江偉

摘要：稅收是國家財(cái)政最為重要的收入來源之一，也是保障國家穩(wěn)定和正常運(yùn)轉(zhuǎn)關(guān)鍵組成部分，更是企業(yè)日常重要支出項(xiàng)目。稅收成本優(yōu)化是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生之前，對涉稅重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在政策允許范圍內(nèi)主動(dòng)采用合法的會(huì)計(jì)處理技術(shù)以及運(yùn)用各項(xiàng)政策法規(guī)等關(guān)鍵策略措施，進(jìn)行事先組織謀劃安排，以達(dá)到節(jié)約企業(yè)納稅成本、降低企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)。當(dāng)前，路橋工程企業(yè)可以在遵循國家法律、法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，通過稅收成本優(yōu)化所采取的關(guān)鍵著力點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的研究分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少各項(xiàng)稅費(fèi)，最終達(dá)到優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效益目的。本文主要對稅收成本優(yōu)化的含義進(jìn)行簡要的論述，然后對路橋工程企業(yè)稅收成本優(yōu)化的關(guān)鍵著力點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析研究，以引起路橋工程企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)工作人員的重視，提高企業(yè)的稅務(wù)管理人員稅收策劃能力，有效降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

關(guān)鍵詞：路橋工程企業(yè);稅收成本優(yōu)化;關(guān)鍵著力點(diǎn)研究

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，稅收管理在我國宏觀調(diào)控方面所體現(xiàn)的價(jià)值、作用以及占據(jù)的地位越來越重要，稅收是企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中必須支付的成本。因此，其金額將直接或間接影響企業(yè)以及個(gè)人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益。鑒于此，路橋工程企業(yè)要想將自身的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化，首先需要針對當(dāng)前的稅收政策進(jìn)行充分、深入的研究分析，在國家法律和稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，采取較為有效的策略措施來優(yōu)化稅收成本，使其能夠處于最佳狀態(tài)，從而使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益方面獲得最大化。而要保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最經(jīng)濟(jì)有效的方式就是企業(yè)開展針對性的稅收成本優(yōu)化工作。企業(yè)不僅需要加強(qiáng)對當(dāng)前最新稅收政策及導(dǎo)向進(jìn)行研究分析;同時(shí)，為保持企業(yè)實(shí)現(xiàn)長久的發(fā)展，防止企業(yè)遭受各種因素的影響而出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況，企業(yè)還需要結(jié)合自身的特點(diǎn)與市場狀況，綜合考慮影響稅收的各項(xiàng)因素，并通過采用多種方式，最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增收的目的。

一、稅收成本優(yōu)化的概念

稅收成本優(yōu)化是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生之前，對涉稅重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在政策允許范圍內(nèi)采取積極主動(dòng)的關(guān)鍵策略措施，事先進(jìn)行組織謀劃安排，以達(dá)到節(jié)約企業(yè)納稅成本、控制企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。通過對多種納稅方案的篩選，從中選擇稅收利益最優(yōu)方案的決策。稅收成本優(yōu)化不僅僅是一種有利于路橋工程企業(yè)發(fā)展的重要方法，同時(shí)也是提升企業(yè)內(nèi)部工作人員管理水平的一個(gè)有效途徑[1]。

（一）路橋工程企業(yè)開展稅收成本優(yōu)化的特點(diǎn)

1.合法性原則。路橋工程企業(yè)承擔(dān)著國家大型橋梁及高速公路建設(shè)，需要面對各種類型的審計(jì)、巡視及檢查，因此稅收成本優(yōu)化必須保證其合法性，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)涉嫌違法，將會(huì)造成難以挽回的損失，并影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展。因此，企業(yè)要保證所開展稅收成本優(yōu)化策略合法、合理，這樣才能在市場眾多的同類型企業(yè)中贏得良好的信譽(yù)和口碑。

2.利益可支配最大化。路橋工程企業(yè)大多為國有企業(yè)，國有企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色，承載著重大歷史使命，承擔(dān)著重要社會(huì)責(zé)任。路橋工程企業(yè)職工群體眾多，不同群體利益需要兼顧。通過對企業(yè)開展合理有效的稅收成本優(yōu)化，兼顧企業(yè)、個(gè)人短期與長期利益，實(shí)現(xiàn)利益可支配最大化，提高股東與職工滿意度，從而帶動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[2]。

3.利益與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡。企業(yè)在開展稅收成本優(yōu)化時(shí)，需要把控好風(fēng)險(xiǎn)與收益，在風(fēng)險(xiǎn)與收益之間找到平衡點(diǎn)。路橋工程企業(yè)作為大型施工企業(yè)，其所負(fù)責(zé)建設(shè)的項(xiàng)目范圍較大，工期較長，通常對于資金要求也非常高，同時(shí)資金的流動(dòng)性也會(huì)較大，獲得收益也較高，那么需要納稅額度也就會(huì)相對增加，因此，企業(yè)要確保稅收成本優(yōu)化過程中投入資金的安全，只有這樣才能給企業(yè)帶來更多收益[3]。

4.明確的目的性。企業(yè)開展稅收成本優(yōu)化主要目的非常明確，并不是為了給企業(yè)帶來其他收益，其目的主要是為了減少企業(yè)的納稅金額。路橋工程企業(yè)施工點(diǎn)多面廣，面臨的環(huán)境及稅收政策復(fù)雜，不同區(qū)域稅收可能有差異，需要在稅收成本優(yōu)化前制定一個(gè)明確的目標(biāo)，并判斷稅收成本優(yōu)化的輕重緩急[4]。

（二）路橋工程企業(yè)開展稅收成本優(yōu)化的意義

路橋工程企業(yè)主要以管理人員、技術(shù)人員、一線工人為主，大部分人員財(cái)務(wù)知識缺乏，稅務(wù)知識更是知之甚少。通過開展稅收成本優(yōu)化策略研究，有助于相關(guān)人員熟悉掌握財(cái)稅知識，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少成本開支，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[5]。

二、路橋工程企業(yè)稅收成本優(yōu)化工作中的不足之處

（一）缺乏完整的稅收管理體系

絕大部分路橋工程企業(yè)既沒有專業(yè)的稅收成本優(yōu)化人員，也沒有建設(shè)自身的稅收管理體系，主要是依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，但由于我國當(dāng)前的稅法體系建設(shè)、征收機(jī)制等原因，還存在許多不完善的地方，在一定程度上導(dǎo)致負(fù)責(zé)稅務(wù)崗位人員的自由裁量權(quán)比較大。同時(shí)，企業(yè)在開展稅收成本優(yōu)化工作時(shí)，由于嚴(yán)重的信息不對稱，容易導(dǎo)致企業(yè)決策人員容易做出誤判，而無法合理的規(guī)避額外稅負(fù)。

（二）企業(yè)的納稅籌劃意識不足

隨著我國稅收法律、法規(guī)政策的不斷更迭，路橋工程企業(yè)對新實(shí)施的相關(guān)稅收法律制度和政策學(xué)習(xí)研究不夠，并且也不能及時(shí)掌握最新的合理避稅技巧，這些不足，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)漏交稅款行為，一旦被舉報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，除補(bǔ)繳各類稅款外，還需要按規(guī)定繳納滯納金以及罰款，這將會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)及品牌帶來不利影響，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)今后正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，給企業(yè)造成不必要的損失。企業(yè)應(yīng)對稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施以及地區(qū)稅收政策差別等規(guī)定加以研究，以減少潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收成本優(yōu)化方式單一，企業(yè)稅負(fù)增加

路橋工程企業(yè)當(dāng)前稅收成本優(yōu)化工作近幾年才剛剛興起，管理層也只是通過外部培訓(xùn)學(xué)習(xí)或者在與其他單位工作交流過程中獲悉相關(guān)信息，缺乏對稅收成本優(yōu)化可行性策略研究分析，財(cái)務(wù)人員缺少實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn);并且稅收成本優(yōu)化方法、手段較為單一，容易掉入稅收陷阱，甚至?xí)霈F(xiàn)違法嫌疑，這樣將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

三、路橋工程企業(yè)稅收成本優(yōu)化的關(guān)鍵著力點(diǎn)

路橋工程企業(yè)的稅收管理人員必須在熟練掌握、了解國家各類稅收政策基礎(chǔ)上，充分利用政策允許的操作空間，結(jié)合路橋工程企業(yè)特點(diǎn)，明確稅收成本優(yōu)化著力點(diǎn)目標(biāo)，并采取切實(shí)有效措施，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（一）合理使用稅收優(yōu)惠政策

路橋工程企業(yè)可以根據(jù)中標(biāo)項(xiàng)目以及工程的實(shí)際情況，選擇適用的計(jì)稅方法，進(jìn)行稅收成本優(yōu)化，合理避稅。企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，建筑服務(wù)稅率為9%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;另一種簡易計(jì)稅方法適用于營改增前的老項(xiàng)目、以清包工方式提供的建筑服務(wù)以及為甲供工程提供的建筑服務(wù)，征收率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。此外，還可以利用特定時(shí)期政府給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，如：獲批高新技術(shù)企業(yè)資格后，可以按15%優(yōu)惠稅率征收;研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策;企業(yè)新購進(jìn)的、單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具可以一次性稅前扣除等一系列稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收成本優(yōu)化。

（二）確認(rèn)計(jì)量收入，延遲繳納稅費(fèi)

路橋工程企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)，是由業(yè)主批復(fù)計(jì)量收入、開具增值稅發(fā)票所決定，同時(shí)計(jì)量收入對于企業(yè)獲利情況產(chǎn)生直接影響。當(dāng)前，企業(yè)可根據(jù)部分業(yè)主在支付動(dòng)員預(yù)付款、材料預(yù)付款時(shí)不要求開票，只需要預(yù)交2%的增值稅，待正式批復(fù)計(jì)量后再開具增值稅發(fā)票，合理利用計(jì)量時(shí)間差。也可以根據(jù)工作進(jìn)展情況及工程施工進(jìn)度，相應(yīng)確認(rèn)計(jì)量收入，由于受建設(shè)周期跨度長、計(jì)量批復(fù)不確定等因素的影響，很多施工項(xiàng)目，施工期都在一年以上。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身發(fā)展需要，合理確認(rèn)計(jì)量收入，并以此來調(diào)節(jié)延遲繳納稅費(fèi)，提升企業(yè)自身的資金利用率。

（三）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，抵減應(yīng)納稅額

路橋工程企業(yè)最大支出為直接材料投入，“降低綜合采購成本使其最低，進(jìn)而保證利潤最優(yōu)”是企業(yè)采購必須遵循的前提條件，企業(yè)應(yīng)該站在平衡稅負(fù)的情況下，考慮供應(yīng)商的開票問題，通過綜合采購成本及進(jìn)項(xiàng)稅管理，選擇一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且在集團(tuán)供應(yīng)商名錄中的企業(yè)進(jìn)行合作，既保證了產(chǎn)品的質(zhì)量，又可以充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從而提升盈利能力，增強(qiáng)市場競爭力。

（四）扣除不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用

費(fèi)用扣除將會(huì)在路橋工程企業(yè)的所得稅匯算清繳時(shí)產(chǎn)生一定影響，企業(yè)需要在稅法允許的范圍內(nèi)，合理列支發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，評估潛在的損失，減少稅基，減輕稅收壓力。首先，企業(yè)需要對國家準(zhǔn)許列支費(fèi)用具有充分的了解，有效減少賬目上企業(yè)利潤的構(gòu)成，實(shí)現(xiàn)適當(dāng)減少繳納稅費(fèi)。其次，企業(yè)還需要對所有出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的記錄和嚴(yán)密的審查，保證各種費(fèi)用不會(huì)超過稅法所要求的列支限額。

（五）認(rèn)真研讀合同內(nèi)容，提升管理水平

路橋工程企業(yè)的稅收成本優(yōu)化中，必須充分認(rèn)識到加強(qiáng)合同管理的重要性，發(fā)揮合同在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營、發(fā)展過程中，需要與其他企業(yè)建立合作關(guān)系，雙方需要簽署合同。合同中的法律主體、價(jià)格、結(jié)算方式等條款將直接影響到企業(yè)的納稅工作的有效開展。因此，在簽訂合同時(shí)，企業(yè)需要明確合同雙方的法律主體，確保合同、資金、發(fā)票“三流一致”;充分考慮合同的價(jià)格條款，明確價(jià)款中是否包含增值稅，這將直接影響由于稅率變動(dòng)而引起增值稅額的變化以及繳納印花稅等稅額;發(fā)票的類型和價(jià)款的結(jié)算方式等。這些合同條款將會(huì)給企業(yè)在納稅籌劃方面產(chǎn)生最為直接的影響，因此，相關(guān)人員需要對合同中所涵蓋的經(jīng)濟(jì)因素認(rèn)真地進(jìn)行分析，最大程度的減少不必要的稅收支出。

（六）構(gòu)建完善的稅收會(huì)計(jì)核算體系，提升稅務(wù)管理人員素質(zhì)

鑒于構(gòu)建完善的稅收會(huì)計(jì)核算體系，對于企業(yè)稅收成本的控制具有極其重要的作用，因此路橋工程企業(yè)需要在日常開展稅收會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，建立一套完備的稅收會(huì)計(jì)核算體系，由專職稅務(wù)管理工作人員，從發(fā)票的購買、保管、開具、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證抵扣到納稅申報(bào)、稅款繳納等涉稅工作的各個(gè)環(huán)節(jié)開展工作。優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程，定期在企業(yè)內(nèi)部開展稅收專業(yè)知識的培訓(xùn)和考核，使企業(yè)的稅務(wù)人員能夠及時(shí)掌握和了解國家最新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，在開展稅收會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，熟練掌握國家各項(xiàng)稅收政策，確保稅收成本優(yōu)化工作的順利進(jìn)行。企業(yè)的決策管理層則需要加強(qiáng)對稅收工作執(zhí)行情況的監(jiān)管，并設(shè)定激勵(lì)機(jī)制，通過各種方式來鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷地學(xué)習(xí)稅務(wù)專業(yè)知識，充分掌握納稅標(biāo)準(zhǔn)與要求，合理進(jìn)行避稅、節(jié)稅，降低企業(yè)稅負(fù)。

四、總結(jié)

綜上所述，稅收對于路橋工程企業(yè)的成本支出具有極其重要的影響，而企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收成本優(yōu)化水平高低將直接關(guān)系到企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。因此，路橋工程企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和稅收環(huán)境變化，在日常稅收成本優(yōu)化管理過程中，充分利用稅收政策及信息化技術(shù)，采取各種有效措施，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的利潤空間，最終保持持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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