陳樂健

摘 要：本文在分析新政府會計制度下加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的重要性基礎上，深入探討了新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變動， 分析了新政府會計制度下，事業(yè)單位執(zhí)行固定資產(chǎn)核算存在的問題，并提出了新政府會計制度下事業(yè)單位加強固定資產(chǎn)核算的對策建議。

關鍵詞：政府會計制度;事業(yè)單位;固定資產(chǎn)核算

一、 新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變動

1.固定資產(chǎn)定義發(fā)生了改變

新政府會計制度對固定資產(chǎn)進行了重新定義，變化主要突出在“控制”二字。相較于原制度下的“持有”，控制不僅體現(xiàn)出單位對資產(chǎn)的所有權(quán)，更強調(diào)了單位對資產(chǎn)進行管控的責任。持有便是責任，管控義不容辭。這大大地敲響了事業(yè)單位資產(chǎn)管理的警鐘。

2.固定資產(chǎn)科目設置更加細化

在新政府會計制度下，固定資產(chǎn)的科目設置在原來的“固定資產(chǎn)”基礎上又增設了“公共基礎設施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”和“保障性住房”共計5個一級科目，同時設置了“固定資產(chǎn)累計折舊”“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”“保障性住房累計折舊”等3個累計折舊類一級科目。因此，在新舊制度轉(zhuǎn)換運用的過程中，機關事業(yè)單位要嚴格區(qū)分資產(chǎn)大類，將原來的固定資產(chǎn)按現(xiàn)有的科目進行分類核算并按相對應的折舊科目計提折舊。

3.新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)確認的變化

在新政府會計制度下，當固定資產(chǎn)入賬時，不僅要進行預算會計賬務處理，還要進行財務會計賬務處理。預算會計參照收付實現(xiàn)制，直接按已支付的原值全額確認費用支出，這滿足了對事業(yè)單位預算執(zhí)行進度的考核要求。但在另一層面上，實際上所持有的固定資產(chǎn)能發(fā)揮的效益在后期才能慢慢體現(xiàn)，預算會計全額費用化的做法存在收支不在一條線上的缺陷。新制度下，財務會計參照權(quán)責發(fā)生制，通過“固定資產(chǎn)”科目來核算，并由凈資產(chǎn)科目“累計盈余”下設的明細科目對調(diào)來反映出事業(yè)單位實際資產(chǎn)的變動情況，即由原來的貨幣資金變成了現(xiàn)在的實物資產(chǎn)。這從單位實際持有資產(chǎn)現(xiàn)狀的角度，充分體現(xiàn)出單位的財務狀況，便于管理者做出合理決策。事業(yè)單位的資金來源多樣，包括中央及地方財政補助收入也包括自有資金，所以在新制度下對于財務會計“累計盈余”科目下設的明細科目做了比較細的劃分。例如某事業(yè)單位用中央財政撥款項目資金購置專用設備一臺，其財務會計的賬務處理是，借方科目為“固定資產(chǎn)――專用設備――讇咨璞浮保嬌頗課傲閿嘍鈁嘶в每疃疃權(quán)D―項目支出――中央授權(quán)支付”;同時做一筆借方科目為“累計盈余――中央財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，貸方科目為“累計盈余――非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”。其預算會計的賬務處理是借方科目為“事業(yè)支出――項目支出――資本性支出――專用設備”，貸方科目為“資金結(jié)存――零余額賬戶用款額度――項目支出用款額度”。如此即滿足了該單位對預算執(zhí)行進度管理的需要，又充分體現(xiàn)了單位當前資產(chǎn)實際持有狀況，讓領導者獲取了雙面信息，單位家底一目了然。

4.新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出的變化

新政府會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)提出了計提折舊的要求。這是財務會計行為，與初始確認時財務會計賬務處理是相呼應的。預算會計在初始確認時便已經(jīng)費用化，所以不存在計提折舊的問題。折舊的計提滿足了財務會計這條線下對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的真實反映，將固定資產(chǎn)的真實價值充分地展現(xiàn)了出來。接上面的例子，該專用設備要按月計提折舊，其財務會計分錄的借方科目為“業(yè)務活動費用――固定資產(chǎn)折舊費”，貸方科目為“固定資產(chǎn)累計折舊”。年底結(jié)轉(zhuǎn)時財務會計分錄的借方科目為“累計盈余――非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”，貸方科目為“業(yè)務活動費用――固定資產(chǎn)折舊費”。處置該專用設備時（假設無殘值，沒有處置收入）其財務會計分錄的借方科目為“固定資產(chǎn)累計折舊”，貸方科目為“固定資產(chǎn)――專用設備――讇咨璞浮薄D甑滓滴窕疃延媒嶙頡襖奐樸啜D―非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目便可沖平。

二、 事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度固定資產(chǎn)核算存在的問題

1.資產(chǎn)管理專員及使用人意識缺失，管理人員專業(yè)素質(zhì)不高

新政府會計制度對固定資產(chǎn)管控的要求大大提高，不少資產(chǎn)管理人員及使用人還習慣于原有的管理模式，對新制度的管控方式知之甚少，甚至存在抵觸心理。缺乏對新制度的研究學習更讓資產(chǎn)專管員在資產(chǎn)管控上止步不前，理論知識與實踐經(jīng)驗的缺乏成了他們管好資產(chǎn)的攔路虎。

2.財務人員與資產(chǎn)專管人員各自為政

事業(yè)單位財務人員與資產(chǎn)專管員往往存在數(shù)據(jù)脫節(jié)現(xiàn)象，兩者缺乏溝通、核對，經(jīng)常出現(xiàn)會計固定資產(chǎn)明細賬與資產(chǎn)管理員的固定資產(chǎn)臺賬間數(shù)據(jù)不符現(xiàn)象。而數(shù)據(jù)的有效性是管好單位資產(chǎn)的前提要件，這無疑給事業(yè)單位順利執(zhí)行新政府會計制度增加了難度。

3.資產(chǎn)利用沒有達到全覆蓋，存在浪費現(xiàn)象

在事業(yè)單位運行過程中存在固定資產(chǎn)閑置現(xiàn)象，有些單位年初預算存在偏差，為了追趕預算資金執(zhí)行進度，通過采購設備備件來彌補差額。這樣便出現(xiàn)了一大批閑置的資產(chǎn)，即擠占了空間，又浪費了國家資源，更使得單位資產(chǎn)利用率偏低。

4.缺乏相應的內(nèi)部控制制度

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位服務社會的性能也在不斷地提升，業(yè)務能力發(fā)展的同時需要一大批固定資產(chǎn)來維系單位的正常運行。資產(chǎn)的增多使得事業(yè)單位亟需定制一套有效的內(nèi)部控制制度來進行資產(chǎn)管控。部分單位固定資產(chǎn)內(nèi)控制度不完善，對固定資產(chǎn)管理人員的崗位職責不明確，固定資產(chǎn)的審批管理流程制定不清晰，最終導致采購人員沒有嚴格按流程執(zhí)行采購，資產(chǎn)管理人員審查不到位，財務人員監(jiān)管失控，使用人保管不善等問題普遍存在。

三、 新政府會計制度下事業(yè)單位加強固定資產(chǎn)核算的對策建議

1.開展相關人員業(yè)務培訓，提高責任意識

由于新政府會計制度對固定資產(chǎn)核算的要求更加精細化，而單位資產(chǎn)專管員的專業(yè)水平尚且欠缺，事業(yè)單位需要組織開展有針對性、效益性的資產(chǎn)管理業(yè)務培訓，提高資產(chǎn)管理員本身業(yè)務水平。除了提升管理技巧，還要多多開展系列講座，宣傳責任意識、大家意識來提升事業(yè)人員的責任感、集體融入感，從根源上解決資產(chǎn)管理人員及資產(chǎn)使用人主觀意識上的消極懈怠問題。

2.加強部門間協(xié)同管理，相互監(jiān)督，上下聯(lián)動

準確的數(shù)據(jù)信息是進行固定資產(chǎn)管理的先決要件，有了數(shù)據(jù)支撐才能有效地管控資產(chǎn)。針對事業(yè)單位存在的固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)臺賬數(shù)據(jù)不符問題，事業(yè)單位財務人員與資產(chǎn)管理人員要加強部門間的溝通，每月賬務處理完畢后要進行數(shù)據(jù)核對，相互監(jiān)督，相互指正，最終達到賬賬相符，賬實相符。年終由上級部門核對下級單位決算報表里資產(chǎn)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)報表數(shù)據(jù)是否相符，并將核對結(jié)果進行績效考評。

3.加強資產(chǎn)購置事前監(jiān)管，建立資產(chǎn)調(diào)配機制，提高固定資產(chǎn)使用效率

為避免事業(yè)單位浪費現(xiàn)象，除了進行事后的報銷審核外還要全面推進事前審批，即前置審批流程。在前置審批表上，先由資產(chǎn)使用人提出申請，寫明要購置資產(chǎn)的用途、數(shù)量、品牌等基本信息，再由部門領導審核，確認采買行為是否屬實，然后由資產(chǎn)專管人員核定，主要是確認該資產(chǎn)是否還有可用庫存，在審批表上寫明有無采買必要以及預算單價和預算金額，接著由財務主管人員稽核，寫明資金出處，最后按照金額大小分別由辦公室主任或分管財務的領導審批。嚴格把關前置審批流程，實行專崗專責，便可減少為了趕預算進度等緣由而隨意購置資產(chǎn)，浪費國家資源的行為，從根源上杜絕事業(yè)單位存在的資產(chǎn)閑置現(xiàn)象。另外，針對已經(jīng)存在的資產(chǎn)閑置現(xiàn)象，可建立起合理的資產(chǎn)調(diào)配機制，通過上下部門間按需調(diào)配來將閑置資產(chǎn)充分利用起來，提高事業(yè)單位資產(chǎn)使用率，真正發(fā)揮出社會效益。

4.完善內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)控所需資產(chǎn)管理軟件系統(tǒng)

新政府會計制度的固定資產(chǎn)核算在原有的基礎上增加了固定資產(chǎn)折舊的計提要求并對一級科目進行了分類，旨在更加精細地進行固定資產(chǎn)核算與管理。為了更好地執(zhí)行新制度，事業(yè)單位要完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，從固定資產(chǎn)的購置、領取、調(diào)配、使用、盤點到最終的處置等方面進行全面精確監(jiān)管。做到資產(chǎn)管理部門與財務核算部門分離，專崗專責，互相監(jiān)督;做到審批流程清晰，傳播到位，讓制度由文字落到實處;做到合理設置保管方式，折舊方法，折舊年限，處置方式，讓事業(yè)人員管理資產(chǎn)過程中有依有據(jù)。新制度的全面執(zhí)行需要一套能與之相配套的資產(chǎn)軟件系統(tǒng)來實現(xiàn)。單位要加強對固定資產(chǎn)核算軟件的開發(fā)運用，通過先進的技術(shù)手段讓固定資產(chǎn)管理進入正軌。

四、 結(jié)語

通過以上論點分析可知，新制度的執(zhí)行落實并發(fā)揮出預期效益，不僅要從專業(yè)角度提升資產(chǎn)管理員的業(yè)務水平，還要從思想層面激發(fā)事業(yè)人員的責任感;不僅要完善內(nèi)控制度，更要借助現(xiàn)有的科技手段讓制度落到實處。

參考文獻

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2.徐斌斌.淺議新舊政府會計制度中固定資產(chǎn)賬務處理的區(qū)別.經(jīng)濟研究導刊，2019（1）.

（責任編輯：劉海琳）