李偉偉

【摘 要】 自從我國證券交易所成立以來，我國的證券市場取得了飛速發(fā)展，然而上市公司會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀并不樂觀，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件頻發(fā)。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不僅誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者，而且擾亂證券市場秩序，嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，歪曲了企業(yè)的價(jià)值，在一定程度上阻礙了上市公司的發(fā)展與市場的正常運(yùn)行。本文以某機(jī)床公司為例，分析其財(cái)務(wù)舞弊的手段，動因，提出具有針對性的防治對策。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊 機(jī)床公司 防治對策

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是公司在制作財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，出于不同目的，利用各種不正當(dāng)?shù)氖侄螌ω?cái)務(wù)報(bào)告故意實(shí)施漏報(bào)和意虛報(bào)，進(jìn)而隱瞞或改變某一時(shí)期的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，致使財(cái)務(wù)報(bào)告對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，影響投資者的投資決策，從而獲得不當(dāng)利得。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段多樣，隱蔽性強(qiáng)，具有專業(yè)性，所以大多數(shù)投資者很難看出其中端倪。

（一）公司簡介

某機(jī)床公司是云南省和國內(nèi)裝備行業(yè)唯一在境內(nèi)、外上市的公司。作為我國的代表性制造企業(yè)，其擁有一流的生產(chǎn)加工能力，是集制造與研發(fā)的大型國企。在過去，其產(chǎn)品類型多樣，質(zhì)量卓越，能滿足各行業(yè)的不同需求，具有很強(qiáng)的競爭力，馳名中外，曾多次獲得國內(nèi)外的獎項(xiàng)。

（二）財(cái)務(wù)狀況

近年來該企業(yè)產(chǎn)能過剩，機(jī)床行業(yè)長期供過于求，產(chǎn)品單一，主要靠傳統(tǒng)機(jī)床業(yè)務(wù)獲得營收，缺乏高新技術(shù)，難以與國外企業(yè)進(jìn)行競爭該企業(yè)從2010年開始衰敗，收入逐年下降，再到入不敷出，連續(xù)虧損。2017年公司爆出財(cái)務(wù)舞弊，被證監(jiān)會調(diào)查，暫停在A股上市交易，面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。

某機(jī)床公司在2012-2016年間，僅有2013年盈利，并且2014-2016已經(jīng)連續(xù)三年虧損，虧損幅度在不斷增大，面臨著退市風(fēng)險(xiǎn)。對2016年的主營業(yè)務(wù)進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)該公司96.32%的收入是由傳統(tǒng)的機(jī)床產(chǎn)品創(chuàng)造，但是傳統(tǒng)機(jī)床的毛利率卻十分低只有2.66%，然而毛利率高達(dá)28.57%的節(jié)能型機(jī)床只占收入的3.68%。可以看出該機(jī)床企業(yè)缺乏高新技術(shù)，需轉(zhuǎn)型升級。

（三）舞弊手段

1.虛增收入。某機(jī)床2013至2015年，通過跨期確認(rèn)收入，虛構(gòu)交易，虛增合同價(jià)格等手段進(jìn)行虛增收入達(dá)到4.83億元。跨期確認(rèn)收入，是指把不應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入，提前確認(rèn)，或者本期應(yīng)確認(rèn)的收入延后至其他期間確認(rèn)。某機(jī)床在與客戶存在真實(shí)的購銷合同的情況下，違反會計(jì)準(zhǔn)則，對尚未發(fā)貨或生產(chǎn)的產(chǎn)品，提前進(jìn)行收入的確認(rèn)，來達(dá)到增加本年利潤的目的。同時(shí)某機(jī)床，把2014年應(yīng)確認(rèn)的收入，遞延到了2015年才進(jìn)行確認(rèn)。2013至2015年，某機(jī)床對122筆收入進(jìn)行跨期確認(rèn)，涉案金額高達(dá)2.58億元。

2.虛增利潤。某機(jī)床公司通過少計(jì)提高管薪酬和辭退福利的方式虛增利潤約2961萬元。近些年來，上市公司利用高管薪資，還有社會保障金等進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊也是時(shí)有發(fā)生，我國勞動法規(guī)定，職工在勞動合同尚未到期前與公司解除勞動合同，或者公司鼓勵員工主動辭職要給予一定的辭退福利。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，給予職工的辭退福利要計(jì)入當(dāng)期損益，2013至2015年間通過少計(jì)辭退人數(shù)283人，少計(jì)管理費(fèi)2648萬元，虛減管理費(fèi)，從而增加利潤。

3.存貨虛假披露。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某機(jī)床存在賬實(shí)不符的情況，該公司為了虛增收入，簽訂虛假的購銷合同。通過設(shè)置賬外庫房，將許多存貨轉(zhuǎn)移賬外庫房來達(dá)到貨物已經(jīng)發(fā)出轉(zhuǎn)移的跡象。用這種方法大量少計(jì)存貨，提高營業(yè)成本。某機(jī)床通過降低存貨的實(shí)際成本的方法，調(diào)低期末存貨賬面價(jià)值。2013年至2015年，三年間，該公司通過多計(jì)營業(yè)成本，少計(jì)期末存貨，虛增營業(yè)成本2.35億元。

（四）舞弊動因

1.退市壓力。我國上交所規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將會面臨停牌，在一定時(shí)期內(nèi)無法恢復(fù)盈利，將會面臨退市。某機(jī)床從2012年至2016年間，僅有2013年盈利，但是在財(cái)務(wù)舞弊曝光后，2013年的盈利也有待考證，而股市是上市公司重要的融資渠道。

2.行業(yè)競爭壓力。某機(jī)床在早期一直是行業(yè)的龍頭企業(yè)，但是隨著市場的開放，民營企業(yè)，國外企業(yè)的增多，機(jī)床市場競爭增大，并且整個(gè)機(jī)床行業(yè)從2011年開始便逐步下行，需求量逐漸減少。德國，國外機(jī)床企業(yè)具有先進(jìn)的技術(shù)，生產(chǎn)效率高，產(chǎn)品多樣，質(zhì)量優(yōu)秀。而某機(jī)床產(chǎn)品結(jié)構(gòu)落后，商品單一，缺乏高新技術(shù)，并且作為大型國有企業(yè)，轉(zhuǎn)型升級困難重重，因此在市場上缺乏競爭力。

3.財(cái)務(wù)壓力。某機(jī)床從2014-2016年連續(xù)虧損，并且經(jīng)營活動的現(xiàn)金流持續(xù)為負(fù)數(shù)，公司面臨著巨大的償債壓力，2014年某機(jī)床與其他公司的資產(chǎn)重組失敗，以及非公開發(fā)行股份失敗。融資失敗，使該機(jī)床企業(yè)的運(yùn)營雪上加霜，困難重重。

4.內(nèi)部控制存在缺陷。某機(jī)床三年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告都是否定意見，內(nèi)部控制存在巨大的缺陷。該企業(yè)采取單一溝通機(jī)制，所有部門的信息全部上報(bào)到董事長和董事會，信息高度集中在董事長層面，各部門之間缺乏橫向的溝通，為高層管理人員舞弊提供了行動環(huán)境。某機(jī)床與子公司之間存在多個(gè)賬套，整個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息混亂，難以理清。并且設(shè)置賬外庫房進(jìn)行舞弊。該企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，難以真正執(zhí)行。

5.內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂。董事長和總經(jīng)理來自同一所大學(xué)，兩人為校友關(guān)系，之前在同一所公司任高管，兩人關(guān)系甚好。并且該床多位管理層成員同時(shí)也是董事會成員。這種治理層和管理層交叉任職很容易使監(jiān)督職能失效，容易產(chǎn)生舞弊。企業(yè)文化決定了企業(yè)的行為作風(fēng)，在這種環(huán)境下，人員的職業(yè)道德遺失，財(cái)務(wù)舞弊便會泛濫。

（五）防治對策

首先要制定完善的內(nèi)部控制規(guī)章制度，做到內(nèi)部控制有據(jù)可循。其次要執(zhí)行到位，要責(zé)任到人，保持獨(dú)立董事以及監(jiān)事會的獨(dú)立性，不受管理層的制約，最大程度的發(fā)揮監(jiān)事會的作用。促進(jìn)股權(quán)多元化，增加非國有股權(quán)的比例，增強(qiáng)權(quán)力制衡。上市公司財(cái)務(wù)舞弊頻發(fā)，是由于其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊所獲得的利益要遠(yuǎn)大于其付出的代價(jià)，因此上市公司便會鋌而走險(xiǎn)。要完善法制法規(guī)，加大對違規(guī)違法行為的處罰力度。

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