李禹霖

我國傳統(tǒng)會計工作，對于涉及新舊會計制度變更、不同會計科目之間銜接的處理，幾乎都是由部門會計工作人員依據(jù)各自的經(jīng)驗直接套用新制度，即直接使用新制度的科目、選擇重新建賬，而對新舊會計制度之間體系上的關(guān)系、不同會計科目之間核算上的關(guān)系等缺乏充分的考慮，這樣也導致了部門新舊“兩套賬”現(xiàn)象的出現(xiàn)，不但新舊“兩套賬”之間缺乏連續(xù)性，新舊兩套科目之間更是缺乏直接的邏輯關(guān)系，非常不利于部門會計工作的科學、有序開展。這也使得新舊會計之度的銜接成為一個極具有研究價值的課題，這一問題能不能在短期內(nèi)得到有效改進、解決，備受學界專家、學者及同行的期待，如今《政府會計制度》的實施，也又一次將上述問題推向了“風口浪尖”。鑒于此，筆者結(jié)合多年的公立醫(yī)院財務(wù)部門工作經(jīng)驗，欲對現(xiàn)行《政府會計制度》與之前所實施的《醫(yī)院會計制度》之間的銜接與處理進行專門探討。

一、公立醫(yī)院新舊會計制度銜接工作的背景及重要性

2019年1月1日起，我國所有公立醫(yī)院按著國務(wù)院下的《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）中的要求，全面施行了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下稱“新會計制度”），不再實行《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號，以下稱“舊會計制度”），新制度實施的最主要目的是保證所有行政事業(yè)單位的會計工作都能夠在統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計核算標準體系下進行。為了確保新制度在全國公立醫(yī)院的真正落實、實施，財政部還專門印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財會〔2018〕24號）;自此，《醫(yī)院會計制度》正式退出歷史舞臺，同時《政府會計制度》的實施也對公立醫(yī)院會計工作提出了更高要求。我國公立醫(yī)院普遍具有資金規(guī)模大、經(jīng)費來源渠道多樣，以及業(yè)務(wù)活動復雜的特點，這也導致公立醫(yī)院的會計核算方法與內(nèi)容既有傳玄參一般行政事業(yè)單位的共性，但同時也具有明顯的行業(yè)特點，進而使得公立醫(yī)院會計工作在新舊會計制度的銜接變得更加復雜。新舊制度的銜接是公立醫(yī)院實施新會計制度的起點，銜接工作做的好不好，直接影響到新制度在公立醫(yī)院的落地及效果，進而影響后期公立醫(yī)院會計信息的質(zhì)量，所以必須高度重視與科學做好新舊會計制度銜接工作，為新會計制度的科學有效實施打好基礎(chǔ)。

二、公立醫(yī)院新舊會計制度需要進行銜接的科目類型

公立醫(yī)院新實施的《政府會計制度》實行的是典型的“雙科目”體系，分別包括“財務(wù)會計科目體系”和“預算會計科目體系”，同時我們也看到會計實務(wù)工作的重點集中在“財務(wù)會計”部分，因為“預算會計”部分是可以通過系統(tǒng)自動生成的，所以財務(wù)會計科目部分也就成為公立醫(yī)院會計科目銜接工作的重點。我們利用電子表格形式對《醫(yī)院會計制度》會計科目和《政府會計制度》會計科目進行梳理對比，發(fā)現(xiàn)可以把需要銜接的科目總結(jié)為四種類型，分別是原有型、新設(shè)型、合并型和分設(shè)型。

所謂原有型，是指新舊會計制度中都有的、完全一樣的或者內(nèi)涵一樣的科目;如：新舊會計制度中的資產(chǎn)類科目都有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，以及舊會計制度中的“庫存物資”可以對應(yīng)的新會計制度中的“庫存物品”，舊會計制度中的“累計折舊”可以對應(yīng)新會計制度中的“固定資產(chǎn)累計折舊”等。

所謂新設(shè)型，是指舊會計制度中沒有的科目，而依據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展核算要求而在新會計制度中增加的科目;如：新會計制度資產(chǎn)類中的“在途物品”、“研發(fā)支出”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等，還有就是新會計制度中所有的預算會計科目。

所謂合并型，是指將舊會計制度中兩項以上會計科目合并成一項會計科目;如：舊會計制度資產(chǎn)類科目中的“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”和“應(yīng)收醫(yī)療款”被合并為新會計制度資產(chǎn)類中的“應(yīng)收賬款”;舊會計制度負債類科目中的“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)付社會保障費”被合并為新會計制度負債類科目中的“應(yīng)付職工薪酬”;舊會計制度凈資產(chǎn)類科目中的“事業(yè)基金”、“待沖基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”被合并為新會計制度凈資產(chǎn)類科目中的“累計盈余”;舊會計制度成本費用類科目中的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財政項目補助支出”、“科教項目支出”被合并為新會計制度成本費用類科目中的“業(yè)務(wù)活動費用”等。

所謂分設(shè)型，是指將舊會計制度中的會計科目分設(shè)為兩個以上科目;如：舊會計制度資產(chǎn)類科目中的“長期投資”分設(shè)為新會計制度資產(chǎn)類科目中的“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”;舊會計制度負債類科目中的“應(yīng)交稅費”分設(shè)為新會計制度負債類科目中的“應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)交稅費”等。

還有就是“預算會計科目”體現(xiàn)了《政府會計制度》的創(chuàng)新之處，故將其全部作為新設(shè)科目。

三、公立醫(yī)院新舊會計制度不同科目類型的銜接處理

依據(jù)前述需要進行的銜接的科目類型，結(jié)合醫(yī)療行業(yè)、公立醫(yī)院的會計業(yè)務(wù)需求，可以采用“續(xù)、增、并、分”四種方法對上述科目進行銜接處理。

第一種方法是“續(xù)”，即針對原有型科目的銜接采用“續(xù)”的方法，按著新會計制度要求必須全部予以保留，對應(yīng)科目余額可以直接過賬。

第二種方法是“增”，即針對新設(shè)型科目的銜接采用“增”的方法，對將原科目體系中款項進行分析、分離，找到與新設(shè)科目相關(guān)的款項，剔除與醫(yī)療行業(yè)、醫(yī)院業(yè)務(wù)無關(guān)的會計科目，然后再對余額過賬。

第三種方法是“并”，即針對合并型科目的銜接采用“并”的方法，這里需要引起特別關(guān)注的是舊會計制度中的一級科目與新會計制度中的一級科目下設(shè)的二級科目的對應(yīng)銜接處理，應(yīng)該本著慎之又慎的原則進行過賬處理。

第四種方法是“分”，即針對分設(shè)型科目的銜接采用“分”的方法，分設(shè)型科目銜接的前提是對舊會計制度中的相關(guān)科目內(nèi)容進行明確、細分，必要時可以考慮將舊會計制度中的一級科目細分成二級科目，然后再與新會計制度中的二級科目進行對應(yīng)銜接過賬。

在明確了不同科目類型的銜接處理方法基礎(chǔ)上，為保證新舊會計制度銜接工作的科學性有效性，還需要我們完成以下兩項重要任務(wù)，一是建立新舊會計制度科目對照表，即除按著上述方法完成新舊會計制度之間一級科目的銜接處理，還應(yīng)該擴展到所有二級、三級、四級明細科目。二是由新舊會計制度科目對照表生成新的《醫(yī)院政府會計制度》科目體系，其是在《政府會計制度》科目體系下，鏈接《醫(yī)院會計制度》科目而形成的新的科目體系，既體現(xiàn)政府會計的科學、統(tǒng)一、規(guī)范，也體現(xiàn)醫(yī)療行業(yè)、公立醫(yī)院業(yè)務(wù)與財務(wù)的特點。（作者單位：西北婦女兒童醫(yī)院）