謝佩君 陳 恒 曹 奕

(1.湖南財政經(jīng)濟學(xué)院 會計學(xué)院，湖南 長沙 410205；2.中信湘雅，湖南 長沙 410000)

一、引言

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，區(qū)塊鏈與物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)運而生。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)人與人、人與物、物與物之間的信任和連結(jié)。自2016年來，區(qū)塊鏈重新進入大眾視眼開始，其在金融科技、投資理財、醫(yī)療管理等諸多領(lǐng)域得以運用，尤其體現(xiàn)在財稅審計行業(yè)(鐘瑋和賈英姿，2016)[1]。

審計作為一種保證經(jīng)濟正常運行的“免疫”機制，能夠有效預(yù)防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為。但隨著創(chuàng)新型信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)審計模式已無法滿足企業(yè)無紙化信息環(huán)境下的審計工作，改變傳統(tǒng)審計模式勢在必行。近年來將區(qū)塊鏈技術(shù)運用至審計行業(yè)頗受關(guān)注，區(qū)塊鏈技術(shù)融合了分布式數(shù)據(jù)存儲、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術(shù)的新型應(yīng)用模式，并將數(shù)據(jù)區(qū)塊組合成數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以鏈條的形式按時間排序，保證了其防篡改和防偽造、去中心化的特點，能夠幫助審計人員縮短審計周期，提高審計效率，發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險，有效防止審計失敗。

此外，學(xué)術(shù)界也對區(qū)塊鏈技術(shù)的具體運用給予了高度關(guān)注?，F(xiàn)有研究主要集中在區(qū)塊鏈技術(shù)對公司治理、聯(lián)網(wǎng)審計以及審計模式等方面。袁曙(2018)對區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計中的運用進行了研究，通過分析區(qū)塊鏈技術(shù)的特點及不足，闡述了通過區(qū)塊鏈技術(shù)改進聯(lián)網(wǎng)審計的路徑[2]。丁淑芹和周紅萍(2018)對區(qū)塊鏈在公司治理和外部審計中的運用進行了探索，分析了運用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的提高外部審計效率的可能途徑[3]。吳大進(2018)研究了區(qū)塊鏈技術(shù)對審計模式和審計理念的影響，闡述了其在電子函證、共享云平臺、實時跟蹤等方面的作用[4]。

基于此，本文將首先闡述現(xiàn)有舞弊審計所存在的不足，進而引申出區(qū)塊鏈技術(shù)對改變現(xiàn)有審計模式的作用及可能實現(xiàn)的路徑。本文的貢獻主要在于：試探性地將區(qū)塊鏈技術(shù)與舞弊審計進行結(jié)合，闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)在舞弊審計中運用的可能性及基本原理，豐富了區(qū)塊鏈技術(shù)和舞弊審計的相關(guān)文獻，為如何實現(xiàn)傳統(tǒng)舞弊審計模式的改革建言獻策。

二、上市企業(yè)舞弊審計的現(xiàn)狀

1.上市企業(yè)舞弊存在的風(fēng)險因素

經(jīng)典的舞弊三角理論認(rèn)為，壓力或動機、機會和借口是促成舞弊行為必不可少的要素。首先，管理層可能受到第三方所施加的壓力，比如實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定性或保持較好的盈利能力，然而在競爭日趨激烈的市場環(huán)境下，管理層需要付出更多的努力才可能完成期望值，一旦管理層因無法滿足期望而感受到壓力時，舞弊行為則開始醞釀。此外，為了使管理層與股東保持利益趨同，諸多企業(yè)對管理層采取了股權(quán)激勵等長期激勵措施，將管理層的收入與公司業(yè)績掛鉤。出于獲得更高報酬的個人目的，管理層有了粉飾業(yè)績、實施舞弊行為的動機。其次，內(nèi)控缺陷給舞弊行為提供了溫床，滋生了管理層或者員工等個人的舞弊行為。在內(nèi)控不完善的環(huán)境中，行為人主體將缺乏有效的監(jiān)管，致使舞弊行為得以發(fā)酵。最后，舞弊行為的發(fā)生雖取決于行為人的動機和環(huán)境給他(她)的機會，但卻離不開行為人的個人態(tài)度。行為主體的職業(yè)道德和自律性是阻止舞弊的最后一道防線，一旦行為主體缺乏誠信或態(tài)度不端正，那么舞弊行為將得以實施。

2.上市企業(yè)舞弊的常見手段及其影響

舞弊的手段主要包括編制虛假財務(wù)報告和侵占資產(chǎn)。編制虛假財務(wù)報告是指管理層通過故意錯記或漏記重要交易信息；刻意使用錯誤的會計準(zhǔn)則；篡改和偽造相關(guān)的交易記錄或支持性文件等方式對財務(wù)報告進行虛假描述，以期誤導(dǎo)信息使用者。侵占資產(chǎn)是指在內(nèi)部控制制度存在缺陷時，員工利用職位便利對企業(yè)公共財產(chǎn)的侵占以實現(xiàn)其個人利益。

企業(yè)舞弊行為危害性大且影響面廣。于國家層面而言，企業(yè)的舞弊行為可能會影響財政稅收，導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控出現(xiàn)差池，從而影響市場經(jīng)濟環(huán)境的正常運轉(zhuǎn)，還可能滋生腐敗，有損社會風(fēng)氣；于投資者、債權(quán)人等直接經(jīng)濟利益相關(guān)者而言，企業(yè)的舞弊行為會誤導(dǎo)利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的判斷，從而做出錯誤的投資或信貸決策；于審計人員而言，企業(yè)的舞弊行為加大了審計人員的重大錯報風(fēng)險，從而增加了審計人員的工作難度，一旦審計人員未能實施正確的審計程序?qū)⒅卮箦e報風(fēng)險加以識別和應(yīng)對，審計風(fēng)險將難以達到預(yù)期。

3.現(xiàn)有舞弊審計存在的缺陷(1)審計結(jié)論高度依靠財務(wù)信息真實性

兩權(quán)分立后，管理層與投資者等利益相關(guān)者之間可能存在因信息不對稱導(dǎo)致的逆向選擇問題。為了實現(xiàn)自身利益最大化，管理層可能會故意提供不實信息以誤導(dǎo)缺乏專業(yè)知識背景的利益相關(guān)者。審計活動作為保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實性手段及扼制企業(yè)舞弊的免疫機制，要求審計人員以被審計單位所提供的財務(wù)報表及其原始數(shù)據(jù)為起點，通過全面了解被審計單位及其環(huán)境，展開對被審計單位的舞弊審計。而舞弊又往往是企業(yè)管理層或員工有意為之的行為，其危害之大、影響之廣、隱藏之深，都會增加審計人員的工作難度和審計風(fēng)險[5]。

(2)審計人員的專業(yè)勝任能力不高

由于我國審計行業(yè)起步晚，總體還不成熟，審計人員大多專業(yè)素養(yǎng)不高，而舞弊審計大多時候都依賴于審計人員的經(jīng)驗總結(jié)和主觀判斷以識別出可能存在的舞弊風(fēng)險，一旦審計人員缺乏專業(yè)能力和職業(yè)敏感度，審計失敗的風(fēng)險將難以控制[6]。如在2015年對金亞科技的審計中，立信所的審計人員在對銀行賬戶實施函證時，因未對函證過程保持控制，從而未及時發(fā)現(xiàn)銀行回函是被審計單位故意偽造以掩蓋其虛增銀行存款2.18億元的事實，導(dǎo)致審計失??；2016年，利安達事務(wù)所的審計人員對九好集團審計時，因未執(zhí)行有效審計程序，沒能發(fā)現(xiàn)其虛增3億元銀行存款和3億元定期存單質(zhì)押的事實，導(dǎo)致審計失敗。

(3)審計人員獨立性難以保證

一方面，因我國審計行業(yè)競爭激烈，部分事務(wù)所(尤其是國內(nèi)小型事務(wù)所)為了在行業(yè)內(nèi)獲得一席之地，往往采取“低價攬客”或“削價競爭”等手段去爭取客戶資源。此舉可能威脅到審計人員的獨立性，審計人員可能屈從于客戶的壓力，出具不實的審計報告。另一方面，因我國事務(wù)所的收入來源于審計客戶，雙方之間存在較強的經(jīng)濟依賴關(guān)系。管理層有權(quán)決定審計收費的具體金額，也有權(quán)決定是否繼續(xù)合作或者更換事務(wù)所。如此，為了在競爭激烈的行業(yè)了分得一杯羹，審計人員可能迫于管理層當(dāng)局的壓力，喪失了形式上和實質(zhì)上的獨立性。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理和作用

1.區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理

“區(qū)塊鏈”技術(shù)最初是為比特幣而設(shè)計出來的特殊的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，但發(fā)展至今，已經(jīng)不僅僅局限于比特幣，它運用區(qū)塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，來傳遞和儲存數(shù)據(jù)；運用分布式節(jié)點的計算方法，來改變和運送數(shù)據(jù)信息；運用密匙進行驗證，保證傳輸過程中數(shù)據(jù)的安全；運用智能合約下的自動化腳本代碼，以此來完成操作、儲存和傳輸?shù)姆植际接涃~結(jié)構(gòu)[7]。

區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理：首先，數(shù)據(jù)一端向另一端發(fā)送交易請求，然后交易信息會被存入?yún)^(qū)塊中，在進行合法性確認(rèn)，驗證成功則證明區(qū)塊有效，然后鏈接到區(qū)塊鏈，與區(qū)塊鏈中其他節(jié)點進行核對，最后記錄交易完成(如圖1所示)。

圖1 區(qū)塊鏈的工作原理

2.區(qū)塊鏈技術(shù)的作用

區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化(Decentralization)、去信任(No Trusted Setup)、自治性(Autonomy)、信息不可篡改(Information Tampering)、開放性(Openness)、匿名性(Anonymous Transaction)這六個主要作用，具體如表1所示：

表1 區(qū)塊鏈的作用

四、區(qū)塊鏈在上市企業(yè)舞弊審計中的具體運用

傳統(tǒng)審計模式下，舞弊審計的程序至少包括以下三個步驟：首先，需要明確三方關(guān)系人的責(zé)任(即治理層、管理層和注冊會計師)，了解被審計單位環(huán)境和內(nèi)部控制；其次，實施風(fēng)險評估程序，如通過詢問被審計單位相關(guān)人員，評價舞弊的風(fēng)險要素，還可以實施分析程序來識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢；再次，進一步應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，主要分為總體應(yīng)對措施、對認(rèn)定層次錯報風(fēng)險的評估和管理層凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險實施程序；最后，綜合評價獲取的審計證據(jù)，與被審計單位治理層進行溝通，考慮是否繼續(xù)接受委托或解除業(yè)務(wù)約定[8]。具體如圖2所示：

圖2 舞弊審計程序

相比于傳統(tǒng)審計，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)則為舞弊審計程序增添了新的活力，簡化了審計過程中需要花費的成本，從根本上扼制了企業(yè)的舞弊行為，讓舞弊審計從源頭到結(jié)尾都大大革新。

1.區(qū)塊鏈技術(shù)運用于了解被審計單位環(huán)境和評價內(nèi)部控制

與傳統(tǒng)審計模式不同的是，當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)被運用于了解被審計單位及其環(huán)境和評價其內(nèi)控有效性時，其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)具備信息化資源和共享數(shù)據(jù)的功能，能夠?qū)⒈粚徲媶挝恍畔?shù)據(jù)寫入系統(tǒng)，并構(gòu)建與被審計單位相連接的渠道，建立信息共享中心。如此，審計人員便可較為便捷且高效地獲取被審計單位的信息，通過對信息的提煉、加工和分析，察覺被審計單位是否存在經(jīng)營風(fēng)險以及是否存在值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷等問題[9]。

其次，區(qū)塊鏈技術(shù)還具有“時間郵戳”的特性，能夠記錄數(shù)據(jù)交易的時間。因此，區(qū)塊鏈上的交易信息都按時間順序排列，有助于審計人員依據(jù)時間順序追查異常的財務(wù)數(shù)據(jù)，同時也可以對交易的時間進行審查，從而保證我們審計結(jié)果的連續(xù)性，提高了審計的準(zhǔn)確性和效率。

最后，區(qū)塊鏈技術(shù)具備防篡改功能，能夠讓審計人員獲取更為真實有效的原始數(shù)據(jù)，從而對被審計單位及其環(huán)境做出更為準(zhǔn)確和全面的了解。與此同時，在區(qū)塊鏈技術(shù)指導(dǎo)下，審計人員的工作效率得以提高，為審計人員實現(xiàn)從單一的、突襲式的監(jiān)督向常態(tài)化、追蹤式的監(jiān)督的轉(zhuǎn)變提供了可能[10]。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)運用于風(fēng)險識別程序

傳統(tǒng)審計過程中，注冊會計師往往需要實施一系列審計程序來識別和評估被審計單位的舞弊風(fēng)險，如詢問和分析程序。一方面，雖然通過詢問能夠獲取與被審計單位舞弊相關(guān)的有用信息，但這需要審計人員較多的時間投入，而且詢問對象的個人特征也會影響審計證據(jù)的真實性和有用性。另一方面，通過實施分析程序，審計人員能夠?qū)ω攧?wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢進行分析，從而識別異常或偏離預(yù)期以確定是否存在舞弊風(fēng)險。但這不僅需要較多的時間投入，而且證據(jù)的可靠性也會受限于被審計單位所提供數(shù)據(jù)的真實性。一旦企業(yè)連續(xù)幾年內(nèi)虛構(gòu)收入或利潤，分析程序就很難發(fā)揮作用，如2002年的藍(lán)田事件，因為連續(xù)虛構(gòu)了幾年的財務(wù)信息，審計人員難以通過縱向分析獲得審計證據(jù)。

與傳統(tǒng)審計不同的是，一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)以其開放性、去中心化和信息不可篡改的功能，使得財務(wù)信息能夠高度共享，信息高度透明且準(zhǔn)確[11]。當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠讓審計人員獲得可靠程度較高的交易信息，并據(jù)此繪制資金流向表，追蹤資金的流向，從而了解被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)。另一方面，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，錄入和更新數(shù)據(jù)需要得到全體成員認(rèn)證，且數(shù)據(jù)對所有人公開，能夠顯示信息系統(tǒng)內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，只要通過公開的接口查詢就可查詢相關(guān)信息，從而保證了數(shù)據(jù)的真實性且有助于審計人員能夠?qū)π畔⑦M行及時的開采和分析。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)運用于應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

傳統(tǒng)審計模式下，由于審計存在固有限制，審計人員不可能對每一筆交易都進行核查，只會對重大異常的交易事項做出重點關(guān)注，難免會出現(xiàn)錯漏和差池，不能完全把控審計風(fēng)險，與之相比，區(qū)塊鏈技術(shù)可以從以下幾個方面為審計人員有效把控審計風(fēng)險提供可能性：

第一，區(qū)塊鏈技術(shù)要求該鏈條上的每一筆交易數(shù)據(jù)都被如實錄入節(jié)點中，分散化儲存且會一直保存于區(qū)塊鏈中，消除了因中心化保管所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)被篡改的可能性；此外，又給予了數(shù)據(jù)信息的可追溯路徑，使得審計人員能夠以較少成本掌握資金的來龍去脈，進而對其之間的勾稽關(guān)系進行分析以得出客觀的審計結(jié)論。

第二，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，區(qū)塊上的所有交易信息都可以以代碼形式進行處理和保存在不可篡改的區(qū)塊鏈中，有利于審計人員更高效、更便捷、更準(zhǔn)確地獲得所需證據(jù)[12]；此外，由于區(qū)塊鏈的加密功能，只有通過密匙才能對電子函證進行解碼查閱，所以保證了審計證據(jù)的獲取，且數(shù)據(jù)安全可靠。

第三，區(qū)塊鏈的共識機制能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)雙向監(jiān)管的設(shè)想。在共識機制下，企業(yè)的各類交易事項和業(yè)務(wù)開支都共開透明，基層員工對管理層的有效監(jiān)督能夠及時遏制其實施舞弊行為的可能性。通過這些層面，都能從源頭降低被審計單位的財務(wù)舞弊和重大錯報風(fēng)險。

第四，區(qū)塊鏈技術(shù)通過第三方數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)交互審計平臺，每個節(jié)點與另一個節(jié)點的交換遵循固定的算法，即可得到需要的信息，所以交易雙方無需公開身份(可匿名性)，極大地保證了注冊會計師的獨立性，從而保證了出具的審計報告和審計意見真實可靠，降低了被審計單位聯(lián)合注冊會計師舞弊風(fēng)險的可能性[13]。

五、區(qū)塊鏈對上市企業(yè)舞弊審計的影響

1.區(qū)塊鏈技術(shù)所能帶來的優(yōu)勢

為了改善我國企業(yè)舞弊現(xiàn)象愈加增生的現(xiàn)狀，企業(yè)和政府等相關(guān)部門對舞弊管理更加嚴(yán)苛，監(jiān)督力度不斷加大，相關(guān)法律法規(guī)也不斷完善，但舞弊行為仍然屢見不鮮。只有不斷加大對創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)投入，才能從根本上解決舞弊行為層出不窮的亂象。此時，區(qū)塊鏈技術(shù)就以其獨特的優(yōu)勢應(yīng)運而生，它不僅能夠提高信息的透明度，減少審計風(fēng)險，還能提升審計的時效性，簡化審計程序，非對稱的加密技術(shù)更是保證了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。

(1)有效防范管理層舞弊

由于信息不對稱和潛在的利益沖突，管理層可能利用職位便利操控財務(wù)數(shù)據(jù)以實現(xiàn)自身利益最大化。而區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、防篡改和公開透明的特征，能有效幫助審計人員將企業(yè)舞弊行為扼殺在搖籃之中。首先，去中心化可以保證交易數(shù)據(jù)不僅僅掌控在高級管理人員手中，審計人員也能通過系統(tǒng)實時獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，提升審計監(jiān)督范圍和效率；其次，由于在區(qū)塊鏈中上節(jié)點生成數(shù)據(jù)時，所有節(jié)點能夠同步生成和更新賬本信息，信息一旦生成幾乎不能更改，這就保證了交易數(shù)據(jù)的防篡改性；最后，區(qū)塊鏈技術(shù)下共識機制將替代層層向上的管理層級，財務(wù)數(shù)據(jù)能最大程度的實現(xiàn)對內(nèi)和對外公開，即公開透明。

(2)降低因主觀判斷而帶來的審計風(fēng)險

因?qū)徲嬤^程中涉及到諸多不確定因素，就這需要審計人員根據(jù)經(jīng)驗做出職業(yè)判斷，無疑增加了審計風(fēng)險。區(qū)塊鏈技術(shù)可以使審計人員借助更為客觀和精準(zhǔn)的模型去做出更為精準(zhǔn)的分析，而不是僅憑其主觀判斷和個人經(jīng)驗。如此，很大程度上降低了審計人員的審計風(fēng)險，提高了其審計結(jié)論的可靠性和客觀性。

(3)降低審計成本，提高審計效率

傳統(tǒng)審計模式下，為了保證審計結(jié)論的準(zhǔn)確性，注冊會計師往往需要花費大量成本去獲取審計證據(jù)，比如函證、審計抽樣等，都需要審計人員投入較多的精力以獲取審計證據(jù)。而在區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計人員通過區(qū)塊鏈便能獲取所需要的全部且真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，比如，通過電子函證對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行函證，通過時間戳追溯交易記錄，大大節(jié)省了其審計過程中所需要的人力、物力和財力。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用中存在的阻礙

自區(qū)塊鏈這一概念被提出至今，區(qū)塊鏈技術(shù)已被運用至越來越多的領(lǐng)域，比如金融、醫(yī)療、教育、會計、審計等。盡管區(qū)塊鏈技術(shù)能夠給審計領(lǐng)域帶來較大的技術(shù)優(yōu)勢，但區(qū)塊鏈技術(shù)本身還不夠成熟，目前仍處于探索階段，不能滿足審計業(yè)務(wù)全面需求，比如：共識算法的內(nèi)涵與外延的范圍還需拓寬，儲存上還有待優(yōu)化，功能還有待開發(fā)，弱化第三方的授信等問題[14]。

(1)技術(shù)還不成熟，安全風(fēng)險依舊存在

首先，在時間方面，區(qū)塊鏈技術(shù)要求鏈條上的所有交易信息都被記錄，造成了數(shù)據(jù)寫入需要長時間等待等問題；其次，儲存上，區(qū)塊鏈的安全性要依靠大量可信的節(jié)點，審計過程中會產(chǎn)生大量新數(shù)據(jù)，因此區(qū)塊鏈將成為儲存量極大的數(shù)據(jù)庫，而儲存量的增加，使得它對硬件存儲容量需求極大，節(jié)點之間的運行成本就變得更加昂貴，由此就限制了區(qū)塊鏈技術(shù)在審計過程中的應(yīng)用；最后，安全性能上，區(qū)塊鏈所采用的非對稱加密機制也是最主要的風(fēng)險來源。網(wǎng)絡(luò)平臺中信息的不確定性，阻礙了區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)舞弊審計中的推廣。

(2)不可篡改、不可撤銷的流程存在限制

盡管不可篡改和不可撤銷的技術(shù)一定程度上保證了審計信息的真實性和安全性，但是其具體運用也存在限制。比如：因為在區(qū)塊鏈中，各區(qū)塊的哈希值是由上一塊哈希值與本區(qū)塊計算得出，使得其數(shù)據(jù)具備不可逆轉(zhuǎn)性的特點。一旦某個節(jié)點出現(xiàn)錯誤，那么錄入后的數(shù)據(jù)難以被更改撤銷，且區(qū)塊鏈技術(shù)中融入了密碼學(xué)的概念，如果在審計過程中密匙丟失了，那么相關(guān)人員則無法進入系統(tǒng)，密匙就再也無法找回了，所對應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息也將無法找回。

(3)相關(guān)制度有待完善，社會認(rèn)可度不高

信息時代的到來推動了社會的進步和改革，傳統(tǒng)企業(yè)舞弊審計程序亦不例外。然而，我國的區(qū)塊鏈技術(shù)尚且出于探索階段，其技術(shù)本身的不成熟給其在諸多領(lǐng)域中的具體運用帶來較大障礙。此外，現(xiàn)階段，我國尚未建立與區(qū)塊鏈審計和信息安全等相關(guān)的規(guī)章制度，我國急需構(gòu)建與之相關(guān)的法律制度，嚴(yán)格依據(jù)其技術(shù)特征和應(yīng)用特制，從技術(shù)、數(shù)據(jù)、應(yīng)用安全等角度構(gòu)建、完善相關(guān)法律法規(guī)，以規(guī)范其正常運行。

六、結(jié)語

市場環(huán)境的日益復(fù)雜使得企業(yè)舞弊行為越來越突出，審計作為經(jīng)濟活動的監(jiān)督者，不僅承擔(dān)著維護市場規(guī)則，穩(wěn)定經(jīng)濟環(huán)境的責(zé)任，更是關(guān)系到國計民生。隨著大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算、財務(wù)共享等現(xiàn)代技術(shù)的不斷深入，財務(wù)信息數(shù)據(jù)化必然是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，傳統(tǒng)模式下的審計已經(jīng)難以滿足現(xiàn)行條件下審計的需求。而區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，無疑給審計帶來了新的機遇，它在促使“自審計”到來的同時，又改變著傳統(tǒng)審計的商業(yè)模式，使得企業(yè)從源頭動機到財務(wù)處理都杜絕了舞弊、造假的可能性，雙重固化讓財務(wù)數(shù)據(jù)更加安全可靠。審計行業(yè)中的引領(lǐng)者對區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)有所布局，如德勤的Rubix區(qū)塊鏈平臺，普華永道的Vulcan數(shù)字資產(chǎn)服務(wù)，安永的Ops chain以及畢馬威的數(shù)字賬本DLS，事務(wù)所之間彼此競爭，不甘示弱。但是由于我國審計行業(yè)起步晚，基礎(chǔ)不穩(wěn)定，區(qū)塊鏈只在發(fā)展前沿的事務(wù)所和企業(yè)中運用，在我國基層審計中未能得到進一步發(fā)展，這還需要不斷加大對區(qū)塊鏈在審計行業(yè)的投入研發(fā)以及認(rèn)可。而作為審計工作者，我們不應(yīng)恐懼新事物帶來的挑戰(zhàn)，而要置身其中，結(jié)合所學(xué)知識，讓區(qū)塊鏈技術(shù)更快與審計融合，只有這樣，區(qū)塊鏈技術(shù)才能在我國審計行業(yè)有著更長遠(yuǎn)的發(fā)展。當(dāng)然，區(qū)塊鏈也存在著缺陷，它對儲存和技術(shù)的要求很大，這都需要我們?nèi)ゲ粩嗤晟啤?/p>