對(duì)于法律法規(guī)中不是很明確、具體的法律條款，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步地研究準(zhǔn)確地界定一些模糊不清的概念，有助于規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)。同時(shí)，我國(guó)對(duì)于違法違規(guī)的審計(jì)行為的處罰力度不夠，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)民事賠償責(zé)任的認(rèn)定。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程序應(yīng)當(dāng)更加具體，可操作性應(yīng)當(dāng)更強(qiáng)，起到及時(shí)、有效的監(jiān)督作用。

五、結(jié)論

政府可以通過(guò)審計(jì)結(jié)果了解一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)狀況、誠(chéng)信狀況，判斷其是否有違法行為;股東通過(guò)審計(jì)可以清楚了解本公司存在的問(wèn)題;投資者能夠通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解上市公司的基本情況、現(xiàn)金流狀況等，以便自己做出正確的決定。所以，審計(jì)對(duì)于政府、被審計(jì)公司和公眾的作用有目共睹。但是，在審計(jì)過(guò)程中仍然存在著許多問(wèn)題，例如審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題、會(huì)計(jì)師的道德問(wèn)題等，我們應(yīng)齊心協(xié)力，積極創(chuàng)新，從各個(gè)方面尋求解決辦法，營(yíng)造一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)環(huán)境。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]馬西牛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身錯(cuò)誤承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的成因及對(duì)策[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2012.26（1）.

[2]劉玉廷，王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排——關(guān)于實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2010（7）.

[3]《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境問(wèn)題研究》課題組，何秀娟，張娟，譚勁松，陳小林.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題研究——供給與需求的視角[J].會(huì)計(jì)研究，2006（10）.

[4]郭立田，王硯書(shū).會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題成因剖析及其治理[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2005（10）.

[5]李曉慧.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中若干問(wèn)題分析[J].會(huì)計(jì)研究，2005（6）.

[6]郝博.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題及建議[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)（長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)），2005（1）.

[7]郭道揚(yáng)，吳聯(lián)生.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量保持機(jī)制——兼論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量保持機(jī)制的改進(jìn)[J].審計(jì)研究，2003（5）.

[8]李雪，房巧玲.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的計(jì)劃階段存在的問(wèn)題、成因和改進(jìn)建議[J].審計(jì)研究，2000（1）.

[9]劉國(guó)常.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任中應(yīng)解決的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，1999（12）.

[10]徐平，薛金穎，曹玉敏.論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨的問(wèn)題[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，1999（6）.