李文暢 北京交通大學(xué)

近年來，隨著企業(yè)運(yùn)營管理模式的不斷發(fā)展和企業(yè)分利現(xiàn)象的加深，物流管理運(yùn)作體系的競爭已經(jīng)成為了企業(yè)面對市場的一個(gè)重要的戰(zhàn)略點(diǎn)。物流被譽(yù)為企業(yè)“第三利潤源”，是企業(yè)在精心經(jīng)營主體業(yè)務(wù)之余，節(jié)省成本提高利潤的利器。在商流、物流、信息流、現(xiàn)金流這四大企業(yè)運(yùn)營流體之中，其余三種經(jīng)濟(jì)流已經(jīng)被眾多學(xué)者、專家充分發(fā)掘其潛力，不斷深入研究與模式改進(jìn)。而我國大多數(shù)中小型企業(yè)對待物流的意識比較淡薄，管理無法給予足夠的重視在物流方面，而物流成本控制戰(zhàn)略也尚未納入公司的核心發(fā)展戰(zhàn)略。我國雖然引入物流管理概念已久，但非物流企業(yè)并沒有一套完善的計(jì)算物流成本的核算體系。現(xiàn)有的物流成本核算只是粗略的核算運(yùn)費(fèi)、倉庫管理費(fèi)用等，無法全面的反映企業(yè)物流運(yùn)作的全貌，并用其來揭露企業(yè)物流體系運(yùn)行之中的缺陷與紕漏。

本文針對上述企業(yè)物流現(xiàn)狀，對中小型企業(yè)物流管理以及建立企業(yè)物流成本核算體系提出些許見解，加速物流業(yè)的發(fā)展以及提高企業(yè)的利益率，增強(qiáng)企業(yè)自身的競爭力。

企業(yè)運(yùn)營的根本目的就是獲得利益與資本。而在當(dāng)今資本環(huán)境擁擠，企業(yè)競爭不斷增大的情況下。中小型自營企業(yè)的獲利變得越來越困難?！伴_源節(jié)流”這一說自古便是商家推崇的經(jīng)營之道，在“開源”變得更加困難之時(shí)，“節(jié)流”便成為了現(xiàn)今企業(yè)所需要關(guān)注的重點(diǎn)，而物流成本的有效控制，便是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益增收的重要途徑。同時(shí)，一個(gè)科學(xué)的物流成本核算方法，能使企業(yè)的物流管理水平得到提升，有利于企業(yè)從激烈的市場競爭中突出突破出來，穩(wěn)定企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、物流成本概述

企業(yè)物流系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜且完整的系統(tǒng)，由企業(yè)的各個(gè)物流活動(dòng)緊密相連組成，這也導(dǎo)致了許多作業(yè)部門之間、物流環(huán)節(jié)之間的過度作業(yè)。企業(yè)無法準(zhǔn)確將每個(gè)環(huán)節(jié)的物流作業(yè)動(dòng)作，及其附加作業(yè)，精準(zhǔn)的劃分到每一個(gè)物流環(huán)節(jié)。對于一般企業(yè)來說，物流成本一般包括“物流運(yùn)輸成本”、“存儲(chǔ)成本”、“物流管理成本”三部分。而其中存儲(chǔ)與運(yùn)輸是首要的角色，因?yàn)楝F(xiàn)代物流的服務(wù)性核心，是對物流供應(yīng)鏈最末端的客戶需求控制的服務(wù)體現(xiàn)，以末端客戶的意愿為起點(diǎn)與最終目標(biāo)進(jìn)行的服務(wù)，服務(wù)性行業(yè)提升其服務(wù)品質(zhì)的同時(shí)必然會(huì)要有更多的經(jīng)濟(jì)成本支出，兩者之間出現(xiàn)了“效益悖反”的現(xiàn)象，而如何平衡這兩者，就成為了企業(yè)需要經(jīng)受的考驗(yàn)。儲(chǔ)存與運(yùn)輸正是對客服物流服務(wù)的最明顯體現(xiàn)。細(xì)化來說，運(yùn)輸與存儲(chǔ)部分具體的成本花費(fèi)如表1。

表1 運(yùn)輸與存儲(chǔ)部分具體的成本花費(fèi)

運(yùn)輸成本車輛租賃（購置）成本 運(yùn)輸成本是指貨物完成空間移動(dòng)而消耗的資金成本，主要包括有運(yùn)輸車輛的租賃（購置）成本和燃油費(fèi)，車輛以及裝卸貨時(shí)的設(shè)備折舊成本，還包括司機(jī)和裝卸貨工作人員酬資等。設(shè)備折舊勞動(dòng)力成本燃料消耗費(fèi)用

然而運(yùn)輸成本的多少有很大的程度上取決于運(yùn)輸運(yùn)載方式和貨物運(yùn)輸里程。運(yùn)輸方式?jīng)Q定了物流運(yùn)輸?shù)墓潭ǔ杀?，同時(shí)運(yùn)載量，運(yùn)載路線等產(chǎn)生間接的變動(dòng)成本項(xiàng)目也都受到運(yùn)輸方式的影響。運(yùn)輸里程主要影響到物流運(yùn)輸花費(fèi)的變動(dòng)成本，如操作員工酬薪、燃料費(fèi)等。以航空運(yùn)輸為例，飛行器購置價(jià)格成本高，配套的機(jī)場設(shè)備與工作人員花費(fèi)也搞，然而航空的運(yùn)載量不高使得單位運(yùn)量的固定成本也很大，所以航空運(yùn)輸方式多因其運(yùn)輸效率高而被用于運(yùn)載昂貴且時(shí)效性高的貨物。

物流主要的五種運(yùn)輸方式都有其運(yùn)輸特點(diǎn)和適應(yīng)的環(huán)境，鐵路運(yùn)輸適合在較為平坦的地區(qū)進(jìn)行大宗貨物的中、長途運(yùn)輸，同時(shí)兼有時(shí)效性強(qiáng)，可靠度高的特點(diǎn)。水路運(yùn)輸則是沿著河流，海域進(jìn)行固定區(qū)域的長距離大宗運(yùn)輸，但水路運(yùn)輸有明顯的缺點(diǎn)是被環(huán)境束縛太多，運(yùn)速慢。公路運(yùn)輸則適宜進(jìn)行中短途，小運(yùn)量的人或物運(yùn)輸，同時(shí)公路運(yùn)輸輕便靈活，可以觸及到其他運(yùn)輸方式到達(dá)不了的地方，另一個(gè)方面，公路運(yùn)輸可作為鐵水、空鐵轉(zhuǎn)運(yùn)的短駁運(yùn)輸，連接兩種不同的運(yùn)載方式。航空運(yùn)輸則以快速為核心，運(yùn)輸那些時(shí)效要求的高的人或物以及價(jià)值昂貴的東西。而管道運(yùn)輸往往被忽視，是因?yàn)槠鋵I(yè)性高，主要是運(yùn)輸石油、燃?xì)獾纫?、氣態(tài)燃料。

因此，在進(jìn)行物流作業(yè)之前。研究目標(biāo)物品的需求，而選擇最經(jīng)濟(jì)合適的運(yùn)載方式是十分重要的。

二、物流成本核算方法

現(xiàn)今的企業(yè)一般使用傳統(tǒng)核算法、成本作業(yè)法和運(yùn)營成本管理法來對企業(yè)的物流成本進(jìn)行核對。

常見企業(yè)日常運(yùn)營的物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)主要是裝卸、運(yùn)輸、儲(chǔ)存。在完成這些作業(yè)的過程中產(chǎn)生的相應(yīng)成本再加上管理費(fèi)用即本企業(yè)的物流運(yùn)作成本。傳統(tǒng)的核算方法就是在每一個(gè)環(huán)節(jié)中，確定核算的物流對象的作業(yè)動(dòng)向，將其所有的花費(fèi)總結(jié)在一起，或是以物流種類，比如供應(yīng)物流、回收物流等不同類別為范疇進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

運(yùn)營成本管理法中一般將企業(yè)的物流成本劃分為直接成本和間接成本兩個(gè)部分，在核算之時(shí)，目光著重于某一項(xiàng)目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的直接與間接成本之上，直接成本通常包括直接材料花費(fèi)、薪水、運(yùn)費(fèi)等，間接成本即作業(yè)時(shí)的附加費(fèi)用。

而作業(yè)成本法則以環(huán)節(jié)內(nèi)的每一個(gè)操作作為基礎(chǔ)，對該環(huán)節(jié)的間接費(fèi)用成本進(jìn)行分配從而使得物流成本核算更為精準(zhǔn)，同時(shí)也能提升企業(yè)對每一個(gè)物流環(huán)節(jié)的把控。而普通中小型企業(yè)所歷經(jīng)的物流環(huán)節(jié)并沒有那么的全面，一般中小型企業(yè)所歷經(jīng)的物流環(huán)節(jié)只有裝卸、運(yùn)輸環(huán)節(jié)。理論上來說，對于更加簡單的物流環(huán)節(jié)，作業(yè)成本法更能體現(xiàn)出它的優(yōu)越性。

而部分企業(yè)使用作業(yè)成本法展開核算工作時(shí)，運(yùn)用的效果并不理想，總的來說，其原因主要是：

1.中小型企業(yè)不夠足夠的重視物流成本，導(dǎo)致企業(yè)無法建立和改進(jìn)合適的作業(yè)成本法數(shù)據(jù)模型，從而無法精準(zhǔn)的核算資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，這也導(dǎo)致了企業(yè)資源無法最有效的分配到每一個(gè)物流環(huán)節(jié)之中去。

2.作業(yè)成本法是建立在理想的物流環(huán)節(jié)消耗的資源與提供的資源的量是一致的情況下。但現(xiàn)實(shí)條件之中，企業(yè)產(chǎn)能無法完全適應(yīng)資源的損耗，兩者之間達(dá)不到預(yù)想中的哪一種平衡點(diǎn)。

3.中小型企業(yè)沒有專門的物流統(tǒng)籌策略，物流各部門之間沒有清楚的責(zé)任劃分而出現(xiàn)環(huán)節(jié)間的銜接不合適，增大了物流管理的難度。

4.從企業(yè)產(chǎn)品的角度來看，現(xiàn)實(shí)中的產(chǎn)品量及物流服務(wù)與標(biāo)準(zhǔn)存在差異，而且經(jīng)常會(huì)忽略企業(yè)的未應(yīng)用生產(chǎn)能力，而企業(yè)總是簡單的將這些方面混雜在一起管理核算，核算時(shí)總會(huì)產(chǎn)生重復(fù)與紕漏，對成本最終核算產(chǎn)生影響。

三、解決方法

為了應(yīng)對中小型企業(yè)生產(chǎn)品類廣、批量小、頻次高的現(xiàn)代化特色生產(chǎn)模式的物流管理難題，企業(yè)可在以時(shí)間驅(qū)動(dòng)的物流作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上結(jié)合傳統(tǒng)核算方式并融合會(huì)計(jì)的核算方式上成立一套綜合而又更加適應(yīng)中小型企業(yè)自身特色的成本核算方法。

這種綜合方法以作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想“成本―作業(yè)―資源”為綱領(lǐng)，明確了作業(yè)成本的實(shí)施主體以及涉及的資源之后，將物流的直接成本與間接成本更加細(xì)致的劃分為了顯性成本與隱性成本，將其在作業(yè)環(huán)節(jié)中所耗費(fèi)的資源進(jìn)行同等看待，這樣延展了成本計(jì)算的范圍，細(xì)化了成本核算的精確性。

顯性的成本，既是浮于表面可直觀計(jì)算的成本費(fèi)用，例如倉庫租賃費(fèi)用，裝卸、運(yùn)輸設(shè)備費(fèi)用，隱性則是車輛燃油、設(shè)備折舊等附加在顯性成本之后的成本花費(fèi)。

對于顯性部分的成本，可利用傳統(tǒng)成本核算法來進(jìn)行計(jì)算，因?yàn)閭鹘y(tǒng)核算法是主要針對企業(yè)的現(xiàn)行成本,將物流成本明面上的生產(chǎn)產(chǎn)品的直接或者間接的資料匯總。而傳統(tǒng)的使用方式面向的對象僅僅只在產(chǎn)品方面上，而缺少了用于管理和組織等方面的資金費(fèi)用，但這部分費(fèi)用不在顯性成本之中。因此以傳統(tǒng)核算法來計(jì)算顯性部分可充分發(fā)揮其簡單，便捷的計(jì)算特點(diǎn)。

而對于另一個(gè)部分隱性部分的成本，則在間接成本的分配方式之上進(jìn)一步多元精細(xì)化，以會(huì)計(jì)方式核算。會(huì)計(jì)核算是通過細(xì)節(jié)票證，賬表對一系列物流動(dòng)作進(jìn)行連續(xù)性的記錄，建立對應(yīng)的物流成本賬戶，統(tǒng)籌的管理分析，從而準(zhǔn)確的進(jìn)行系統(tǒng)的管理分析。由于會(huì)計(jì)核算的精細(xì)度，使得核算值匯總所產(chǎn)生的紕漏大大減少，從而能得到更加細(xì)節(jié)的數(shù)據(jù)。

在將作業(yè)消耗劃分為顯性與隱性之后，然后按照時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法將每一環(huán)節(jié)作業(yè)耗費(fèi)的時(shí)間作為資源動(dòng)因，并將其與作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)一，歸集數(shù)據(jù)從而確定作業(yè)成本法的動(dòng)因率與作業(yè)率。在此方法之下的成本作業(yè)法的成本數(shù)據(jù)表如表2。

表2 綜合性成本作業(yè)法的成本數(shù)據(jù)表

運(yùn)輸環(huán)節(jié)配送車輛費(fèi)用 間接成本 顯性成本車輛維修折損費(fèi)用 間接成本 隱性成本（9）運(yùn)費(fèi) 直接成本 顯性成本（10）燃油費(fèi) 間接成本 顯性成本（11）駕駛員人工費(fèi)用 直接成本 顯性成本（12）過路過橋費(fèi) 間接成本 顯性成本（13）車輛意外費(fèi)用 間接成本 隱性成本（14）運(yùn)輸其他費(fèi)用 間接成本 隱性成本（15）車保費(fèi)用 間接成本 顯性成本物流管理系統(tǒng)（16）管理人員的人工費(fèi)用間接成本 顯性成本（17）管理系統(tǒng)花費(fèi) 間接成本 顯性成本（18）員工社保費(fèi)用 間接成本 顯性成本（19）繳納稅務(wù)費(fèi)用 間接成本 顯性成本（20）無形資產(chǎn)攤銷 間接成本 隱性成本（21）水、電等日消費(fèi)用 間接成本 顯性成本（22）媒體、通訊費(fèi) 間接成本 顯性成本（23）辦公費(fèi) 間接成本 隱性成本（24）業(yè)務(wù)商談費(fèi) 間接成本 隱性成本（25）管理系統(tǒng)其他費(fèi)用 間接成本 隱性成本

由上表可見綜合性成本作業(yè)法的顯性隱性成本分類遠(yuǎn)比單純的作業(yè)成本法的作業(yè)動(dòng)因要細(xì)致，但通過兩種不同的核算方法進(jìn)行計(jì)算，也充分發(fā)揮了傳統(tǒng)成本核算法與會(huì)計(jì)核算的特色與優(yōu)點(diǎn)。

四、建議與對策

物流成本分析核算是企業(yè)一系列物流作業(yè)的結(jié)果，展示了企業(yè)的物流水平和管理水平，也揭露出企業(yè)成本控制不足的方面，可通過對影響物流成本變動(dòng)的各種因素進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的改進(jìn)方式與建議對策，同時(shí)合理的對企業(yè)的物流結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，從而降低企業(yè)物流成本花費(fèi)，獲取更大的利益。

1.企業(yè)應(yīng)該從過去的以“內(nèi)部物流”為主的思維模式中走出來，應(yīng)該更多的關(guān)注于整條供應(yīng)鏈的末端，也就是客戶端。以對客戶的服務(wù)出發(fā)，以客戶為主的供應(yīng)鏈才是現(xiàn)今企業(yè)發(fā)展的要?jiǎng)?wù)。同時(shí)從供應(yīng)鏈的后方往前推，加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同配合，積極組織生產(chǎn)與銷售互相協(xié)調(diào)，完善服務(wù)功能，以達(dá)到供應(yīng)鏈整體化的目標(biāo)，合理的分配資源。統(tǒng)籌的管理也能大大的縮減整條供應(yīng)鏈的時(shí)間響應(yīng)周期，降低物流成本。

2.加快物流速度。減少冗雜不必要的物流環(huán)節(jié)，縮短物流運(yùn)轉(zhuǎn)周期，有效的減少庫存量，減少資金占用，可將其資金投入到生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)之上，企業(yè)便能從主收入來源上獲取更多的利益，然后再用之于物流設(shè)備的更新?lián)Q代，以此實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部物流建設(shè)，精簡結(jié)構(gòu)，淘汰落后設(shè)施，積極推進(jìn)企業(yè)專業(yè)化、智能化、信息化。

4.順應(yīng)政府組織，企業(yè)間加強(qiáng)合作，整合閑置物流、倉儲(chǔ)資源，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合配送、共同配送。節(jié)約運(yùn)輸成本，提高物流效益。