倪方六

有關(guān)個(gè)稅、房產(chǎn)稅，總是社會(huì)議論的熱點(diǎn)。納稅是古今人民都必須履行的義務(wù)。雖然古代納稅人的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”比較高，但古代政府在減免方面也有讓納稅人高興的地方，每個(gè)朝代都會(huì)有給納稅人減稅的措施。

“稅其舍不稅其物”，古代亦征房產(chǎn)稅

在漢代，劉徹（漢武帝）當(dāng)皇帝時(shí)出現(xiàn)了“緡錢稅”。此稅種起初是對(duì)現(xiàn)金，即所謂“緡錢”一類動(dòng)產(chǎn)征稅。后來(lái)擴(kuò)大征收范圍，將田地、房宅在內(nèi)的家庭財(cái)產(chǎn)均納入征稅范圍，這應(yīng)該是封建時(shí)代“房產(chǎn)稅”的濫觴。

房產(chǎn)稅的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。反映上古周代國(guó)政的典籍《禮記王制》中，即有“市廛而不稅”一說(shuō)，意思是租用公家的店鋪則不必再繳營(yíng)業(yè)稅。東漢學(xué)者鄭玄注解：“廛，市物邸舍，稅其舍不稅其物?！边@里的“稅其舍”，可以理解為收取房產(chǎn)稅。

東晉時(shí)出現(xiàn)了“估稅”，由此演變出了后世的契稅。所謂“契稅”，本是一種商稅，東晉將之加以發(fā)展，規(guī)定田宅、牛馬、奴婢等的交易均要立契約，根據(jù)契約的成交價(jià)收稅4%，其中賣方承擔(dān)3%，買方負(fù)擔(dān)1%。不立契約的零散交易，征收“散估”，稅率同為4%，全由賣方承擔(dān)。

單一房產(chǎn)稅的正式出現(xiàn)當(dāng)在唐代，其稅名叫“間架稅”。間架稅得名于其征稅單位和方式，每屋兩架為間，按屋的好壞分為3等，上屋征稅2000錢，中屋征稅1000錢，下屋征稅500錢。

之后的五代十國(guó)時(shí)期，后晉少祖石重貴、后周世宗柴榮，均先后開(kāi)征過(guò)“屋稅”。

北宋房產(chǎn)稅稱為“印契錢”，于開(kāi)寶二年（969）開(kāi)征。因?yàn)楫?dāng)時(shí)交易所用契紙由官府統(tǒng)一印制，故名“印契稅”。這是中國(guó)“契稅”這一稅種名稱的開(kāi)始，開(kāi)征之初，就是向典賣田宅對(duì)象征收，稅率4%。

南宋建炎二年（1128），印契稅易名為“鈔房定帖錢”。7年后，即紹興五年（1135），改稱“斟合錢”。

南宋房產(chǎn)稅的征收相當(dāng)嚴(yán)格。紹興五年十二月，朝廷下令地方州縣印發(fā)“戶帖”，規(guī)定老百姓所有田土房舍等都要估值納稅，并領(lǐng)取“戶帖”，粘貼于門牌上，以便稽查，稱為“買帖”。

后來(lái)，因?yàn)楣浪闾镎瑑r(jià)值不易操作，干脆以各家各戶田宅多少好壞，分出若干等級(jí)，分別交納1000～30000錢不等的房產(chǎn)稅。在此基礎(chǔ)上，南宋首創(chuàng)了“遺產(chǎn)稅”。

元代征收的“房地租”，已與現(xiàn)代的“房產(chǎn)稅”稅名非常接近了。

“輕稅入官”，政策性減稅

“稅”，在古代中國(guó)比較復(fù)雜，不同的朝代有不同的叫法和征收手段，如“役” “賦”“貢”“助”“徹”“租”“庸”“調(diào)”“捐”“算緡”“厘金”等。古代在稅收政策上，也有值得稱道的地方，會(huì)有相應(yīng)的稅收減免政策，以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，恢復(fù)和促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展。

減稅，是古今納稅人的愿望，也是古今通行的惠民政策和做法。減稅免稅這類“薄稅斂”的做法，是古代統(tǒng)治者一貫主張的“仁政”的重要內(nèi)容之一。那么，古代政府是如何從政策上“薄稅斂”的？

一般來(lái)說(shuō)，在建國(guó)初期，新王朝都會(huì)實(shí)行減稅政策，以利民生，恢復(fù)生產(chǎn)力。如在隋朝，隋文帝楊堅(jiān)便提倡輕徭薄賦，“輕稅入官”，積極減輕民間稅務(wù)負(fù)擔(dān)。開(kāi)皇二年（582），在前期減稅的基礎(chǔ)上，朝廷又將田租戶調(diào)的應(yīng)交額降低，并減少了服役天數(shù)。接著，還廢除了鹽、酒官賣制度，停征鹽酒稅。

停征鹽酒稅，和現(xiàn)代取消農(nóng)業(yè)稅一樣，是一件了不起的事情。從先秦時(shí)起，鹽稅收入已成國(guó)家收入的重要來(lái)源。鹽是生活必需品，廢除鹽稅、酒稅，惠及千家萬(wàn)戶，大大減輕了老百姓的負(fù)擔(dān)。

宋朝立國(guó)后，宋太祖趙匡胤下令對(duì)百姓種桑、棗樹(shù)，開(kāi)辟荒田等，停征租稅。宋太宗趙光義即位后，又詔令全國(guó)減免稅收：“凡州縣曠土，許民請(qǐng)佃為永業(yè)，蠲三歲租，三歲外，輸三分之一?！蓖瑫r(shí)，還廢除工商業(yè)的雜稅。

明太祖朱元璋在減稅方面，同樣做得很到位。明初，首先降低商業(yè)稅，改稅率為“三十稅一”。洪武十三年（1380）又明令，軍民嫁娶喪祭之物，舟車絲布之類，都不再征稅。

清朝從順治時(shí)期起，便在多地蠲免田賦?？滴跄觊g，全國(guó)有更多的地方實(shí)行田糧賦役蠲免。康熙皇帝在位60多年中，全國(guó)普免、各省輪流蠲免以及區(qū)域性蠲免，影響較大的便有30多次。

乾隆十年（1745），朝廷將各省錢糧全行蠲免，這樣的“天下無(wú)稅”，在乾隆三十五年、四十三年、五十五年都曾先后實(shí)行過(guò)；乾隆三十年、四十五年、六十年這三年，各免全國(guó)漕糧一次，這在中國(guó)稅收史上是少見(jiàn)的。

“普天同慶”，臨時(shí)性減稅

從古代稅收史料來(lái)看，古代老百姓稅賦“痛苦指數(shù)”確實(shí)還是很高的，特別是在不太平的年份。考慮到納稅的疾苦，除了上述政策性減稅外，古代政府還有不少臨時(shí)性的減稅手段。

人頭稅和土地稅，是古代政府最大的稅種，也是最主要的減免稅種。一般在災(zāi)歉之年、皇帝行幸之時(shí)，重農(nóng)勸農(nóng)、鼓勵(lì)移民之際，朝廷都會(huì)在特定范圍給特定對(duì)象減免稅收。

在漢代，減免稅收是朝廷經(jīng)常性使用的惠民、救荒手段。劉費(fèi)陵（漢昭帝）主政的始元二年（公元前85年）是個(gè)災(zāi)年，《漢書·昭帝紀(jì)》記載，當(dāng)年秋八月，朝廷下詔：“往年災(zāi)害多，今年蠶麥傷，所賑貸種、食，勿收責(zé)，勿令民出抑田租?！?/p>

在古代，皇帝外出巡幸，一般也多會(huì)減免稅收，讓當(dāng)?shù)乩习傩铡案吲d一下”，對(duì)皇帝感恩戴德。

《漢書·文帝紀(jì)》記載，公元前177年，漢文帝劉恒從甘泉“幸太原”。劉恒在太原停留游玩了10多天。高興之余，“復(fù)晉陽(yáng)、中都民三歲租”。意思是，免了晉陽(yáng)、中都兩地老百姓3年稅賦。

新皇登基，皇帝、皇后過(guò)生日，立太子，現(xiàn)瑞象等重大“喜氣”的日子，在大赦天下的同時(shí)，朝廷也動(dòng)輒減免稅收，實(shí)現(xiàn)“普天同慶”?！逗鬂h書祭祀志》記載，東漢劉秀（光武帝）在當(dāng)皇帝的建武三十二年（公元56年）四月份，改元“建武中元”，大赦天下，博、奉高、嬴三地，不用上繳當(dāng)年的租糧和畜草。

類似漢代這樣“賑災(zāi)”式、“普天同慶”式的臨時(shí)稅收減免方式，一直到清末都還在實(shí)行，并影響到現(xiàn)代稅政。

“大索貌閱”，古代稅收大檢查

對(duì)于現(xiàn)代不時(shí)會(huì)發(fā)生的偷漏稅和拖欠不繳行為，在古代亦常見(jiàn)。相應(yīng)地，古代對(duì)之懲罰亦重。

隋初減稅幅度很大，為了保證國(guó)家財(cái)政收支平衡，隋文帝開(kāi)展了一場(chǎng)全國(guó)范圍內(nèi)的稅收大檢查，時(shí)稱“大索貌閱”。所謂“大索”即大檢查；“貌閱”，即實(shí)地核查戶口，以嚴(yán)堵漏逃稅賦。

唐代征收的“間架稅”，對(duì)于那些房產(chǎn)多的人家來(lái)說(shuō)，稅負(fù)很重，所交的稅金動(dòng)輒數(shù)百緡，所以不時(shí)有人冒險(xiǎn)隱瞞不報(bào)、少報(bào)，以偷逃稅款。朝廷為此出臺(tái)稅政，如果敢隱匿一間不報(bào)者，“杖六十”。為及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷漏稅行為，政策出臺(tái)了獎(jiǎng)勵(lì)辦法，舉報(bào)人可以得到五十緡“獎(jiǎng)金”。

唐代這種“獎(jiǎng)勵(lì)政策”，并非唐朝首創(chuàng)，乃漢武帝劉徹的發(fā)明。劉徹在推出“緡錢稅”后，緊跟著頒布了一道《告緡令》，此令的中心意思就是以物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的形式，鼓勵(lì)民間舉報(bào)偷逃稅行為。查實(shí)后，被舉報(bào)人的財(cái)產(chǎn)一半歸舉報(bào)人，此即《漢書·武帝紀(jì)》中所說(shuō)的，“令民告緡者以其半與之”。

《告緡令》，可以說(shuō)是中國(guó)稅收史上有明確記載的、最早的一次“稅收大檢查”通知。

宋朝規(guī)定，田賦逾期繳納的，按欠稅處理。從實(shí)際征收情況來(lái)看，宋代逃稅情況比較嚴(yán)重，這在南宋時(shí)期尤為明顯。當(dāng)時(shí)民間對(duì)付征稅的辦法是交易雙方私立契約，不向官府報(bào)稅，時(shí)稱“白契”現(xiàn)象。

針對(duì)“白契”現(xiàn)象，南宋也曾進(jìn)行稅收大檢查，稱為“括白契”。大檢查中，要求百姓自行申報(bào)納稅，隱瞞不報(bào)、偷漏稅者，一旦查到，將沒(méi)收其偷逃田產(chǎn)總價(jià)的三分之一。

元朝對(duì)偷漏稅者處罰也很重。比如商稅，元政府規(guī)定，凡隱匿稅課者，物資一半沒(méi)官。偷漏稅者一旦被發(fā)現(xiàn)，“犯者笞五十”。出于鼓勵(lì)舉報(bào)人的考慮，被沒(méi)收財(cái)物的50%將作為獎(jiǎng)金獎(jiǎng)給舉報(bào)人。