韋文華

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) ?全面預(yù)算管理 ?難點(diǎn)及重點(diǎn)

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)分析

在國(guó)有企業(yè)中逐步引入全面預(yù)算管理模式，既是解決當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的困境的一種有效的方式，同時(shí)也是逐步在國(guó)有企業(yè)中建立市場(chǎng)化預(yù)算管理模式的重要步驟，但限于國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的把握程度以及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人才力量不足等方面的限制，全面預(yù)算管理在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)踐運(yùn)用中還存在一定的不足之處。完善這些不足之處的首要工作就是把握并理解全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)推行的重點(diǎn)方面，為不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理的應(yīng)用創(chuàng)造條件。

（一）逐步建立起符合實(shí)際的預(yù)算管理指標(biāo)體系

預(yù)算管理的相關(guān)理論與實(shí)務(wù)屬于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的內(nèi)容，國(guó)有企業(yè)如果試圖推行全面預(yù)算管理，首要的步驟應(yīng)當(dāng)是從構(gòu)建預(yù)算管理指標(biāo)體系出發(fā)，一套科學(xué)的預(yù)算管理指標(biāo)體系，必然是在把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上做出的。構(gòu)建預(yù)算管理指標(biāo)體系具有兩方面的功能，首先，預(yù)算指標(biāo)體系可以作為逐步推行全面預(yù)算管理的參考性指標(biāo)，這有助于在具體的預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算評(píng)價(jià)的過(guò)程中具備合理科學(xué)的依據(jù)。一套具有較強(qiáng)科學(xué)性的預(yù)算指標(biāo)體系對(duì)于激發(fā)預(yù)算執(zhí)行的積極性與科學(xué)性，最終完成預(yù)算管理目標(biāo)具有重要推動(dòng)作用。除此之外，建立起合乎實(shí)際情況的預(yù)算管理指標(biāo)體系，也為預(yù)算管理目標(biāo)的層層分解減少了障礙。因?yàn)楸容^合理的預(yù)算管理指標(biāo)體系，應(yīng)當(dāng)是針對(duì)不同預(yù)算執(zhí)行層級(jí)的特點(diǎn)建立相應(yīng)的指標(biāo)，且全面預(yù)算管理框架要求在建立預(yù)算管理指標(biāo)體系的過(guò)程中，不同層級(jí)要充分表達(dá)意見(jiàn)，以保證預(yù)算目標(biāo)的順利執(zhí)行。

（二）完善全面預(yù)算管理機(jī)制

根據(jù)相關(guān)理論界定，全面預(yù)算管理機(jī)制是出于保證全面預(yù)算管理科學(xué)運(yùn)行的制度綜合。各部分相互銜接的全面預(yù)算管理制度具有復(fù)雜性，但國(guó)有企業(yè)的公司治理基礎(chǔ)比較好，對(duì)于完善全面預(yù)算管理模式而言，國(guó)有企業(yè)管理層可以在以下幾個(gè)方面重點(diǎn)采取措施，其一，是要建立起有效的預(yù)算考核與評(píng)價(jià)機(jī)制。國(guó)有企業(yè)相比于民營(yíng)企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的預(yù)算考核與評(píng)價(jià)機(jī)制都比較傳統(tǒng)，往往都是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)的對(duì)比。相比較而言，全面預(yù)算管理的考核與評(píng)價(jià)機(jī)制是比較復(fù)雜的，不僅要考慮結(jié)果與目標(biāo)的差異，還要將企業(yè)的短期目標(biāo)與長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略以及組成部分的利益與整體利益等關(guān)系考慮在內(nèi)。其二，是將全面預(yù)算管理的過(guò)程與內(nèi)控體系進(jìn)行銜接。國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下，預(yù)算管理與內(nèi)控活動(dòng)的銜接程度不是十分密切，但全面預(yù)算管理具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能的要求，這就促使國(guó)有企業(yè)必須逐步將預(yù)算管理與內(nèi)控制度進(jìn)行對(duì)接，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)普遍具有較為完善的內(nèi)控體制，且內(nèi)控體系已經(jīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)緊密融合，借助內(nèi)控體制的優(yōu)勢(shì)，可以增強(qiáng)全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警功能。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理資源配置

全面預(yù)算管理內(nèi)在的復(fù)雜性以及國(guó)有企業(yè)目標(biāo)的多樣性，使得全面預(yù)算管理的推行必然會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部資源的很多方面，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言更是如此，由于終極所有人缺位以及預(yù)算軟約束等問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)普遍存在著較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問(wèn)題，存在較為嚴(yán)重的代理成本。國(guó)有企業(yè)管理層有必要重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面的資源配置。第一，人力資源配置。具備較強(qiáng)專業(yè)性的高素質(zhì)人才隊(duì)伍是推進(jìn)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中必不可少的資源，因?yàn)槿骖A(yù)算管理的復(fù)雜性使得預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核與評(píng)價(jià)成本內(nèi)在的有機(jī)整體，其中每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到復(fù)雜的工作，因此，國(guó)有企業(yè)管理層要向全面預(yù)算管理適度傾斜人力資源，優(yōu)化人才隊(duì)伍配置。第二，組織資源配置。一套完善的組織體系對(duì)于推行全面預(yù)算管理具有重要保障性作用，通常情況下，推行實(shí)施全面預(yù)算管理是預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，首先組織結(jié)構(gòu)要健全，其次是預(yù)算管理部門(mén)要具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，這兩方面對(duì)于預(yù)算管理的科學(xué)實(shí)施具有重要性。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的難點(diǎn)分析

全面預(yù)算管理對(duì)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要作用，但全面預(yù)算管理作為一套嚴(yán)密的制度化模式，存在很多的復(fù)雜工作，這些構(gòu)成了全面預(yù)算管理推行過(guò)程中的難點(diǎn)所在。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，其推行全面預(yù)算管理可能存在以下幾個(gè)方面的潛在難點(diǎn)：

（一）如何發(fā)揮全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)功能

全面預(yù)算管理之所以被中外大型企業(yè)普遍推崇，就在于其已經(jīng)在理論和實(shí)踐上超越了傳統(tǒng)的預(yù)算考核與評(píng)價(jià)的功能，具備了戰(zhàn)略導(dǎo)向性意義，從而將預(yù)算管理從管理會(huì)計(jì)的附屬工作提高到了關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的重大問(wèn)題。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，如何更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)功能是一個(gè)難點(diǎn)，原因在于國(guó)有企業(yè)與一般的民企和外資企業(yè)不同，其追求的戰(zhàn)略目標(biāo)具有多樣性，不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還要考慮社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，戰(zhàn)略目標(biāo)的多元化必然會(huì)要求全面預(yù)算管理目標(biāo)的多樣性，從而會(huì)進(jìn)一步增加全面預(yù)算管理執(zhí)行的復(fù)雜性。除此之外，很多國(guó)有企業(yè)的管理層并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)變思想觀念，雖然從形式上引入了全面預(yù)算管理模式，但并沒(méi)有將其視為具有戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)功能的工具，談及推行全面預(yù)算管理，在思想上僅僅考慮到削減開(kāi)支等方面，而沒(méi)有意識(shí)到全面預(yù)算管理的最終目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)造條件，這也成為全面預(yù)算管理在國(guó)企中發(fā)揮功能的阻礙。

（二）如何發(fā)揮全面預(yù)算管理的控制功能

相比于傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，全面預(yù)算管理將重點(diǎn)方向有預(yù)算編制向預(yù)算控制過(guò)程轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變也會(huì)成為國(guó)有企業(yè)實(shí)際推行過(guò)程中的潛在難點(diǎn)。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)傳統(tǒng)上的預(yù)算管理模式的重點(diǎn)方面都是放在預(yù)算的編制與預(yù)算方案的審核方面，而不是在預(yù)算控制與評(píng)價(jià)方面，由于長(zhǎng)期的預(yù)算執(zhí)行慣性等潛在問(wèn)題，使得國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)務(wù)中很容易忽視預(yù)算控制環(huán)節(jié)，導(dǎo)致控制失靈的問(wèn)題，比如預(yù)算監(jiān)督工作流于形式等問(wèn)題，進(jìn)一步加重了全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中的控制問(wèn)題。除此之外，全面預(yù)算管理的控制功能要求對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行敏感性分析，找出導(dǎo)致預(yù)算偏差的主要驅(qū)動(dòng)因素，并在下一周期的預(yù)算執(zhí)行中進(jìn)行重點(diǎn)控制，但很多國(guó)有企業(yè)對(duì)于預(yù)算偏差分析的關(guān)注程度不高，分析工作流于表面，這些問(wèn)題都制約了全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中的推行，從而成為國(guó)有企業(yè)中實(shí)施預(yù)算管理的難點(diǎn)所在。

（三）如何增強(qiáng)全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)調(diào)整性

在全面預(yù)算管理推行的過(guò)程中，既定的預(yù)算方案并不一定是一成不變的、合理的。市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，加之國(guó)有企業(yè)的重大決策還要考慮到政府的要求，宏觀政策的變化也要反映在國(guó)有企業(yè)的相關(guān)決策之中，因此，國(guó)有企業(yè)制度的預(yù)算方案需要考慮更加復(fù)雜的因素，此外，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算方案還需要經(jīng)過(guò)上級(jí)政府比較嚴(yán)格的審核，這些方面都是的增強(qiáng)全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中的動(dòng)態(tài)調(diào)整性成為一個(gè)潛在難點(diǎn)。全面預(yù)算管理具備一定的動(dòng)態(tài)調(diào)整性是必要的，這有利于使預(yù)算管理方案充分反映國(guó)有企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的變化，從而發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)預(yù)算監(jiān)督與控制的職能。因此，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理部門(mén)要根據(jù)具體情況的變化，甚至合理預(yù)測(cè)出具體經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)情況的變化，制定出預(yù)算備用調(diào)整方案，使得總體預(yù)算目標(biāo)不發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的前提下，保持預(yù)算方案的靈活性。此外，上級(jí)政府對(duì)于國(guó)有企業(yè)提價(jià)的預(yù)算方案也要科學(xué)審核，嚴(yán)格把關(guān)，同時(shí)，在條件允許的情況下，可以適度提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算方案的審核效率，這樣有利于為國(guó)有企業(yè)預(yù)算方案進(jìn)行適度調(diào)整，保持國(guó)有企業(yè)預(yù)算方案在一定程度上的動(dòng)態(tài)調(diào)整性，提高全面預(yù)算管理的效率。

三、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有重要的戰(zhàn)略價(jià)值，對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要的推動(dòng)作用，因此在實(shí)施過(guò)程中要把握好預(yù)算管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，做到有的放矢。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理要把握好以下重點(diǎn)方面：一是建立合理的預(yù)算管理指標(biāo)體系;二是完善預(yù)算管理機(jī)制;三是優(yōu)化預(yù)算管理資源配置。同時(shí)，也要在實(shí)際工作中認(rèn)識(shí)到推行預(yù)算管理的難點(diǎn)所在：首先，如何發(fā)揮預(yù)算管理的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)功能;其次，如何發(fā)揮全面預(yù)算管理的控制功能;最后，如何增強(qiáng)全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)調(diào)整性。針對(duì)預(yù)算管理實(shí)施的難點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)管理層要提高對(duì)預(yù)算管理的重視程度和預(yù)算編制與考核的水平，為預(yù)算方案適度靈活性的保持創(chuàng)造條件。

參考文獻(xiàn)

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