盛海燕

摘 要：在當前新政府會計實施后，公益類地勘單位需要執(zhí)行統(tǒng)一的政府會計制度，企業(yè)類地勘單位執(zhí)行企業(yè)會計制度。受長久以來執(zhí)行地勘單位會計制度的影響，地勘單位需根據(jù)改革分類情況，加強財務管理及內(nèi)部控制工作，促進單位健康發(fā)展，本文對此進行了探討。

關鍵詞：地勘單位;財務管理;內(nèi)部控制

一、 地勘單位財務管理工作現(xiàn)狀

地勘單位執(zhí)行何種財務管理工作要求與其改革結果不可分割。我國地勘單位經(jīng)過了二十多年的屬地化改革，先后經(jīng)歷了屬地管理、局部改革、整體分類改革、系統(tǒng)性深化改革四個主要階段，在改革過程中根據(jù)各省實踐，產(chǎn)生了“事企并存”“事企分開”等改革成果。當前，地勘單位完成了事業(yè)單位的分類工作，大多數(shù)地勘單位為公益性的事業(yè)單位實現(xiàn)了公益服務職能的強化，少數(shù)單位經(jīng)過資源整合等措施調(diào)整為生產(chǎn)經(jīng)營類的企業(yè)，加強了對經(jīng)營性國有資源的利用和增值。2018年后地勘單位的深化改革仍在繼續(xù)，同時從2019年起新政府會計開始實施，對地勘單位的財務管理工作提出了更高要求。一直以來，地勘單位面臨預算資金下降、勘查投入下降等情況，地勘單位的財務管理工作存在以下情況。

1. 預算管理工作缺乏科學性

有些地勘單位財務人員預算管工作參與度不高，一定程度上使得公益性的勘查工作資金保障不足。這與預算年度中被臨時安排或者被動開展的勘查項目等客觀實際情況有關系，更與預算管理觀念有關系。以部分地勘科研院所為例，缺少對科研經(jīng)費精細、計劃性管理使用經(jīng)驗，重視預算立項爭取資金的環(huán)節(jié)，忽視預算經(jīng)費使用效率，存在“爭取積極、使用消極”的情況。預算編制以科研人員為主，財務等部門參與度不高，導致科研人員對預算資金的人員安排、設備采購等具體使用項目資金支出缺乏科學的財務管理經(jīng)驗。在預算執(zhí)行過程中，存在費用不按需支出，常發(fā)生超前支出情況，且預算資金的挪用、借用比較常見，預算資金支出“前松后緊”導致預算年度的下半年正常運轉資金緊張。此外，對具體支出環(huán)節(jié)，缺乏財務人員監(jiān)督，主要由技術人員進行具體的資金使用管理，財務人員無法及時全面了解預算資金使用情況。

2. 財務工作規(guī)范性有待提高

雖然地勘單位經(jīng)過“事企分開”后，與所屬企業(yè)相對實現(xiàn)了業(yè)務分離，但是在實現(xiàn)公司制或者企業(yè)化管理中，地勘單位與所分離企業(yè)的財務管理工作在形式上是兩種管理方式，但財務部門是“同一套”隊伍，財務業(yè)務分離得不夠徹底，對勘查項目的費用核算管理能清查劃分，但人員經(jīng)費、辦公設施等辦公經(jīng)費界限不能準確劃分，容易出現(xiàn)費用跨單位彌補的情況。此外，從財務人員配備看，公益性事業(yè)單位的地勘單位，以各項勘查任務、科研項目為主業(yè)，不以經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹饕ぷ髂繕?，重視對地質等專業(yè)人才的吸引和管理，相比之下對財務人員的配備缺乏視?，F(xiàn)有的財務人員隊伍年紀偏大且業(yè)務能力參差不齊，對以信息化為基礎的財務新技術掌握慢，在完成事業(yè)分離后，慣用的地勘單位會計制度等需按照單位性質執(zhí)行新政府會計制度或者企業(yè)會計制度，這對老齡化明顯的地勘單位財務人員來說是較大的挑戰(zhàn)。

二、 地勘單位內(nèi)控建設存在的問題

1. 內(nèi)部控制觀念不強

一是表現(xiàn)在地勘單位領導重視不夠，對內(nèi)部控制制度的建立是受工作要求被動建立，在制定制度時調(diào)研不充分，控制環(huán)節(jié)設計不夠規(guī)范，如審計人員本身身兼數(shù)職，沒有充分的時間和精力對內(nèi)部控制要求落實情況進行充分的監(jiān)督。二是表現(xiàn)在基層員工對內(nèi)部控制的作用認識不充分。地勘單位員工主要是地質勘查、勘探等專業(yè)的專業(yè)人才，對財務知識與內(nèi)部控制作用等掌握不充分、認識不充分，對執(zhí)行落實好內(nèi)控制度的重要作用理解不到位。所以在工作中會產(chǎn)生有內(nèi)控制度但執(zhí)行不到位的情況。三是地勘單位經(jīng)過一系列改革，內(nèi)部管理職責的調(diào)整，空崗、重崗、職責混亂等情況不可避免，也在一定程度上使得內(nèi)部控制無從發(fā)揮作用。

2. 對內(nèi)控制度的審計監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計是地勘單位監(jiān)督財務工作的主要方式，但是由于工作內(nèi)容相近，往往內(nèi)部審計、財務部門在同一領導的管理之下，工作的獨立性受到一定影響。而且內(nèi)部審計的主要內(nèi)容以會計賬務為主，很少涉及對內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況，內(nèi)部審計工作的全面性不強，工作重點不夠突出。此外，對內(nèi)部審計工作重視審計工作本身，對審計結果利用不充分，內(nèi)部審計工作結束即完成了工作要求，忽視了對審計結論指出的問題和情況進行原因分析和責任追究，也未落實到相關責任人，又進一步形成人員不重視內(nèi)部控制制度的局面。

三、 地勘單位改進財務管理及內(nèi)控建設的建議

財務管理工作通過保證地勘單位正常日常運轉、提供勘查項目所需資金等安排保證地勘單位的履職效率，具備重要作用，而且內(nèi)部控制要求是保證財務工作質量的有效途徑，因此不亂是財務管理工作還是內(nèi)部控制建設都是地勘單位需要重視的，并根據(jù)當前工作不足的方面進行改進，充分發(fā)揮應發(fā)揮的積極作用。

1.對財務管理工作的改進建議

一是順應政府會計制度工作要求。與地勘單位前期使用的會計制度相比，新政府會計制度變化較大，從權責發(fā)生制到雙報告再到報表體系等變化等均是對地勘單位財務工作的新要求，對地勘單位財務工作人員提出了更高的業(yè)務素質要求。習慣了地勘會計制度工作要求的財務人員，特別是年紀偏大的財務人員，更需要加強對新制度的學習和正確應用，按照新要求規(guī)范開展財務管理工作。

二是加強預算管理各個環(huán)節(jié)工作。在地勘單位近年來經(jīng)濟效益下滑及獲得預算資金投入逐年減少的情況下，需要地勘單位加強預算管理工作，合理編制預算，保證正常的勘查及地質研究等具體工作的資金需求。加強各類地勘單位各個部門的分工與合作，在預算編制和執(zhí)行中堅持財務部門的主導作用，由各個部門根據(jù)勘查項目安排報送資金需求，資金需求數(shù)量細化到項目的主要支出。同時要根據(jù)歷年實際，對可能出現(xiàn)的臨時性的勘查項目提前做好預測，留出適當?shù)念A算資金額度。在預算執(zhí)行過程中，建立財務人員對資金使用的跟蹤機制，定期與項目技術確認資金使用范圍和金額，對偏離計劃項目的支出及時提出意見并調(diào)整。

三是要采取多種措施提高財務工作規(guī)范性。新政府會計實施后，各地勘單位應根據(jù)改革情況選擇適用的財務制度，對屬于公益類事業(yè)單位的地勘單位要嚴格執(zhí)行新政府會計制度的核算要求，組織財務人員加強對新制度的培訓學習，掌握新準則的新要求，及時轉變核算思路和方式，其中要加強對與原地勘單位會計制度的差距較大的工作要求的學習和適應。對財務人員的配備上，經(jīng)營類地勘單位要引入熟練掌握現(xiàn)代財務信息系統(tǒng)及企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗的財務人員，加強對經(jīng)營業(yè)務的管理，以如何實現(xiàn)經(jīng)營運行目標為標準有效開展各項財務管理工作。對仍在一起辦公開展業(yè)務的事業(yè)類、經(jīng)營類地勘單位，要從實質上將財務工作獨立，不僅是兩套賬務，更要實現(xiàn)人員經(jīng)費、各項辦公經(jīng)費的獨立核算處理，不跨單位“借用”費用。

2.對加強內(nèi)部控制建設的思考

內(nèi)部控制制度能通過崗位與人員的牽制關系，預防和糾正業(yè)務偏差，在既實現(xiàn)財務信息質量真實可靠的同時能預防違法違規(guī)行為的發(fā)生，地勘單位建立和實行好內(nèi)部控制制度是非常必要的。

一是地勘單位要提高對內(nèi)部控制的重視。首先，要增強單位主要領導同志對內(nèi)部控制重要性的認識，從業(yè)務合規(guī)、人員管理、廉政履職等角度深入體會建立好內(nèi)部控制制度的重要作用?；鶎訂T工也應增強內(nèi)控觀念，明確內(nèi)部控制工作要求，在工作中自覺執(zhí)行各項控制措施。除財務人員外，重要崗位的人員也應執(zhí)行不相容崗位分離牽制的要求。其次，要在充分調(diào)研地勘單位業(yè)務特點和人員結構的基礎上，制定完善的內(nèi)部控制制度，對關鍵崗位設定控制要求，對重要業(yè)務規(guī)范流程更要避免業(yè)務操作風險和違規(guī)違紀風險。合理配備審計人員，以審計工作為主業(yè)，可以適當兼職其他工作，集中精力對內(nèi)部控制要求落實情況進行監(jiān)督，及時糾正不合理的財務管理行為。再者，應嚴格按照內(nèi)部控制基本要求和地勘單位崗位分離控制要求，合理設置各崗位的職責和人員崗位安排，崗位職責劃分清晰合理，不出現(xiàn)因人員不足形成的空崗，也要避免過多安排人員形成重崗。

二是完善對內(nèi)控制度的審計監(jiān)督。地勘單位要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，加強對內(nèi)部控制制度的設計及實施的監(jiān)督。首先，將內(nèi)部審計與會計財務工作分設到不同領導進行分管，提高內(nèi)部審計工作的獨立性。其次，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容要進行擴展，從財務賬目的具體業(yè)務操作層面的審計，擴展到內(nèi)部控制制度制定的制度設計層面，先評價內(nèi)部制度的合理性再從制度執(zhí)行方面對業(yè)務操作進行審計。再者，要加強對內(nèi)部審計結果的使用，將審計結果作為對財務部門評價的參考依據(jù)，條件允許的情況下作為財務部門分管領導及財務總監(jiān)等相關人員的考評依據(jù)之一。通過將內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的情況與員工評價和考核結合起來，提高領導和基層員工對內(nèi)部控制制度的重視和執(zhí)行力度，且對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重要違規(guī)違反內(nèi)部控制要求的行為要進行責任追究，引起人員的重視。

參考文獻

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3. 董政文，劉顯睿.加強新時代地勘單位內(nèi)部控制建設的思考.財經(jīng)界（學術版）， 2020（01）.

（責任編輯：劉海琳）