李麗娟

關鍵詞：農業(yè)類 企業(yè) 內部控制 問題

熊玉娟采用趨勢分析、均值比較分析法對我國2013年至2017年我國上市農業(yè)公司進行實證研究發(fā)現，近年來我國農業(yè)類公司的內部控制質量在穩(wěn)步提升，但是整體水平仍然較低，存在較大的上升空間，并且農業(yè)類企業(yè)的內部控制質量明顯低于非農類企業(yè)。從研究結果能夠看出，我國農業(yè)類企業(yè)普遍內部控制質量較低，內部控制體系存在較多問題。從安然、世通等上市公司舞弊事件折射出上市控制內部控制體系不健全。農業(yè)類企業(yè)具有一定的特殊性，經營管理、生產產品、銷售對象等方面與非農類企業(yè)存在較大差異，企業(yè)生產經營面臨的社會環(huán)境存在較多復雜性。內部控制作為企業(yè)的規(guī)章制度，通過規(guī)范企業(yè)各項管理活動、業(yè)務活動從而降低企業(yè)經營管理風險。從某種意義上說，內部控制是農業(yè)類企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然要求。

一、內部控制對農業(yè)類企業(yè)經營發(fā)展的重要性

農業(yè)類企業(yè)生產過程是集自然再生產與經濟再生產于一體，企業(yè)的經營發(fā)展受到地域、氣候、環(huán)境等影響。由于受到自然條件影響，農業(yè)類企業(yè)經營具有不穩(wěn)定性，收益不確定性、產品同質性等特點。企業(yè)整體存在較大的經營風險，并且抗風險能力較弱。而且我國農業(yè)類企業(yè)普遍存在內部控制質量偏低，財務運作不規(guī)范以及抗風險能力弱特點。通過加強內部控制建設，能夠規(guī)范企業(yè)各項管理活動、財務活動，增強企業(yè)抗風險能力。黨的十九大報告指出，要加構建農業(yè)現代體系，提高農業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新力、競爭力以及盈利能力，從根本上上改善三農問題。通過完善農業(yè)企業(yè)的內部控制體系，提升企業(yè)抗風險能力，打造企業(yè)自身核心競爭力，提高企業(yè)市場競爭力與效益水平。

二、農業(yè)類企業(yè)內部控制存在的典型問題

（一）企業(yè)控制環(huán)境比較薄弱

控制環(huán)境是內部控制五要素之一，控制環(huán)境是開展內部控制活動的基礎。企業(yè)內部控制環(huán)境包括企業(yè)治理情況、企業(yè)文化、組織結構以及人力資源等方面。由于農業(yè)類企業(yè)內部控制體系存在漏洞，企業(yè)內部治理較差，內部治理結構沒有發(fā)揮有效作用。管理層對內部控制建設不重視，企業(yè)整體內控體系落后，企業(yè)內部缺乏良好的企業(yè)文化，整體內部控制管理意識較差。而且許多農業(yè)企業(yè)組織結構設置不科學，崗位職責重疊，管理職能混亂。

（二）企業(yè)業(yè)務管理不規(guī)范

農業(yè)類企業(yè)采購銷售環(huán)節(jié)通常存在大量現金交易，采購、銷售對象有企業(yè)、散戶、經銷商等，銷售對象比較分散，由于銷售對象不同通常交易習慣存在差異，結算時可能公私不分，存在個人代收賬款等現象。農產品通常是生物資產，尤其是養(yǎng)殖類企業(yè)，存貨盤點較為困難，因而難以衡量企業(yè)的存貨資產賬面價值。另外，農產品通常具有一定保質期限，儲存時間過長會導致存貨大幅度貶值，增加了經營風險。

（三）企業(yè)信息溝通與內部監(jiān)督亟待提高

農業(yè)企業(yè)通常信息化建設落后，由于企業(yè)生產經營特點影響，生產過程中信息傳遞與溝通較為困難，一方面可能會影響決策制定;另一方面可能會利益相關者的利益。而且，農業(yè)類企業(yè)內部職能設置通常不科學，通常未設置內部監(jiān)督部門，由管理層兼任管理與監(jiān)督職能，從而可能造成內部管理混亂，管理層出現舞弊腐敗現象。

三、完善農業(yè)類企業(yè)內部控制體系的對策

（一）創(chuàng)建良好的內部控制環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境是開展內控管理工作的基礎，能夠起到較好的約束與規(guī)范作用。首先，企業(yè)要完善內部控制體系，健全內部控制各項制度，通過加強內部質量水平，明確企業(yè)治理層、管理層進行職責與權力，降低內部傳統(tǒng)腐敗現象概率;其次，要加強企業(yè)文化建設，創(chuàng)建企業(yè)核心價值觀，培養(yǎng)員工良好的職業(yè)道德，員工積極進取、愛崗敬業(yè)，領導誠實守信、認真負責;最后，發(fā)展情況較好的企業(yè)可以通過引入專業(yè)的管理團隊指導內部控制體系建設，提高企業(yè)管理水平。

（二）完善企業(yè)控制活動

農業(yè)企業(yè)受許多風險因素影響，因而存在較大的經營風險，企業(yè)應當針對經營風險制定風險應對措施。通過完善風險控制體系，有針對性的對重點風險領域進行防范，從而實現對風險的管控。而且，對企業(yè)內部活動制定完善的管理制度，針對風險較大的活動，有針對性的制定應對措施，從采購、生產、銷售以及售后等多個環(huán)節(jié)進行風險控制。同時針對企業(yè)產品要建立質量管理體系，一方面加強對農產品的安全質量管理;另一方面對農產品進行庫存管理，加快存貨周轉，減輕存貨跌價損失。通過完善管理活動、業(yè)務活動控制手段，逐步規(guī)范企業(yè)經營管理，從而實現健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）加強信息化建設與內部監(jiān)管水平

當前我國信息技術飛速發(fā)展，企業(yè)應當與時俱進加快信息化水平建設，提高信息化水平，實現信息實時共享。農業(yè)類企業(yè)可以通過建立OA系統(tǒng)提高內部信息管理水平，保障信息的時效性與真實性，從而能夠實現準確、及時、完整地記錄各項活動數據。同時，將當前普及的移動支付方式引入到企業(yè)結算系統(tǒng)，降低企業(yè)資金管理風險，提高業(yè)務活動的可追溯性。另外，要健全企業(yè)內部監(jiān)管機制，提高監(jiān)管水平，有效發(fā)揮出監(jiān)督職能作用，監(jiān)事會或者企業(yè)監(jiān)事要充分發(fā)揮出監(jiān)督作用，對重點風險領域進行重點監(jiān)管，降低企業(yè)經營風險。

參考文獻

[1]熊玉娟.農業(yè)上市公司內部控制問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（11）.