摘要：“營改增”是我國稅制的重大改革，對企業(yè)稅負產生重要影響。稅收制度的變更必然會直接影響到企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。針對營改增政策的提出探尋企業(yè)發(fā)展中的應對策略是非常必要的。本文在闡述“營改增”含義、重要性等問題的基礎上，深入分析了“營改增”對企業(yè)稅負的影響，分析得出，“營改增”導致企業(yè)整體稅負降低，但也使得部分企業(yè)稅負增加，最后提出了“營改增”后企業(yè)的應對策略。

關鍵詞：營改增;企業(yè)稅負;影響;應對策略

“營改增”是結構性減稅的一項重大改革，其核心是通過改革盡可能的消除重復征稅，目的是減輕企業(yè)的經營成本、稅收負擔，單從理論的角度進行分析，企業(yè)的稅收費用降低，但是，當企業(yè)的產品增值額相對較大時，其產生的增值稅費用就比營業(yè)稅高?！盃I改增”的稅收模式雖然一再解決行業(yè)內部稅負不平等的問題，以及重復征稅的問題，但由于在具體落實時對部分行業(yè)的稅率已經提升，稅收成本費用的構成也發(fā)生了變化，部分企業(yè)的實際稅收負擔存在加重的隱患。因此，針對“營改增”政策執(zhí)行的必要性和背景問題的分析就十分重要，在此基礎上分析政策對稅負的影響，并對“營改增”后企業(yè)的應對策略進行探討研究。

一、“營改增”的概述

（一）“營改增”的含義

所謂“營改增”，就是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅。我國稅制體系中，增值稅與營業(yè)稅同屬于流轉稅，但前者為價外稅，不得稅前扣除;后者為價內稅，稅前允許扣除。商品流轉額是增值稅調節(jié)的主要內容，非商品流轉額則主要依靠營業(yè)稅來調節(jié)。增值稅的征稅對象是商品生產流通和提供加工、修理修配勞務所產生的增值額;對于營業(yè)稅來講，稅收的對象是納稅人在我國境內所發(fā)生的應稅勞務提供和無形資產轉讓以及銷售不動產所獲得的營業(yè)額。營業(yè)稅改征增值稅就是將部分勞務收入納入增值稅增稅范圍，就其增值額征稅，以期最大限度地消除重復征稅，化解制約服務業(yè)發(fā)展的瓶頸，為服務業(yè)發(fā)展創(chuàng)造重大機遇。

（二）實施“營改增”的意義

1.“營改增”有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展

營業(yè)稅改增值稅能夠對現(xiàn)代服務業(yè)的進步與發(fā)展產生極為重要的促進作用，因為營業(yè)稅的征收過程中存在著全環(huán)節(jié)的全額征稅，必然出現(xiàn)重復征稅的弊端，而服務業(yè)的劃分往往會十分細致，這樣將會極大地增加服務業(yè)的稅負，給服務業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的壓力，而增值稅則能夠有效地避免重復征稅，對服務業(yè)的發(fā)展與進步是極為有益的。尤其是現(xiàn)階段我國市場經濟的快速發(fā)展，服務業(yè)正在發(fā)生著重大改變與優(yōu)化，稅務的調整將有效促進服務業(yè)等第三產業(yè)的發(fā)展，對整個國民經濟的進步與發(fā)展意義重大。

2.“營改增”有利于企業(yè)間的公平競爭

營改增的重要特征是避免重復征稅，而這一特征能夠有效地保證企業(yè)間的公平競爭，讓企業(yè)的稅務征收真正的無差異化，而避免不同經濟主體的“區(qū)別對待”，在企業(yè)稅負公平征收的前提下，促進并推動各個行業(yè)的進步與發(fā)展。尤其是制造業(yè)與服務業(yè)等產業(yè)差異大的行業(yè)，營改增更能夠體現(xiàn)稅收結構優(yōu)化、稅收效率提高的效果，保證同行業(yè)間、不同行業(yè)間的差距縮減。

3.“營改增”有利于稅收的征管

我國社會經濟的進步與發(fā)展，企業(yè)的市場經營環(huán)境也變得更加復雜，各種促進銷售與利益的手段層出不窮，讓企業(yè)的經營方式也變得更加復雜，營改增對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展意義極為顯著，其能夠有效地擴大稅收的征管范圍，而不重復征稅，能夠有效地避免一些商品和服務界限混淆而難以征稅的情況，對于稅收的征管具有重要的促進意義。

4.“營改增”有利于稅制的國際化

當前我國社會經濟日益發(fā)展，企業(yè)的市場經濟環(huán)境變得更加復雜，而營改增能夠快速地適應這種復雜局面，同時與國際化稅制相靠攏，可以說，增值稅是一個與經濟全球化相適應的稅種，是我國經濟進步與發(fā)展的必然選擇，具有重要的發(fā)展意義。

二、“營改增”對企業(yè)稅負的影響

在我國結構性減稅的一系列政策中，“營改增”是最為典型的一項舉措，其對國家的整個稅收體系以及地方財政、企業(yè)稅負指標都會產生重要的影響。從現(xiàn)實出發(fā)，已經實施“營改增”政策的試點中，就至少七成的企業(yè)稅負都取得了有效減低的效果，尤其是對于小規(guī)模納稅人和制造業(yè)與流通企業(yè)來講，稅負的下降比例更大，只有部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負增加的問題?？偟膩碇v主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）“營改增”企業(yè)整體稅負降低

從“營改增”政策的試點、推廣實踐情況來看，不可否認其取得的顯著成效：實行“營改增”后地區(qū)的稅負總額大大減低，試點一年減低稅費達到426.3億元，這在很大程度上提高了試點地區(qū)的整體經濟效益?？傮w而言，“營改增”后能夠實現(xiàn)整體稅負降低的大致有著兩類：一類是年銷售額低于500萬元的中型或小型企業(yè)，在“營改增”政策推行后，其征收方式基本不變，也無需抵扣，但其稅率由原來的5%下調到3%，中小型企業(yè)的稅負明顯降低;另一類是行業(yè)內的大型企業(yè)，由于其發(fā)展較為成熟，上游與下游的公司在發(fā)展狀態(tài)和模式上規(guī)范性也比較強。整個產業(yè)鏈的環(huán)節(jié)可以按照層次逐步完成抵扣，獲得非常顯著的減稅效果。

可見，“營改增”使得大多數中小型企業(yè)稅務的支出也得到較大程度的降低，使長期存在的重復性稅負問題和所得稅稅率過高的問題的到了解決，使得企業(yè)的整體稅負負擔得到減輕，企業(yè)的經濟效益也得到提升，這對于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展具有關鍵性的影響。從長期宏觀的角度上分析，增值稅對營業(yè)稅的取代，不僅會在服務業(yè)中普及，更會在餐飲、娛樂和金融業(yè)等多個行業(yè)得到應用。在“營改增”的背景下，稅務征收和抵扣的方式都發(fā)生了轉變，實現(xiàn)了層次性抵扣的征收方式。從企業(yè)的角度上來說，當企業(yè)流通領域額稅收成本得到縮減，意味著企業(yè)終端產品和服務的價格會進一步降低。因此，中小服務企業(yè)被認為是“營改增”改革的最受益群體。

（二）“營改增”后部分企業(yè)稅負上升的問題

1.進項稅未進行足額抵扣

結合“營改增”實施的相關要求與規(guī)定，普通的一般納稅人，其稅負的增減與進項稅的額度有直接的關系，當企業(yè)的進項稅額度超過一定的范圍后，稅負會直接上漲。而如果同時出現(xiàn)納稅人沒有足額的進項稅票，就會影響到后續(xù)抵扣環(huán)節(jié)的順利實施，導致進項稅稅額抵扣量不足，這樣也將增加其稅收支出。例如，交通運輸行業(yè)稅制改革前適用3%的營業(yè)稅稅率，“營改增”后提高到了11%。稅改后，交通運輸業(yè)企業(yè)購置的固定資產、燃料和接受加工修理修配勞務包括的進項稅額可以在銷項稅額中扣除。不過一般行業(yè)的設備多為固定資產，更新周期都比較長。而與固定資產相比，由于油費、公路運輸管理費、過路過橋費等大多不能有效抵扣，也無法像其他原材料一樣獲得進項稅的抵扣額度，在綜合多種因素的情況下，稅負最終的額度處在上升狀態(tài)。

2.稅基不變，稅率提高

從“營改增”實施情況來看，如交通運輸行業(yè)，物流企業(yè)就是在“營改增”政策推出后稅負出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象的典型企業(yè)。究其原因，物流企業(yè)在“營改增”前是按照營業(yè)稅稅率3%進行征繳的，而稅改后稅率上調為 11%，稅率明顯大大提高了8個點，而這些物流企業(yè)的抵扣項目又較為有限，加重了稅收負擔。這樣一來，交通運輸業(yè)中的物流企業(yè)的經營成本大大增加，利潤相應減少，從而導致這些物流企業(yè)的市場競爭力大為削弱，也將影響此類行業(yè)的發(fā)展。

3.生產資料成本占比低，人力成本占比高

從本質上分析，“營改增”政策的推出是實行抵扣制的稅收形式。很多企業(yè)的性質在政策改革轉變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。這種企業(yè)在稅收業(yè)務中角色的轉變對企業(yè)帶來的影響是非常顯著而深遠的，具體表現(xiàn)為：企業(yè)將投入更多的生產資料，因為生產資料的投入會使可抵扣的項目數量增加，企業(yè)所需要負擔的增值稅稅負實際上是得到減輕的;而如果人力成本提高了，生產資料的投入降低，稅負則出現(xiàn)增加的情況。例如，屬于一般納稅人的大型事務所機構作為一個人力成本占比較高的企業(yè)，日常工組中的主要支出是辦公場所的租金和物業(yè)費。而機器設備和原材料并不是他們需要購買的主要物資。這就意味著生產資料的支出占比在這類企業(yè)中較低，無法在新的稅收政策下順利進行抵扣。稅負指標呈現(xiàn)出上浮的狀態(tài)。再比如一些物流企業(yè)，人力成本的不抵扣項目較多，也會導致整體的稅負額度加大。

4.原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度大于“營改增”

在“營改增”政策推行后，部分行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策也在逐步取消，如果部分企業(yè)的原營業(yè)稅差額征收在又會幅度方面較大，則所需要面臨的增值稅稅率是更高的，且目前沒有很好的規(guī)避方式。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，計稅依據的差異帶來了計稅方式的差異。單純地從稅收數據角度進行比較是不科學的，如可持續(xù)執(zhí)行營業(yè)稅的優(yōu)惠政策是值得思考的問題。在稅務機關的嚴格控制下，部分企業(yè)的優(yōu)惠政策享用權可能失去。

此外，由于各方面條件的限制，很多企業(yè)尤其是交通運輸企業(yè)在實踐中時常遇到難以獲得增值稅發(fā)票的情況。以修理費為例，若企業(yè)提供的是小規(guī)模的修理服務，屬于小規(guī)模納稅人，那是無法直接開具增值稅專用發(fā)票的，即使到稅務機關代開也面臨很大的困難。

三、營改增后企業(yè)的應對策略與措施

面臨“營改增”這一大型宏觀的稅收政策，企業(yè)稅負可能受到的影響是非常深刻的。企業(yè)應當深入分析這一政策對企業(yè)稅負以及企業(yè)未來發(fā)展的影響。提出有針對性地合理措施調和現(xiàn)階段的矛盾。總體來說，主要可以從以下幾個方面采取措施。

（一）加強自身管理，強化稅收籌劃

企業(yè)的經營和發(fā)展中，追求利潤的最大化是一個核心目標，可觀的利潤不僅是企業(yè)獲得市場競爭力和生存能力的保障，也是判斷企業(yè)經營業(yè)績的關鍵指標。因此，降低經營成本，提高經濟理論收入是企業(yè)經營追求的核心目標。稅收對于企業(yè)來說屬于經營生產中的支出部分，營改增的轉變實際上是對企業(yè)生產經營活動的結構和側重點起了促進作用，進而影響到了企業(yè)一系列的生產經營活動。所以，企業(yè)要不斷對增值稅進行探究，在合理的界限之內展開稅收規(guī)劃。例如，由于“營改增”的實施，通過購置設備來增加可抵扣的增值稅進項稅額，會成為企業(yè)稅收籌劃的最佳選擇之一。企業(yè)應當適時進行營運設備等固定資產的購置投資，不僅可以改善企業(yè)的營運資產結構與營運環(huán)境，提高企業(yè)的競爭力，并且可以增加可抵扣的增值稅進項稅額。同時，“營改增”作為適應于我國經濟發(fā)展現(xiàn)階段需求的一項重要政策，是符合經濟發(fā)展的整體趨勢和客觀規(guī)律的。對調整我國的產業(yè)結構、實現(xiàn)結構性減稅以及稅費的降低有重要意義。另外，政策的實施還能夠起到針對少數管理流程進行梳理和調整的作用。為了確保稅收工作順利進行，尤其是針對稅收環(huán)節(jié)，要集中設置專門的管理崗位和管理部門。從企業(yè)的生產經營項目中將生產經營項目和部門分離出來。在營改增政策推行后，增值稅發(fā)票成了影響稅收工作順利開展的一個關鍵性因素，如果進項稅發(fā)票能夠及時并足額的拿到，則企業(yè)稅負加重問題就會得到及時的解決。另外，影響票據的因素中還包括了企業(yè)的合同管理問題的影響，合同管理缺乏嚴謹性，會使得合法票據的出具受到阻力。這也要求企業(yè)應當從稅票控制的角度入手，做好針對發(fā)票的控制，并對分包和采購合同進行合理有序的管理，推動企業(yè)的進步和發(fā)展。

（二）企業(yè)分立加大進項稅抵扣

“營改增”后企業(yè)能夠有效的分立加大進項稅抵扣，合法減輕企業(yè)的稅負，幫助成長發(fā)展和成長中的企業(yè)獲得稅收優(yōu)勢。具體來說，對一般企業(yè)進行分立或分散經營，通常更多的集中在企業(yè)的不同生產環(huán)節(jié)或者是產品的銷售環(huán)節(jié);而針對混合銷售的相關企業(yè)進行分立或分散經營，則依據不同的行業(yè)需求進行合理拆分選擇;對兼營行為的企業(yè)進行分立或分散經營，可依據不同類型的兼營項目對其進行獨立核算和統(tǒng)計，并將原企業(yè)在這個過程中進行分散獨立。以此來增加企業(yè)的分立內容，通過延伸上下游抵扣鏈條，來實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)實運營中的各項進項稅抵扣。

（三）調整或降低稅率

“營改增”后企業(yè)的相關稅負將發(fā)生較大的調整，雖然這種可能出現(xiàn)的情況在此之前就被相關稅務機構進行了反復的測算與多次論證，但是理論的合理性在實踐中會發(fā)生千差萬別的情況。也就是說，稅率在內的“營改增”稅制要素的設計將會發(fā)生稅負增加或者減少的情況，而這種情況的普遍存在是需要企業(yè)在實踐中不斷的自我總結與完善發(fā)展的，也需要相關稅務部門予以密切的關注和不斷的完善，從而保持各行各業(yè)稅改制度設計的合理性、合法性與完善性，保證其能夠有效的適應各行業(yè)現(xiàn)實發(fā)展和未來發(fā)展的需求。

（四）合理界定納稅身份，納入簡易計稅范圍

市場經濟的不斷完善，納稅人身份的明確意味著計稅范圍的復雜性得到了進一步的提升。具體到納稅人的分類標準方面，包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者之間的界限劃定是以增值稅應稅銷售額的年度額度的為依據的。當額度超過500萬，則采用一般的計稅方法，以此來進行簡易的計稅操作，并進行進項稅額的抵扣;而年銷售額小于500萬元企業(yè)在實際的計稅過程中則不允許進項抵扣，其“營改增”后稅率統(tǒng)一為3%。這樣的計稅使得企業(yè)的稅負大幅降低，對企業(yè)的現(xiàn)實經營與未來發(fā)展具有重要的促進意義。

（五）重視發(fā)票管理，防范增值稅涉稅風險

“營改增”的過程，是市場經濟完善與發(fā)展的過程，因而也就對企業(yè)的現(xiàn)實發(fā)展，相關財務信息的核算提出較高的要求。營業(yè)稅改征增值稅規(guī)定企業(yè)可以利用進項稅額度抵扣額方式來達到減免稅收的效果。企業(yè)方面應當做到的是，針對進項稅的抵扣項目內容進行分析，明確其可用于抵扣的部分占全部支出額度的比例。更為重要的是對這些項目是否能夠順利提供增值稅發(fā)票的問題進行重點關注。只有憑借合法的增值稅發(fā)票，才能完成進一步的稅費抵扣工作。降低企業(yè)的實際稅負金額。作為增值稅的普通納稅人，企業(yè)需要加強對增值稅的專用發(fā)票的管理，按照規(guī)定管理發(fā)票開據和管理過程，要積極配合納稅部門的檢查，按照規(guī)定為納稅部門提供真實的發(fā)票信息，不能提供虛假的發(fā)票信息。另外，企業(yè)在索要票據或專用發(fā)票時要及時，并且在規(guī)定期限內辦理好其專用票據抵扣的申請認證。促進企業(yè)稅務管理水平的提高，促進進銷核算體系的完善和精細，更好地規(guī)避增值稅核算中的風險。

（六）財務人員及時提升自身的素質水平

作為內價稅的一種類型，營業(yè)稅的會計核算并不繁瑣，只涉及了損益賬務中的營業(yè)稅以及存在于負債類賬戶中的應交營業(yè)稅部分。和營業(yè)稅相比，增值稅的會計核算就復雜很多，不僅僅需要對“應交稅費—應交增值稅”和“應交稅費—未交的增值稅”進行核算，對于被審查的企業(yè)還涉及“應交稅費—增值稅調整檢查”。由于會計核算更加復雜，增值稅納稅申報表的繁瑣程度也要遠遠高于營業(yè)稅。這就對企業(yè)財務人員的專業(yè)水平提出了很高的要求，財務人員要不斷學習，增加自身的專業(yè)知識，在熟練掌握國家“營改增”政策的前提下，整理企業(yè)的稅務情況，為企業(yè)決策提供準確的信息。針對專業(yè)財務人員實施培訓教育，是從根本上提高其理論知識水平和實際業(yè)務能力的科學路徑。財務人員應當在把握企業(yè)性質的前提下積極參與培訓工作，必要時可聘請專業(yè)的財務人員帶領財務部門團隊工作人員開展理論與實踐融合的培訓工作，通過提高財務人員的素質水平達到優(yōu)化企業(yè)財務工作質量的目的。

四、結語

“營改增”這一稅收政策的改革，不僅是為了適應我國經濟發(fā)展的狀態(tài)，更是為了優(yōu)化稅收系統(tǒng)，使得稅收工作能夠長期穩(wěn)定有序地開展下去。企業(yè)作為國家稅收的主要來源，政策的改變對企業(yè)的發(fā)展建設必然會帶來非常嚴重的影響。為了取得更好的企業(yè)發(fā)展動力和前景，以稅收政策為切入點進行政策改革是一條科學的路徑，但對于企業(yè)的發(fā)展來講，適應政策改革帶來的變化也是其取得更長遠發(fā)展所需要克服的主要困難。

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作者簡介：葉曉容（1978—），女，福建古田人，中級經濟師（財政稅收），本科，主要從事財政稅收相關管理工作研究。