【摘 要】 近年來，作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物，網(wǎng)絡(luò)直播迅速躥紅，各類直播APP也應(yīng)運而生，也促使網(wǎng)絡(luò)主播人數(shù)的暴漲。網(wǎng)絡(luò)主播的收入在自媒體時代成為一大新稅源，對其個人所得稅繳納的征管成為了不可忽視的問題。本文通過對網(wǎng)絡(luò)主播個稅征管的現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，并利用大數(shù)據(jù)相關(guān)的稅收信息化技術(shù)提出相應(yīng)的征管建議。

【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)主播 個人所得稅 稅收信息化

1? 引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，智能手機等的普及，在資本力量的推動下網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展迅猛。我國網(wǎng)絡(luò)直播興起于2005年，并于2016年迅猛增長。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，各類直播APP作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物應(yīng)運而生。網(wǎng)絡(luò)主播進入門檻低和直播平臺變現(xiàn)能力的增強，使得網(wǎng)絡(luò)主播的人數(shù)暴漲，激發(fā)了網(wǎng)絡(luò)主播的浪潮。網(wǎng)絡(luò)主播的收入有來自于簽約平臺的固定收入，也有來自于粉絲們的打賞。在網(wǎng)絡(luò)打賞時代，互聯(lián)網(wǎng)平臺為主播與網(wǎng)民之間搭建了快速便捷的溝通及打賞款項支付渠道，網(wǎng)絡(luò)主播們由此獲得了大量的打賞收入，卻鮮少有人繳納個人所得稅。2016年某直播平臺支付給主播3.9億美元，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)責令補繳稅款6000多萬元，此事引發(fā)了社會熱議。

現(xiàn)如今，隨著各平臺主播收入的不斷增長，成為了自媒體時代一大新稅源，為我國稅收收入帶來機遇的同時也為稅收征管帶來了挑戰(zhàn)。當前網(wǎng)絡(luò)主播個人所得稅的征管還面臨著許多的問題，包括主播打賞收入的界定存疑，納稅人與扣繳義務(wù)人難以確定，計稅方法不統(tǒng)一，征管技術(shù)落后等，稅務(wù)部門亟需建立現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)直播收入稅收征管體系。本文通過分析大數(shù)據(jù)的應(yīng)用和稅務(wù)信息化發(fā)展情況，為網(wǎng)絡(luò)主播個人所得稅的征管提出相關(guān)意見和建議。

2? “互聯(lián)網(wǎng)+”模式下網(wǎng)絡(luò)主播發(fā)展現(xiàn)狀

2.1? 網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源。網(wǎng)絡(luò)主播主要通過網(wǎng)絡(luò)平臺在線進行各種活動的現(xiàn)場直播，與觀眾進行互動，通過這種方法獲得觀眾贈送的虛擬禮物，并將其轉(zhuǎn)化為人民幣后與網(wǎng)絡(luò)平臺及代理商進行分成，由此獲得個人收入。網(wǎng)絡(luò)主播的盈利模式主要有三種：受眾打賞、簽約直播支付時薪、衍生副業(yè)。直播平臺會根據(jù)主播每小時的直播人氣支付薪水，人氣越高，收入越高;打賞即網(wǎng)友在直播平臺以人民幣兌換禮物送給網(wǎng)絡(luò)主播，網(wǎng)絡(luò)主播與平臺事后分成;衍生副業(yè)包括在直播中植入廣告、做電商等方式。

2.2? 直播行業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴大。根據(jù)艾媒《2019-2020中國在線直播行業(yè)研究報告》數(shù)據(jù)顯示，近五年來，我國在線直播用戶規(guī)模穩(wěn)步增長，2019年在線直播用戶規(guī)模達到5.26億人。同時，“直播+”的模式運用越來越廣泛，2019年各大平臺陸續(xù)推出“直播+電商”的模式，受到了廣泛的關(guān)注，充分展現(xiàn)出“直播+”模式的商業(yè)價值。

2.3? 網(wǎng)絡(luò)主播的發(fā)展職業(yè)化。根據(jù)《2019年主播職業(yè)報告》，通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分的用戶和主播都認為網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)成為了一種職業(yè)。在受訪用戶中，有超過80%的人參與過網(wǎng)絡(luò)直播的觀看且為直播付費，有超過30%的95后每天觀看直播超過2小時。數(shù)據(jù)顯示，職業(yè)主播的收入水平較高，月收入超過萬元的約占24%，甚至有12%的95后主播通過直播收入為父母買房。

根據(jù)以上對網(wǎng)絡(luò)主播收入情況的分析可知，在現(xiàn)有的稅收征管法律制度框架下，對網(wǎng)絡(luò)主播的個人收入征稅既具有法律上的合法性和合理性，同時也具有可行性。

3? “互聯(lián)網(wǎng)+”模式下網(wǎng)絡(luò)主播收入個稅征管情況

3.1? 網(wǎng)絡(luò)主播的收入個稅征管模式。當前網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源較為復(fù)雜，大體上可以分為以下三類：一是主播和直播平臺簽約，如果主播只是借助于平臺這個場所進行直播從而獲得一定的收入，平臺應(yīng)當代扣代繳主播勞務(wù)所得個人所得稅;如果主播與平臺之間是雇傭關(guān)系，那么平臺需代扣代繳主播工資薪金個人所得稅。二是由經(jīng)紀公司安排主播到直播平臺進行直播，在這種模式下，主播與經(jīng)濟公司之間存在勞務(wù)關(guān)系，應(yīng)當由經(jīng)紀公司對主播所獲得的收入代扣代繳個人所得稅。三是業(yè)余人士用直播軟件進行直播，這種模式下，屬于個人行為，其獲得的打賞收入應(yīng)該由個人自行申報繳稅。

3.2? 網(wǎng)絡(luò)主播個稅征管中存在的問題。

3.2.1? 網(wǎng)絡(luò)打賞收入性質(zhì)存在爭議。粉絲們的打賞是通過購買直播平臺的禮物贈送給主播，這些禮物所帶來的收入按照一定的比例在直播平臺和主播之間進行分成后，主播可以將這些收入提現(xiàn)到支付寶、微信、銀行卡等支付平臺。而對于這一部分打賞收入應(yīng)該歸屬于哪一類收入，是否納稅以及如何納稅都沒有明確的規(guī)定。而不同的網(wǎng)絡(luò)直播平臺對于網(wǎng)絡(luò)打賞的個人所得稅計算方法是不同的，各式多樣的計算方法加大了稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)絡(luò)主播打賞收入的征收管理。

3.2.2? 扣繳主體和扣繳義務(wù)人難以確定。正如上文所說，網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀公司、直播平臺和經(jīng)濟公司之間的合作協(xié)議各不相同，合作模式復(fù)雜多樣，造成三者之間關(guān)系冗雜，在實踐中極易混淆，導(dǎo)致納稅主體和扣繳義務(wù)人不明確，難以確定責任歸屬。而在實踐中，各主體由于缺乏相應(yīng)法律知識或者出于逃避稅收的動機，相互推諉責任，造成實際代扣代繳難以到位。

3.2.4? 提現(xiàn)進賬平臺缺乏統(tǒng)一標準 征管技術(shù)落后。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，網(wǎng)絡(luò)主播可以根據(jù)自己的需要將收入提現(xiàn)到不同的進賬平臺，包括支付寶、微信等。由于提現(xiàn)進賬平臺的多樣性，稅務(wù)機關(guān)通過傳統(tǒng)的監(jiān)控銀行系統(tǒng)從而掌握納稅人收入情況的方式不能完全覆蓋網(wǎng)絡(luò)主播的個人應(yīng)稅所得，加劇了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度。主播直接從直播平臺將收入提款到支付寶或微信等錢包工具，在一定程度上擺脫了稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控范圍，難以監(jiān)控應(yīng)稅所得，導(dǎo)致大量稅款流失。

4? “互聯(lián)網(wǎng)+”模式下對網(wǎng)絡(luò)主播個稅征管的建議

在大數(shù)據(jù)的時代背景下，依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，在保持源泉扣繳為主，自行申報為輔的征管體制不變的基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)資源，從“信息管稅”的角度為提高網(wǎng)絡(luò)主播個人所得稅征管效率，構(gòu)建更加完備的征管體制提出一些建議。

4.1? 以納稅人識別號為基礎(chǔ)。根據(jù)國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的公告，明確了自然人納稅人識別號有關(guān)規(guī)定，其中有中國公民身份號碼的納稅人以其身份號碼作為納稅人識別號，推進了自然人納稅人識別號在個稅征管中的運用。因此，可以以納稅人識別號為載體，建立全國聯(lián)網(wǎng)的自然人涉稅信息系統(tǒng)，那么，在納稅人識別號之下，納稅人的任何涉稅活動都要以識別號為載體，稅務(wù)部門通過查閱識別號即可獲知納稅人的全部涉稅經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)對納稅人的全方位監(jiān)控，形成完整的個人電子稅務(wù)檔案，矯正信息不對稱現(xiàn)象。

4.2? 建立第三方涉稅信息共享機制。在傳統(tǒng)的收入獲取方法下，稅務(wù)機關(guān)只要監(jiān)控納稅人或扣繳義務(wù)人的銀行賬戶資金收支信息即可對稅源進行掌控。但是隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，個人的收入、支付等都已經(jīng)變得多元化，稅務(wù)機關(guān)難以完全監(jiān)控，但是納稅人參與市場經(jīng)濟的行為會在中介機構(gòu)等第三方留下經(jīng)濟活動的痕跡，這些信息對稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人真實收入水平和稅負能力非常重要，因此，建立第三方涉稅信息披露和共享機制是解決信息不對稱、提高稅源監(jiān)控力度的關(guān)鍵。在打造第三方信息交換云平臺共享的過程中，需要將各政府部門、第三方機構(gòu)組織等納入共享主體范疇，以納稅人識別號為基礎(chǔ)，建立全國納稅信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各方納稅信息的自動化傳輸，提高數(shù)據(jù)資源的利用率。

4.3? 建立高校自主的數(shù)據(jù)分析機制。以納稅人識別號為基礎(chǔ)，在涉稅信息共享平臺的運行過程中，第三方合作平臺將納稅人的涉稅信息進行篩選后傳輸至共享平臺，平臺自動將各方的涉稅信息歸集起來，并將得到的信息與納稅人自主申報的數(shù)據(jù)進行對比分析，按照兩者之間的差異設(shè)定相應(yīng)的閾值，劃分不同的風險等級，并按照不同的風險等級選擇不同的方式進行稽查核對。例如，對于風險等級較低的，進行風險提示，限期核查改正;對于限期不改或風險等級較高的，信息自動傳送至稅務(wù)部門，由專業(yè)人員進行審核，由此形成自動化的風險管理機制，降低稅收流失風險，提高稅收征管效率。

4.4? 統(tǒng)一提現(xiàn)進賬平臺。由于稅務(wù)機關(guān)無法對第三方支付平臺的資金流動進行監(jiān)管，因此，可以通過將網(wǎng)絡(luò)主播的收入提現(xiàn)平臺規(guī)定為銀行等稅務(wù)機關(guān)容易監(jiān)管的平臺。那么，只要網(wǎng)絡(luò)主播的銀行賬戶上有來源于直播平臺的轉(zhuǎn)賬資金，都應(yīng)該被視為網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得，稅務(wù)機關(guān)可以通過掌握網(wǎng)絡(luò)主播的銀行賬戶資金流動情況掌握其應(yīng)納稅收入，有助于加強對稅源的監(jiān)控。

5? 結(jié)語

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”應(yīng)用的范圍不斷擴大，新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)。作為新興產(chǎn)物之一的網(wǎng)絡(luò)主播，給稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的稅收征收思路難以應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)時代的新產(chǎn)物。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)主播收入的特點，應(yīng)在現(xiàn)行稅收制度的基礎(chǔ)上，通過大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”的應(yīng)用，升級稅收征管技術(shù)手段，堵住稅收漏洞，才能保證稅收收入的公平性，促進網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)更好更快地發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 張世軍.收入多元化背景下我國個人所得稅法完善研究——以網(wǎng)絡(luò)主播為視角[D].蘭州：蘭州大學，2018.

[2] 朱夢月，李彤.網(wǎng)絡(luò)打賞的稅務(wù)問題研究[J].法制博覽，2018（4）

[3] 戴先任.網(wǎng)紅主播不能成為稅收的“漏網(wǎng)之魚”[N].財會信報，2017-3-27

[4] 王嘉惠.互聯(lián)網(wǎng)+下的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展模式及現(xiàn)狀分析[J].中國戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，2017（16）

作者簡介：童欣（1996年5月10日），女，浙江杭州人，碩士（在讀碩士研究生），安徽大學經(jīng)濟學院。