顧正權(quán)

一、 企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容與作用

（一）全面預(yù)算管理的基本含義

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、涵蓋企業(yè)各類生產(chǎn)要素、貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程、將企業(yè)的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全部納入管理流程的綜合管理系統(tǒng)，是一個(gè)持續(xù)跟蹤改進(jìn)的過程。全面預(yù)算管理體系，統(tǒng)一協(xié)調(diào)配置內(nèi)部資源。為確保全面預(yù)算管理的具體實(shí)施，提高工作效率，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。

（二）全面預(yù)算管理的重要作用

1.規(guī)劃與協(xié)調(diào)作用

企業(yè)全面預(yù)算能夠把戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解成具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行按照設(shè)定計(jì)劃軌道運(yùn)轉(zhuǎn)，防止迷失方向、缺乏標(biāo)準(zhǔn)約束。企業(yè)銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、人力資源、項(xiàng)目管理等部門相互溝通，分類編制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、項(xiàng)目投資預(yù)算、籌融資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等等一系列預(yù)算指標(biāo)，更好地協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的行動(dòng)。

2.防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中會(huì)遇到諸如市場(chǎng)、生產(chǎn)、項(xiàng)目、資金等各方面的風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施全面預(yù)算的管理，可以識(shí)別預(yù)測(cè)和積極應(yīng)對(duì)，防止發(fā)生經(jīng)營(yíng)損失。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制與考評(píng)監(jiān)督

各部門通過嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并定期分析，拿出方案討論解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)也在不斷規(guī)范內(nèi)部控制的過程。通過糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。按年度對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總體分析、監(jiān)督和考核評(píng)價(jià)；可以激發(fā)員工工作的主動(dòng)性和積極性。

二、全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理職能不健全、職責(zé)不清

企業(yè)不重視全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，相關(guān)部門沒有預(yù)算責(zé)任，導(dǎo)致財(cái)務(wù)被動(dòng)接受大包大攬，或者過分依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，預(yù)算管理獨(dú)立于企業(yè)管理之外，處于一個(gè)封閉的系統(tǒng)，沒有發(fā)揮預(yù)算的管理職能。僅僅把工作重點(diǎn)放在數(shù)字計(jì)劃上，使得預(yù)算編制后，只是一些單純的數(shù)字和表格，預(yù)算管理缺乏科學(xué)依據(jù)，起不到管理的作用。使預(yù)算的編制流于形式，最終導(dǎo)致影響年度目標(biāo)任務(wù)完成質(zhì)量和效率。

（二）預(yù)算管理重視編制，忽略執(zhí)行

企業(yè)缺乏預(yù)算執(zhí)行的控制流程和監(jiān)控措施，只著重于事后控制，預(yù)算執(zhí)行的可控性不強(qiáng)。有些企業(yè)把預(yù)算的執(zhí)行放在財(cái)務(wù)部門，由于財(cái)務(wù)部門受到局限，只能執(zhí)單純決定支出預(yù)算額度是否執(zhí)行，并不能合理判斷支出的合理性和必要性，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)沒有準(zhǔn)確的進(jìn)行預(yù)算過程即事中的有效控制，不能達(dá)到糾偏和及時(shí)改進(jìn)，企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的路徑缺少方向支撐，影響企業(yè)管理效率。

（三）預(yù)算分析指標(biāo)不全面，預(yù)算考核不深入

企業(yè)只重視預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、編制和匯總方面沒有進(jìn)行全面的分析，會(huì)造成對(duì)預(yù)算的執(zhí)行難以掌控；只注重經(jīng)營(yíng)的效率與效果，如收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有涉及市場(chǎng)占有率、客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。導(dǎo)致資源不能精準(zhǔn)發(fā)力造成無(wú)功消耗，削弱了企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。預(yù)算考核與預(yù)算目標(biāo)不匹配，預(yù)算目標(biāo)與考核“兩張皮”，預(yù)算考核未落實(shí)到責(zé)任單位，使得預(yù)算發(fā)生單位缺乏預(yù)算控制的意識(shí)，容易造成總預(yù)算超支等情況。

三、全面預(yù)算管理體系建設(shè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）合理確定預(yù)算目標(biāo)，科學(xué)謀劃全面預(yù)算

1.結(jié)合穩(wěn)增長(zhǎng)要求，優(yōu)化結(jié)構(gòu)調(diào)整，做好業(yè)務(wù)預(yù)算

企業(yè)要認(rèn)真研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化、相關(guān)政策調(diào)整和行業(yè)動(dòng)態(tài)的影響，準(zhǔn)確把握行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，制定積極穩(wěn)妥的預(yù)算目標(biāo)。要繼續(xù)發(fā)揮全面預(yù)算管理“指揮棒”作用，不斷優(yōu)化資源配置。要聚焦主業(yè)投入，鞏固和加強(qiáng)傳統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；要將企業(yè)生產(chǎn)和“去庫(kù)存”“調(diào)結(jié)構(gòu)”緊密結(jié)合，減少過剩產(chǎn)品產(chǎn)量、提高市場(chǎng)適銷產(chǎn)品產(chǎn)量。

2.加強(qiáng)成本費(fèi)用管控，做好成本預(yù)算

要牢固樹立一切成本皆可控理念，持續(xù)優(yōu)化成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性費(fèi)用支出，合理安排人工成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算要與收入預(yù)算相匹配，職工薪酬增長(zhǎng)要與經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)和勞動(dòng)前率提高幅度相匹配，管理費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比重要持續(xù)下降綜合成本費(fèi)用利潤(rùn)率要穩(wěn)中有升；加強(qiáng)對(duì)可控成本費(fèi)用的對(duì)標(biāo)管理、實(shí)現(xiàn)降本增效，提高盈利空間。

3.加強(qiáng)技改投資項(xiàng)目預(yù)算控制，做好投資預(yù)算

要“效益優(yōu)先”和資金保證原則，合理評(píng)估財(cái)務(wù)承受能力和預(yù)算邊界，做好資金保障安排，不斷提升項(xiàng)目回報(bào)水平；要合理安排資源使用，嚴(yán)控非主業(yè)投資，嚴(yán)控超越財(cái)務(wù)承受能力，過度依賴負(fù)債的投資，嚴(yán)格履行投資決策審批程序，加強(qiáng)技改投資項(xiàng)目的全過程管控。

4.防范重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，做好資金預(yù)算

企業(yè)嚴(yán)格按照資金管理中心業(yè)務(wù)要求、細(xì)化資金支出項(xiàng)目、加強(qiáng)現(xiàn)金流量預(yù)算管理，繼續(xù)做好“兩金”壓控工作。完善“兩金”壓控責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制；加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、現(xiàn)金流量、投資回報(bào)指標(biāo)的對(duì)標(biāo)管理，不斷提高企業(yè)運(yùn)行效率和運(yùn)行質(zhì)量；持續(xù)推進(jìn)資金集中管理，加強(qiáng)資金管控。積極盤活內(nèi)部資金優(yōu)化資金的集中管理方式，力爭(zhēng)資金集中度得到持續(xù)提升；做好債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和排查，防范發(fā)生債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。

5.著力高質(zhì)量發(fā)展，優(yōu)化細(xì)化關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)

注重資本回報(bào)，提高資本的投入產(chǎn)出水平和資本運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，持續(xù)提高企業(yè)的凈利潤(rùn)、國(guó)有資本回報(bào)率及銷售利潤(rùn)率；注重運(yùn)營(yíng)效率，大力開展瘦身健體提質(zhì)增效、提高流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本費(fèi)用占收比，持續(xù)提升企業(yè)業(yè)績(jī)和運(yùn)行效率；注重問題導(dǎo)向，正視發(fā)展不平衡不充分等問題，補(bǔ)齊補(bǔ)強(qiáng)短板指標(biāo)。

（二）完善工作組織，持續(xù)優(yōu)化預(yù)算管理體系

企業(yè)要高度重視預(yù)算管理工作不斷優(yōu)化預(yù)算組織，制度、執(zhí)行保障、綜合運(yùn)用，調(diào)整機(jī)制等于預(yù)算管理體系.促進(jìn)全面預(yù)算管理水平持續(xù)提升。一是進(jìn)一步樹立全面預(yù)算管理理念。企業(yè)要加強(qiáng)組織保障，各部門圍繞企業(yè)終極目標(biāo)統(tǒng)籌兼顧、各負(fù)其責(zé)。精準(zhǔn)高效配置資源，提高企業(yè)產(chǎn)出效益。強(qiáng)化對(duì)標(biāo)管理，完善預(yù)算指標(biāo)體系，科學(xué)預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)，全面覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)標(biāo)歷史最好水平，行業(yè)先進(jìn)水平和國(guó)內(nèi)領(lǐng)先水平，促進(jìn)企業(yè)關(guān)鍵指完善預(yù)算編制方法，不斷提升預(yù)算編制的科學(xué)。要重視全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境保障：包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織機(jī)構(gòu)、信息系統(tǒng)等。強(qiáng)化預(yù)算全過程控制，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的執(zhí)行效率與效果。全面預(yù)算控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的重要保障。二是進(jìn)一步提高預(yù)算管理水平。加強(qiáng)預(yù)算的分析執(zhí)行與考核?？梢赃x擇常用比例預(yù)算法確定目標(biāo)：目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)銷售收入×測(cè)算的銷售利潤(rùn)率。制造業(yè)基于彈性的業(yè)務(wù)量多數(shù)企業(yè)選擇彈性預(yù)算編制方法。一方面，企業(yè)的全面預(yù)算編制始終需要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，只有這樣企業(yè)的全面預(yù)算管理工作才能對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到規(guī)劃和促進(jìn)的作用。 另一方面，企業(yè)需要建立完善預(yù)算編制程序以及預(yù)算執(zhí)行支持機(jī)制。在保證預(yù)算編制科學(xué)有效的前提下，實(shí)施激勵(lì)措施加強(qiáng)企業(yè)對(duì)預(yù)算編制的執(zhí)行力度。三是進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理“硬”約束。要強(qiáng)化預(yù)算審核，進(jìn)一步做細(xì)做實(shí)做準(zhǔn)預(yù)算，要硬化預(yù)算控制、堅(jiān)持持續(xù)完善預(yù)算實(shí)時(shí)跟蹤、預(yù)警和定期分析機(jī)制，較大預(yù)算執(zhí)行差異或重大調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化預(yù)算對(duì)管理層的硬約束；要優(yōu)化預(yù)算考核，不斷完善預(yù)算，考核管理的聯(lián)動(dòng)機(jī)制嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲，使預(yù)算閉環(huán)管理得到進(jìn)一步增強(qiáng)，提高預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。另外根據(jù)全面預(yù)算調(diào)整的條件，企業(yè)可在在年度預(yù)算執(zhí)行中后期，應(yīng)對(duì)國(guó)家政策及市場(chǎng)重大變化的特殊原因造成偏差較大的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)修訂調(diào)整。

（三）科學(xué)制定預(yù)算指標(biāo)，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成

企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研判宏觀經(jīng)濟(jì)形式變化與相關(guān)政策調(diào)整，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況堅(jiān)持分類約束，穩(wěn)步增長(zhǎng)的原則，以歷史年度主要指標(biāo)實(shí)際完成預(yù)為基數(shù)，制定年度預(yù)算編制主要指標(biāo)參考和指導(dǎo)。總體要求是：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保持平衡，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)總體可控，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化、資源配置效率和運(yùn)行質(zhì)量持續(xù)改善，創(chuàng)新能力穩(wěn)步增強(qiáng)，歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)與利潤(rùn)總額同步增長(zhǎng)，國(guó)有資本保值增值率穩(wěn)中有升，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債約束，降低杠桿率，資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)下降，成本費(fèi)用增長(zhǎng)率不得高于收入增長(zhǎng)率，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值不得低于上年度，成本費(fèi)用利潤(rùn)率不得低于上年度，職均收入不得低于上年度，預(yù)算偏差率必須控制在正負(fù)10%以內(nèi)。

四、結(jié)束語(yǔ)

圍繞企業(yè)改革的主線，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)的工作基調(diào)，充分發(fā)揮全面預(yù)算引領(lǐng)帶動(dòng)作用，切實(shí)做好編制、批復(fù)、執(zhí)行、考核等工作。從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，轉(zhuǎn)思路、調(diào)結(jié)構(gòu)、抓項(xiàng)目、促轉(zhuǎn)型，積極應(yīng)對(duì)外部市場(chǎng)整體下滑的壓力，按照“十三五”發(fā)展規(guī)劃，穩(wěn)步推進(jìn)全面預(yù)算管理工作。以全面預(yù)算管理為抓手，加強(qiáng)部門協(xié)同和業(yè)務(wù)協(xié)同，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理，對(duì)標(biāo)先進(jìn)，補(bǔ)齊短板，逐步落實(shí)以“計(jì)劃—預(yù)算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的相互融合。進(jìn)一步全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。