吳長海

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) ?財(cái)務(wù)管理 ?TBM ?會(huì)計(jì)信息化

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系的一個(gè)重要分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于財(cái)務(wù)管理中的重要方法。管理會(huì)計(jì)中又包含了上百種工具，廣泛適用于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，例如BSC（平衡記分卡）可以用于績效考核，TBM（全面預(yù)算管理）可以用于預(yù)算控制，CVP（本量利分析）可以用于成本管理等。對于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員來說，既要認(rèn)識到管理會(huì)計(jì)具有的多種應(yīng)用優(yōu)勢，又要掌握常見工具方法的操作技巧，進(jìn)一步提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

一、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用

（一）調(diào)節(jié)與控制作用

在醫(yī)院經(jīng)營決策過程和日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，可利用價(jià)值工程、成本控制及效益中心原理，根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)的要求和工作進(jìn)程中所反饋的問題，控制和調(diào)整相關(guān)流程、環(huán)節(jié)，糾正偏差，以保證醫(yī)院預(yù)算和各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對于科室成本的調(diào)控，管理會(huì)計(jì)的參與作用也不容忽視，可以根據(jù)科室的業(yè)務(wù)量和額定收益，確定科室目標(biāo)成本和邊際利潤，定期和不定期地檢查科室的預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差距，分析問題、查找原因、在規(guī)定期限內(nèi)整改。

（二）規(guī)劃與決策作用

利用管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算管理、價(jià)值鏈管理等工具，可以為醫(yī)院高層制定科學(xué)的決策提供有價(jià)值的參考。以全面預(yù)算管理為例，它能夠立足于醫(yī)院各部門的運(yùn)營和發(fā)展需要，編制科學(xué)的預(yù)算方案，實(shí)現(xiàn)資金的科學(xué)規(guī)劃與合理配置。另外，管理會(huì)計(jì)作為一種實(shí)用性工具，還能夠整合績效考核、成本分析、預(yù)算管理、資源消耗等信息，生成一份完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)，只需要查看該報(bào)告，就可以對醫(yī)院近段時(shí)間的經(jīng)營狀況有所了解，從而為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了支持。

（三）組織與配置作用

一是優(yōu)化物流成本，通過改善醫(yī)院內(nèi)部控制流程，建立各種物資采購成本控制制度和責(zé)任目標(biāo)與收益分配相結(jié)合的制度等，構(gòu)成合理的管理體系，利用制度和流程規(guī)范各部門的經(jīng)濟(jì)行為;二是堅(jiān)持效益優(yōu)先原則，運(yùn)用利效機(jī)制，促使職能部門和臨床科室優(yōu)化配置資源，按照優(yōu)化后產(chǎn)生的成本和效益情況，進(jìn)行成本效益分析，為醫(yī)院決策提供依據(jù)。

二、公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用現(xiàn)狀

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界限模糊

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系，但是兩者在工作內(nèi)容、崗位要求和價(jià)值體現(xiàn)等方面存在較大的差異。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前還有一些公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門，對兩者沒有做到明確的區(qū)分。從組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，沒有獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)崗位，多數(shù)情況下存在管理會(huì)計(jì)依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的情況。由于界限模糊、缺少獨(dú)立性，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作的開展，既缺少良好的環(huán)境，也沒有制度保障、人才支持，管理會(huì)計(jì)的形式化問題十分常見。

（二）專職管理會(huì)計(jì)人才匱乏

從崗位勝任力上來看，從事管理會(huì)計(jì)的人員，其專業(yè)能力要求要明顯超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。例如，公立醫(yī)院常用的管理會(huì)計(jì)工具，往往包含了TBM、VBM、EVA、KPI等十幾種，要想熟練運(yùn)用這些工具方法，對管理會(huì)計(jì)人員的復(fù)合能力提出了極高要求。但是目前來看，公立醫(yī)院的專職管理會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足，且質(zhì)量也是參差不齊。有些醫(yī)院雖然設(shè)立了管理會(huì)計(jì)崗，但是在職的管理會(huì)計(jì)人員，由于沒有接受專門的培訓(xùn)，只能掌握1-2種工具，顯然無法適應(yīng)新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作要求。

（三）管理會(huì)計(jì)工具單一，信息化水平低

由于管理會(huì)計(jì)的工具比較單一，導(dǎo)致公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的開展也會(huì)受到諸多的阻力。以績效考核為例，如果沒有掌握TBM、KPI等管理會(huì)計(jì)方法，就有可能導(dǎo)致績效考核流程不規(guī)范、結(jié)果不真實(shí)，無法讓公立醫(yī)院的職工認(rèn)可績效考核結(jié)果。另外在會(huì)計(jì)信息化背景下，公立醫(yī)院尚未建成管理會(huì)計(jì)信息模型，在財(cái)務(wù)管理效率方面存在缺陷。

三、利用管理會(huì)計(jì)提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的策略

（一）完善組織結(jié)構(gòu)，增加管理會(huì)計(jì)的獨(dú)立性

要想充分體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的優(yōu)越性，公立醫(yī)院首先要在組織機(jī)構(gòu)上做出優(yōu)化調(diào)整。設(shè)置獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門，與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)部門平行，確保管理會(huì)計(jì)工作能夠不受干擾的高質(zhì)量開展。同時(shí)，在新增機(jī)構(gòu)內(nèi)，也要基于管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，建立配套的工作制度。例如使用KPI（關(guān)鍵績效指標(biāo)）進(jìn)行醫(yī)院職工的績效考核時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同部門、不同科室、不同崗位，分別設(shè)置績效指標(biāo)，保證考核過程的科學(xué)性、考核結(jié)果的規(guī)范性。

（二）重視高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

在有了獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)后，還要在人員選拔和任用上給予高度的重視。原則上禁止從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位上直接調(diào)用人員參加管理會(huì)計(jì)工作。如果公立醫(yī)院短時(shí)間內(nèi)沒有足夠數(shù)量的高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人員，可以通過開展專項(xiàng)培訓(xùn)的方式，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)常見管理會(huì)計(jì)工具的操作技巧，滿足基本的崗位勝任要求。另外，還要建立長效的人才培訓(xùn)機(jī)制，因?yàn)殡S著公立醫(yī)院的不斷發(fā)展，必然會(huì)需要使用更多類型的管理會(huì)計(jì)工具，通過不斷的培訓(xùn)，才能熟練運(yùn)用更多的工具方法，支持公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的開展。

（三）建立健全管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系下，管理會(huì)計(jì)工具的類型已經(jīng)多達(dá)150余種，其中公立醫(yī)院常用的大約有十幾種。而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多公立醫(yī)院能夠熟練掌握的管理會(huì)計(jì)工具類型，通常在2-5種?；谶@一現(xiàn)狀，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)立足于財(cái)務(wù)管理工作開展需要，盡快的拓展管理會(huì)計(jì)的種類，從而保證各項(xiàng)工作的高質(zhì)量開展。同時(shí)，充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，建立和推廣管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。以TBM為例，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以動(dòng)態(tài)的掌握公立醫(yī)院各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)生超預(yù)算行為后會(huì)同步預(yù)警，避免了資金浪費(fèi)情況的發(fā)生。

四、結(jié)束語

隨著管理會(huì)計(jì)體系的不斷成熟，各類管理會(huì)計(jì)工具分別在公立醫(yī)院的不同工作中得到了廣泛應(yīng)用，并體現(xiàn)出了明顯的優(yōu)越性。利用KPI和BSC等工具，讓醫(yī)院職工的績效考核更加公平、客觀;利用TBM和VBM等工具，可以加強(qiáng)成本控制和預(yù)算管理，維護(hù)公立醫(yī)院的經(jīng)營收益。今后要重點(diǎn)做好管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，以及推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，讓管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理上，發(fā)揮更大的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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