摘 要 隨著國(guó)家稅收相關(guān)法律、法規(guī)的完善，企業(yè)涉稅的各項(xiàng)工作都會(huì)受到稅務(wù)部門嚴(yán)密的監(jiān)控。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出的數(shù)據(jù)能夠反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，稅務(wù)人員通過對(duì)企業(yè)相關(guān)資料的分析，識(shí)別企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上排除或者確認(rèn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文在分析會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要性的基礎(chǔ)上，指出當(dāng)前階段企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的常用指標(biāo)，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表常見的涉稅重點(diǎn)項(xiàng)目提出涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)報(bào)表 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別與防范

一、引言

稅務(wù)部門如今采用的系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力和自動(dòng)化監(jiān)控涉稅數(shù)據(jù)的能力。當(dāng)納稅人報(bào)送納稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)后，該系統(tǒng)可自動(dòng)進(jìn)行比對(duì)，從而掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，自動(dòng)分析其中是否存在異常，最后得出納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)的提示。因此，為了幫助納稅人規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要主動(dòng)識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，找到企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并及時(shí)改正，以免造成企業(yè)不必要的損失。由此可以看出，會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別非常具有重要性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟知企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，自行識(shí)別判斷并加以修正。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要性

從單體會(huì)計(jì)報(bào)表來看，其中的數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)在當(dāng)期的各種經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而能夠清晰地反映企業(yè)的稅務(wù)情況。企業(yè)的資金流可以反映出企業(yè)的各項(xiàng)收支途徑，進(jìn)而判斷該項(xiàng)資金的收入和支出是否合乎法律、法規(guī)以及其他有關(guān)規(guī)定。此外，進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能夠判斷企業(yè)的成長(zhǎng)能力，預(yù)測(cè)出企業(yè)未來應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的價(jià)值，進(jìn)而能夠把企業(yè)未來涉稅問題在一定范圍內(nèi)進(jìn)行估算。如果下一階段應(yīng)繳稅款和以前的估算值相差較大，應(yīng)及時(shí)指出，提出合理的意見，最大限度地降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)涉稅工作有了更加嚴(yán)密的監(jiān)控，如果企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)人員沒有進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，那么當(dāng)稅務(wù)人員通過分析企業(yè)相關(guān)資料，找出企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)并核實(shí)企業(yè)存在不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算造成企業(yè)不繳或者少繳稅款時(shí)，企業(yè)將面臨繳納滯納金、行政處罰、降低納稅信用等級(jí)等處罰。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表在報(bào)出前，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)分析，避免企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。[1]

當(dāng)納稅人存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)兩種后果，分別是“多繳稅”和“不繳或者少繳稅”。“多繳稅”指的是納稅人實(shí)際繳納的稅款超過依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益造成了損失;“不繳或者少繳稅款”指的是納稅人應(yīng)繳納而沒有繳納稅款或者實(shí)際繳納的稅款低于依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，會(huì)使納稅人面臨增加滯納金、被處以行政罰款、形成不良納稅信用記錄等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這兩種結(jié)果都對(duì)納稅人造成了不好的結(jié)果及影響，尤其是“不繳或者少繳稅”會(huì)使納稅人被加入黑名單，影響當(dāng)事人在融資授信、出國(guó)、政府采購(gòu)等方面受到限制。數(shù)據(jù)顯示，已有4萬多人被加入黑名單后的行動(dòng)被相關(guān)部門限制，目前對(duì)待陷入涉稅風(fēng)險(xiǎn)的人員和機(jī)構(gòu)的態(tài)度就是“一處失信、處處受限”，各部門進(jìn)行聯(lián)合懲戒，相當(dāng)具有威懾力。因此，在這種嚴(yán)峻的環(huán)境下，納稅人更應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，分析本單位現(xiàn)階段稅負(fù)與以往階段稅負(fù)、行業(yè)內(nèi)稅負(fù)的差異狀況，對(duì)報(bào)表涉及的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行逐一分析，通過對(duì)重要指標(biāo)的核對(duì)，一一找出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行改正，降低納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免其受到損失和相關(guān)部門的處罰，降低納稅人的涉稅成本。

三、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）設(shè)定指標(biāo)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)

國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如今采用的金稅三期工程，是用于防范不法分子利用偽造、倒賣、盜竊、虛開專用發(fā)票等手段進(jìn)行偷、騙、逃國(guó)家稅款等違法犯罪活動(dòng)的手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)在分析企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，借助典型企業(yè)調(diào)查以及稅收征管包括稅務(wù)稽查得出反映行業(yè)納稅特點(diǎn)的重點(diǎn)指標(biāo)，利用計(jì)算機(jī)對(duì)相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)性分析，判斷企業(yè)是否具有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。理論上說，設(shè)置的指標(biāo)越多，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)確性就越高。然而實(shí)際識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)工作中所采用的指標(biāo)并不是越多越好，指標(biāo)的選擇往往受到稅制模式、征管模式和社會(huì)稅收環(huán)境等多方面因素的制約。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助大數(shù)據(jù)，設(shè)定反映行業(yè)特點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)，一般是以行業(yè)中的數(shù)據(jù)平均值作為參考，再根據(jù)各種行業(yè)的特殊性進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，最終確定行業(yè)相關(guān)指標(biāo)的預(yù)警值。此外，相關(guān)指標(biāo)的設(shè)定還可以通過以下幾種方法確定：第一，把需要的參數(shù)通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行編排后得出一個(gè)平均值作為參考值;第二，從有關(guān)的法律庫(kù)中提取，如企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)數(shù)據(jù)可從數(shù)據(jù)庫(kù)中提取;第三，對(duì)于不能由納稅人和相關(guān)法律直接提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，需要實(shí)地調(diào)查再確定;第四，根據(jù)具體稽查目的確定參考值;第五，結(jié)合相對(duì)應(yīng)的約束條件確定選案的參數(shù)。另外，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的指標(biāo)不是一成不變的，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和稅制結(jié)構(gòu)、稅收政策的變化和稅收違法手段的變化而變化。因此，稅收部門會(huì)根據(jù)各類因素的變化對(duì)指標(biāo)和參數(shù)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和修改，用以適應(yīng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的工作需要。

（二）風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

一個(gè)企業(yè)涉及的應(yīng)納稅稅種有很多，主要有增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育附加稅、印花稅等，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該熟知這些稅種涉及的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及相關(guān)指標(biāo)一定時(shí)期的大致比例，如報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)外收入等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變動(dòng)稅務(wù)人員都應(yīng)密切關(guān)注，看變動(dòng)率是否在合理范圍內(nèi)，如果變動(dòng)率不合理，就表明企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況不遵守行業(yè)配比原則。再如，不同時(shí)期的毛利率或者成本率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、利潤(rùn)率等指標(biāo)的變化以及行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)的大致水平，不同時(shí)期的同一企業(yè)相同指標(biāo)變化是否相差較大，與行業(yè)比較的結(jié)果如何，這些都應(yīng)該是重點(diǎn)關(guān)注的問題。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范策略

（一）固定資產(chǎn)項(xiàng)目的涉稅分析

固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)項(xiàng)目，其無論是購(gòu)置、折舊還是報(bào)廢都涉及稅收問題。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，如果企業(yè)沒有及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，在入賬時(shí)應(yīng)以購(gòu)買價(jià)格以及相關(guān)費(fèi)用入賬，后期取得增值稅專用發(fā)票后再調(diào)整賬面價(jià)值。調(diào)整時(shí)間要注意控制在投入使用的一年以內(nèi)。當(dāng)固定資產(chǎn)的年末金額比年初金額有所增長(zhǎng)時(shí)，應(yīng)該注意：第一，本期固定資產(chǎn)是否有房產(chǎn)類的固定資產(chǎn)增加事項(xiàng)，如果存在時(shí)，應(yīng)該按照規(guī)定繳納契稅、印花稅、房產(chǎn)稅等，避免存在涉稅風(fēng)險(xiǎn);第二，看納稅人增加資產(chǎn)的用途，是生產(chǎn)用還是非生產(chǎn)用，對(duì)于非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣;第三，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的稅額應(yīng)當(dāng)分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在固定資產(chǎn)投入使用的過程中，計(jì)提折舊費(fèi)也會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的納稅金額，因此應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定折舊方法、折舊條件計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月開始計(jì)算折舊，如果是停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)該從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊費(fèi)用。另外，要注意一些固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊費(fèi)從企業(yè)所得稅稅前扣除，如房屋以外的為投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、已經(jīng)足額提取折舊費(fèi)仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)等。企業(yè)在處理相關(guān)賬務(wù)時(shí)應(yīng)注意將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，規(guī)避企業(yè)因固定資產(chǎn)分類不當(dāng)所造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)的后續(xù)處理，如維修、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓等，應(yīng)按照稅法規(guī)定處理其中涉及的稅收。

（二）存貨項(xiàng)目的涉稅分析

企業(yè)的發(fā)展與銷售收入密切相關(guān)，收入的來源取決于企業(yè)商品的售價(jià)和成本之間的配比關(guān)系。企業(yè)存貨涉及的子類較多，如庫(kù)存商品、在途物資、委托加工物資、材料成本差異等。當(dāng)企業(yè)存貨增加時(shí)，應(yīng)對(duì)存貨的來源進(jìn)行詳細(xì)考察并簽訂合同，注意經(jīng)濟(jì)交易是否合理合法。根據(jù)稅法規(guī)定，在取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣時(shí)，需要出具書面合同、付款證明并確保對(duì)方資質(zhì)合格，關(guān)注增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額是否符合稅法規(guī)定抵扣的問題，如果有一項(xiàng)不合格，就不能進(jìn)行抵扣。當(dāng)存貨減少，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等就會(huì)增加，應(yīng)該及時(shí)關(guān)注存貨減少時(shí)的存貨具體去向。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)支出”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目逐一進(jìn)行盤查，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率和行業(yè)總體情況相差較大時(shí)，企業(yè)需要全面進(jìn)行自查自糾，看公司是否存在銷售不暢、形成積壓庫(kù)存，或是存有許多前期積壓的商品，或是技術(shù)更新?lián)Q代導(dǎo)致產(chǎn)品無法銷售的現(xiàn)象，最終找出原因。[2]

（三）長(zhǎng)期借款和短期借款項(xiàng)目的涉稅分析

企業(yè)在發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的過程中，資金也在不停地流動(dòng)。如果企業(yè)存在周轉(zhuǎn)困難的情況，一定會(huì)需要進(jìn)行短期借款或者長(zhǎng)期借款。在借款中要注意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一是長(zhǎng)期借款和短期借款的利息是否按照稅收規(guī)定資本化，是否存在直接列入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目現(xiàn)象;二是是否有及時(shí)繳納印花稅，是否及時(shí)繳納足額稅款;三是利息的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否按照國(guó)家稅法的規(guī)定進(jìn)行扣除。

（四）預(yù)收賬款會(huì)計(jì)科目的涉稅分析

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)。預(yù)收賬款的情況不多時(shí)，也可以把預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”的科目中。制造業(yè)、商品流通業(yè)、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注這一問題。值得注意的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于預(yù)收賬款的問題規(guī)定不一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求納稅人受到預(yù)售款后，不做銷售收入處理，但是稅法的規(guī)定大不相同。稅法規(guī)定采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物發(fā)出的當(dāng)天可索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，對(duì)于生產(chǎn)銷售工期超過一年的貨物，如大型機(jī)械設(shè)備、輪船、飛機(jī)等，收到預(yù)收款的當(dāng)天才可索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)。另外，對(duì)特定的行業(yè)如建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等取得預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，預(yù)繳稅款也是需要關(guān)注的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的涉稅分析

金融資產(chǎn)項(xiàng)目分為多個(gè)種類：一是交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目，如債券投資、股票投資等，應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量，及時(shí)作出調(diào)整;二是持有到期投資項(xiàng)目，涉及企業(yè)因未能及時(shí)將投資收益及時(shí)入賬而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn);三是可供售出金融資產(chǎn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目到期末時(shí)如果余額存在顯著減少，有可能涉及金融商品的轉(zhuǎn)讓，可能存在少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn);四是長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目，企業(yè)核算對(duì)外股權(quán)投資時(shí)，如金額減少，原因可能是股權(quán)轉(zhuǎn)讓、被投資企業(yè)清算導(dǎo)致股權(quán)滅失、投資收回等，會(huì)存在少繳稅款的問題。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的稅收問題較多且較復(fù)雜，識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)具有重要意義。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)了解會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅識(shí)別中的指標(biāo)，結(jié)合自身專業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)中不同類型資產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，最大限度地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為國(guó)家稅務(wù)總局干部學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 張倩然.會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2018.

[2] 黃子強(qiáng).會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)經(jīng)界，2020（7）：242-243.

[作者簡(jiǎn)介：謝金榮（1964—），男，江蘇泰州人，研究生，碩士，研究方向：稅收征管理論與實(shí)踐。]