林玲

摘要：“營改增”是在原有稅收政策的基礎(chǔ)上不斷完善的新政策，該稅收政策的頒布和使用，為建筑企業(yè)的發(fā)展帶來一定的契機(jī)，有效把控稅收政策，可有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但同時企業(yè)也將面臨著更高的稅務(wù)風(fēng)險，這則需要建筑企業(yè)與時俱進(jìn)不斷創(chuàng)新納稅籌劃工作，為建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑行業(yè);影響;對策

在“營改增”政策的落實下，建筑行業(yè)也受到一定的影響，例如，稅負(fù)的減輕、增加稅務(wù)風(fēng)險、增加核算風(fēng)險等，同時也對納稅籌劃工作提出新的要求，也促進(jìn)建筑企業(yè)納稅工作的改進(jìn)和創(chuàng)新，切實做好企業(yè)納稅籌劃工作，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

1 “營改增”對建筑行業(yè)的影響

1.1 稅負(fù)的減輕

“營改增”政策的實施對建筑業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響，尤其是對稅負(fù)方面的影響較為明顯。在“營改增”實施前，對建筑企業(yè)的服務(wù)主要以征收營業(yè)稅為主，而在“營改增”稅改后，針對建筑企業(yè)的服務(wù)主要以征收增值稅為主，稅收方式發(fā)生很大的轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀?，在此過程中稅負(fù)發(fā)生較大的變化。從整體情況分析，“營改增”后建筑企業(yè)的稅負(fù)明顯減輕，對建筑行業(yè)的發(fā)展也有著一定的積極影響，稅負(fù)負(fù)擔(dān)的降低可有效推進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展。從稅務(wù)的種類分析，營業(yè)稅和增值稅對建筑行業(yè)所產(chǎn)生的稅負(fù)有著明顯的不同，兩種稅種的性質(zhì)有著本質(zhì)上的差異，營業(yè)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)主要是針對建筑企業(yè)所提供的商品或服務(wù)的總價格征稅，而增值稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)則主要針對建筑企業(yè)所提供商品或服務(wù)的增值部分征稅。

如果是針對同一類的建筑行業(yè)服務(wù)內(nèi)容，營業(yè)稅主要以總額服務(wù)額作為計稅的依舊，而增值稅的計數(shù)分為兩部分，一部分是先以總服務(wù)額計稅，另一部分則需要計算銷項稅額，如，服務(wù)過程中所需要消耗的勞務(wù)、服務(wù)等，再將所計算出的銷項稅額減進(jìn)項稅額，最后計算所得的為增值稅總額。因此，在“營改增”政策實施后，建筑行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有著明顯的降低，當(dāng)然，在該政策執(zhí)行后對增值稅額抵扣憑證也越來越重視，一旦憑證丟失，將導(dǎo)致建筑企業(yè)難以實現(xiàn)進(jìn)項額的抵扣，直接增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)?？偟膩碚f，“營改增”政策實施后，使得建筑行業(yè)的稅負(fù)減輕很多，對促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展非常有利。

1.2 增加稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險是任何行業(yè)發(fā)展中都要考慮的重點因素，如果稅務(wù)風(fēng)險的控制不到位，將直接增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至造成更為嚴(yán)重的風(fēng)險。在“營改增”政策實施后，由于稅收制度的改革，對稅務(wù)管理的也提出了一定的要求，在此過程中也增加了建筑行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。“營改增”政策實施后的增值稅不同于以往的營業(yè)稅，從營業(yè)稅納稅的角度上分析并不會涉及到進(jìn)項稅抵扣的內(nèi)容，這也使得營業(yè)稅納稅申報較為簡單。而從增值稅的角度上分析，需要考慮到進(jìn)項稅抵扣的內(nèi)容，無形之中增加了納稅申報的難度，而且納稅申報所需要的材料較多，申報程序要比營業(yè)稅納稅申報程序較為繁瑣。一旦納稅申報控制不到位，尤其是進(jìn)項稅抵扣憑證的丟失，將直接增加了建筑行業(yè)的納稅成本，引發(fā)一定的稅務(wù)風(fēng)險。

另外，在“營改增”政策實施前，建筑企業(yè)的稅務(wù)人員在進(jìn)行納稅申報的過程中，主要考慮營業(yè)稅所涉及的業(yè)務(wù)和范圍，并做好營業(yè)稅的計算和申報工作，其中的稅務(wù)成本影響因素偏少，對稅務(wù)人員的數(shù)量要求也并不多。而在“營改增”政策實施后，需要全面考慮建筑企業(yè)各項業(yè)務(wù)中所涉及到的增值稅相關(guān)問題，從上面的分析中也了解增值稅的計算方法以及申報流程都要比營業(yè)稅的復(fù)雜很多。而在此基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)可能還需要多個稅務(wù)人員開展稅務(wù)工作。從稅務(wù)的角度上分析人工成本數(shù)據(jù)“營改增”所引起的稅務(wù)管理增值額，因此說，在“營改增”政策實施后，建筑企業(yè)還要面臨著稅務(wù)管理成本的增加。此外，“營改增”政策的實施，對稅務(wù)人員的專業(yè)性要求也有所提高，尤其是其中所涉及到的增值稅各項納稅條款應(yīng)及時做好相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整，一旦稅務(wù)人員缺乏經(jīng)驗或濫用相關(guān)稅務(wù)條款的情況下，很可能造成建筑企業(yè)面臨著行政處罰的風(fēng)險，進(jìn)而增加了建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

1.3 增加核算風(fēng)險

核算是建筑企業(yè)納稅籌劃的主要工作之一，結(jié)合建筑企業(yè)的實際發(fā)展情況做好核算工作，便于建筑企業(yè)及時做好納稅籌劃工作，更是保證建筑企業(yè)合規(guī)合法納稅的關(guān)鍵。在國家市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，建筑行業(yè)的稅務(wù)政策也在不斷的改進(jìn)和完善，如，“營改增”政策的實施，對建筑行業(yè)的納稅工作產(chǎn)生一定的影響。在“營改增”政策實施前，建筑企業(yè)主要繳納的是營業(yè)稅，而“營改增”政策實施后，建筑企業(yè)主要繳納的是增值稅，而要確定稅額則需要結(jié)合企業(yè)的情況進(jìn)行全面的核算，核算工作較為繁瑣，一旦核算出現(xiàn)誤差，所產(chǎn)生的納稅差額就會與實際不符，進(jìn)而引發(fā)一系列的稅務(wù)風(fēng)險。因此，對于建筑行業(yè)來說，在其發(fā)展的過程中，應(yīng)加大核算工作，尤其是在“營改增”政策實施后，需要在全面掌握核算相關(guān)規(guī)范要求的基礎(chǔ)上，積極做好核算工作的改進(jìn)和創(chuàng)新，進(jìn)而有效規(guī)避核算風(fēng)險。

建筑行業(yè)在長遠(yuǎn)的發(fā)展中，也需要結(jié)合稅收政策不斷完善自身的相關(guān)工作體系，保證各項工作的規(guī)范性。如，在“營改增”政策后，針對與納稅申報和繳納的工作中，需要建筑企業(yè)預(yù)交增值稅后再根據(jù)自身的經(jīng)營活動情況，計算實際發(fā)生的增值稅納稅義務(wù)，同時也應(yīng)計算出企業(yè)所需要繳納的增值稅額，將實際計算的結(jié)果與預(yù)交稅額進(jìn)行對比分析，有效計算出稅務(wù)部門應(yīng)退或應(yīng)向稅務(wù)部門補(bǔ)繳的增值稅額。在這個復(fù)雜的環(huán)節(jié)中，無疑增加了建筑企業(yè)的稅務(wù)核算難度，也增加了稅務(wù)核算的風(fēng)險，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)核算問題，都會給建筑企業(yè)的稅務(wù)繳納工作帶來直接的影響。

1.4 對納稅籌劃提出了新要求

納稅籌劃是建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中的主要工作之一，納稅籌劃的是否合理直接影響到建筑企業(yè)的健康發(fā)展，例如，納稅籌劃方案不合理的情況下，會增加建筑企業(yè)的稅務(wù)成本，甚至?xí)饑?yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。在“營改增”政策落實的背景下，建筑企業(yè)的報稅工作發(fā)生了巨大的變化，而且要求建筑企業(yè)在納稅的過程中，必須結(jié)合實際情況合理開具專用發(fā)票，才能做好進(jìn)項稅抵扣的工作，有效降低稅務(wù)成本。“營改增”背景下對納稅籌劃也提出了更高的要求，需要相關(guān)工作人員嚴(yán)格按照規(guī)定的要求進(jìn)行納稅籌劃，建立與“營改增”稅收政策統(tǒng)一的納稅籌劃思想，保證建筑企業(yè)的納稅籌劃有效性。在對納稅籌劃提出新要求的同時，也對納稅籌劃人員的專業(yè)水平、綜合素養(yǎng)提出一定的要求，應(yīng)打破傳統(tǒng)的思想，積極創(chuàng)新納稅籌劃新思想，滿足“營改增”政策下納稅籌劃崗位工作要求，才能更好地開展納稅籌劃工作。

2 “營改增”對建筑行業(yè)影響的對策

2.1 提高財務(wù)人員素質(zhì)

在“營改增”政策實施后，對建筑行業(yè)的發(fā)展有著極大的影響，而要保證在稅收政策的有效發(fā)展，則需要建筑企業(yè)結(jié)合“營改增”政策的實施情況嚴(yán)格落實人員崗位能力的要求，切實提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)，為提升稅務(wù)工作的質(zhì)量提供可靠的幫助。首先，財務(wù)人員自身應(yīng)認(rèn)識到，在“營改增”政策實施后，對自身崗位工作提出了新的要求，需要不斷提升自身的綜合能力，才能滿足新的崗位工作要求。財務(wù)人員自身具備較強(qiáng)的能力提升意識，才能積極投入到“營改增”政策以及財務(wù)技能的學(xué)習(xí)中，不斷提升自身專業(yè)技術(shù)水平，提高財務(wù)工作水平，為建筑企業(yè)的健康發(fā)展提供可靠的幫助。其次，應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，特別是在“營改增”政策的實施下，建筑企業(yè)的發(fā)展將會面臨著多個因素的影響，特別是納稅籌劃工作中，所受到的影響因素較多，需要克服各方面影響因素，才能保證納稅籌劃的有效性。而這則需要財務(wù)工作人員具備較強(qiáng)的能力，同時，還應(yīng)具備較強(qiáng)的財務(wù)風(fēng)險意識、會計核算風(fēng)險意識、稅務(wù)風(fēng)險意識等，真正站在建筑企業(yè)發(fā)展的角度上思考，切實規(guī)避各項風(fēng)向。再次，建筑企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)人員的素質(zhì)，并結(jié)合“營改增”政策的實施，合理分配財務(wù)人員到不同的崗位，將財務(wù)人員的能力充分發(fā)揮出來。另外，如果財務(wù)人員配備不足的情況下，應(yīng)加大高能力、高水平財務(wù)人員的招聘力度，不斷提升建筑企業(yè)財務(wù)隊伍的整體素養(yǎng)，也能保證所配備的人員滿足建筑企業(yè)的財務(wù)崗位發(fā)展需求，進(jìn)而保證建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險管理

內(nèi)部風(fēng)險管理是每個企業(yè)在發(fā)展中必須要考慮的因素，一旦內(nèi)部風(fēng)險管理不到位，將很難發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)發(fā)展中所出現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險因素，難以對企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，進(jìn)而影響到建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。建筑企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理工作不僅會受到市場發(fā)展動態(tài)因素的影響，更受到稅收政策的影響，特別是在稅收政策不斷更新的情況下，也為內(nèi)部風(fēng)險管理工作帶來一定的挑戰(zhàn)。因此，在“營改增”政策的實施下，建筑企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險管理，才能應(yīng)對各項可能發(fā)生的風(fēng)險。例如，加強(qiáng)對內(nèi)部核算風(fēng)險的管理。在“營改增”環(huán)境下，建筑企業(yè)的核算工作也變得更加復(fù)雜，需要加強(qiáng)對核算的風(fēng)險管理，密切關(guān)注核算工作情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題風(fēng)險因素，應(yīng)及時采取有效的風(fēng)險規(guī)避措施，避免內(nèi)部核算風(fēng)險影響到建筑企業(yè)的稅務(wù)工作;加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險的管理。財務(wù)工作是建筑企業(yè)發(fā)展的核心工作，而且建筑企業(yè)在發(fā)展中所涉及到的財務(wù)收支項目較多，無形之中加大了建筑企業(yè)的財務(wù)工作難度，同時也加大了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率。因此建筑企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理層人員，應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)的財務(wù)工作狀況，及時發(fā)現(xiàn)和分析財務(wù)風(fēng)險因素，有效規(guī)避建筑企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險;另外，應(yīng)完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部風(fēng)險管理的有效性。從以往建筑企業(yè)的發(fā)展情況來分析，很多建筑企業(yè)因內(nèi)部控制制度的不完善、落實不到位等因素造成建筑企業(yè)面臨著一定的內(nèi)部風(fēng)險。在“營改增”政策實施下，也給建筑企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作帶來一定的壓力，在這種環(huán)境下，建筑企業(yè)更需要結(jié)合自身的實際發(fā)展情況，切實完善內(nèi)部控制制度，結(jié)合建筑企業(yè)的各個部門以及業(yè)務(wù)情況進(jìn)行完善，并將其嚴(yán)格落實到建筑企業(yè)的各個部門，將內(nèi)部控制的制度充分發(fā)揮出來。

2.3 提高納稅籌劃能力

新“營改增”政策的實施，對建筑行業(yè)的稅務(wù)工作帶來極大的影響，而如何利用現(xiàn)有的稅收政策降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也是當(dāng)前諸多建筑企業(yè)發(fā)展中重點思考的內(nèi)容。因此，在“營改增”政策背景下，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，不斷提高納稅籌劃能力，積極做好納稅籌劃工作，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的同時，更要最大程度的降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。首先，應(yīng)完善納稅籌劃的流程、制度等，具體流程應(yīng)結(jié)合“營改增”政策的各項規(guī)章制度優(yōu)化原有的籌劃流程。同時，應(yīng)建立配套的納稅籌劃制度，并將納稅籌劃的制度嚴(yán)格落實下去，嚴(yán)格按照規(guī)范的制度要求認(rèn)真做好納稅籌劃工作，優(yōu)化納稅籌劃的水平。其次，應(yīng)全面提升納稅籌劃人員的綜合素養(yǎng)，特別是在“營改增”政策背景下，需要納稅籌劃人員全面掌握新稅收政策的具體要求，同時應(yīng)根據(jù)新的稅收政策切實做好納稅籌劃工作，保證納稅籌劃工作的合法性，并充分利用進(jìn)項稅抵扣的政策，降低建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升納稅籌劃的能力。再次，納稅籌劃過程中應(yīng)密切關(guān)注納稅類型，尤其是在建筑企業(yè)涉及到材料設(shè)備采購的過程中，應(yīng)合理選擇材料供應(yīng)商，更有助于提升納稅籌劃的水平。

2.4 做好績效考核工作

不斷提升企業(yè)自身的管理水平，才能保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的硬道理?？冃Э己斯ぷ魇翘嵘芾硭降谋匾蛩?，因此，在“營改增”的影響下，需要建筑企業(yè)根據(jù)市場的發(fā)展動態(tài)以及自身的實際發(fā)展?fàn)顩r，切實做好績效考核工作。首先，應(yīng)不斷完備績效考核體制，結(jié)合建筑企業(yè)崗位工作性質(zhì)，針對不同的崗位制定績效考核體系，尤其是對財務(wù)部門等企業(yè)核心部門的績效考核機(jī)制，應(yīng)保證績效考核的合理性、有效性、適應(yīng)性，加強(qiáng)對每個崗位進(jìn)行績效考核，不斷提升建筑企業(yè)的管理水平。其次，應(yīng)明確績效考核的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上應(yīng)加強(qiáng)對績效考核方法的創(chuàng)新，不斷探索新的績效考核方法，提升績效考核的有效性，提升績效考核成效的同時，也大幅度提升建筑企業(yè)的整體管理水平。此外，季度考核的完善應(yīng)結(jié)合“營改增”政策的實施環(huán)境情況，不斷優(yōu)化和調(diào)整建筑企業(yè)的管理體制，提升管理水平。再次，強(qiáng)化績效考核的落實力度，需要進(jìn)行專業(yè)的績效考核組織，保證績效考核能夠嚴(yán)格落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個流程，將績效考核工作的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。

2.5 完善稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度

稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度的落實，主要針對企業(yè)的納稅籌劃情況展開全面的分析，并及時發(fā)現(xiàn)其中所存在的風(fēng)險以及風(fēng)險因素，結(jié)合實際情況實施針對性風(fēng)險預(yù)警措施，有效規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。在“營改增”背景下，建筑企業(yè)的納稅工作受到一定的影響，也會給建筑企業(yè)的發(fā)展帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。因此，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營改增”政策的規(guī)定要求，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度。例如，建筑企業(yè)可根據(jù)自身的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)范圍等，定位企業(yè)容易出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險點，并深入分析其原因和發(fā)生的條件，根據(jù)此建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警措施，做好風(fēng)險前的預(yù)防工作。另外，應(yīng)健全稅務(wù)信息系統(tǒng)，并通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)對該建筑企業(yè)的稅務(wù)工作情況進(jìn)行全面的分析，有效降低稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)所帶來的影響。此外，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的完善，應(yīng)嚴(yán)格遵循著 ?預(yù)防為主，積極做好事前預(yù)防、事中控制、事后處理工作，切不可陷于被動的“亡羊補(bǔ)牢”。

2.6 完善增值稅專業(yè)發(fā)票管理制度

在“營改增”環(huán)境下，增值稅專業(yè)發(fā)票更為重要，一旦發(fā)票管理不當(dāng)或出現(xiàn)丟失的情況，會直接降低建筑企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣額，增加了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，建筑企業(yè)在新的發(fā)展環(huán)境下，應(yīng)不斷完善增值稅專業(yè)發(fā)票管理制度，為建筑企業(yè)的納稅工作提供可靠的幫助。例如，建筑企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)范圍，合理建設(shè)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對增值稅發(fā)票的管理以及增值稅額的核算等，而且系統(tǒng)建設(shè)后這些工作將由系統(tǒng)進(jìn)行處理完成，不僅節(jié)省了大量的人力工作強(qiáng)度;同時也能夠保證增值稅專業(yè)發(fā)票管理的準(zhǔn)確性、全面性、有效性。另外，可通過完善內(nèi)部約束機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化建筑企業(yè)增值稅發(fā)票管理的水平，為建筑企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供可靠的幫助。

小結(jié)

綜上所述，在“營改增”政策的實施下，對建筑行業(yè)的稅收工作帶來一定的影響，建筑企業(yè)應(yīng)通過不斷優(yōu)化內(nèi)部控制和管理工作，提升納稅籌劃的水平，保證納稅籌劃的有效性，為建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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