劉賽

[摘 要]在信息化時(shí)代，人工智能逐步深入各個(gè)行業(yè)，對(duì)人們的生活、生產(chǎn)等各個(gè)領(lǐng)域都造成了深刻影響，如今，人工智能已經(jīng)逐步成熟，讓傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)從單一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)化為綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了跨行業(yè)、跨地域的綜合業(yè)務(wù)處理，給審計(jì)和取證工作帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。基于此，本文針對(duì)人工智能下管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)審計(jì)取證方法進(jìn)行分析，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]人工智能時(shí)代;管理會(huì)計(jì);信息數(shù)據(jù);審計(jì)取證

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.08.030

[中圖分類號(hào)]F234.3;F239.1[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）08-00-02

0? ? ?引 言

審計(jì)取證屬于審計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，也是形成審計(jì)建議的基礎(chǔ)，在整個(gè)審計(jì)工作中，審計(jì)取證工作是其中的核心內(nèi)容，關(guān)乎國(guó)家審計(jì)“免疫功能”能否得到順利發(fā)揮，最終影響審計(jì)在國(guó)家治理上的服務(wù)效能。在當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)審計(jì)上，取得了一定的成就，但是在審計(jì)取證上，還缺乏與時(shí)俱進(jìn)的理論方法，特別是在人工智能時(shí)代，電子信息審計(jì)、取證存在明顯問題。

1? ? ?管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)審計(jì)取證概述

1.1? ?內(nèi)涵

審計(jì)取證是審計(jì)人員獲取，以說(shuō)明事實(shí)真相、為審計(jì)結(jié)果提供依據(jù)的各類數(shù)據(jù)材料，是審計(jì)人員獲得證據(jù)的過程，審計(jì)取證屬于審計(jì)報(bào)告的重要支柱，直接影響審計(jì)工作的開展質(zhì)量，過程十分復(fù)雜。而獲取審計(jì)證據(jù)的最終目的，是更好地證明審計(jì)事實(shí)，審計(jì)取證是搜集證據(jù)的過程，保證審計(jì)取證過程的科學(xué)性，能夠有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要想降低風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵要做到“依法審計(jì)”，用法律制度和政策來(lái)規(guī)范審計(jì)人員的工作行為，確保獲取的審計(jì)數(shù)據(jù)更加客觀、公正、權(quán)威。審計(jì)取證實(shí)際上就是發(fā)現(xiàn)問題的過程，對(duì)審計(jì)人員的思維要求較高，要求他們能夠從局部、雜亂的信息中聯(lián)想問題的整體，再利用充分的證據(jù)來(lái)證實(shí)上述問題，在審計(jì)、取證環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員要依照個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)質(zhì)疑，發(fā)現(xiàn)線索、證實(shí)問題，這便是審計(jì)人員、被審計(jì)人員的博弈過程，無(wú)論被審計(jì)單位的管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)有無(wú)問題，被審計(jì)單位都可能存在不配合工作的問題，不僅會(huì)拖延時(shí)間，也會(huì)影響正常的審計(jì)工作計(jì)劃。在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題，需要各項(xiàng)資料時(shí)，被審計(jì)單位可能會(huì)消極對(duì)待，忽視關(guān)鍵問題，損毀真實(shí)資料，或者提供誤導(dǎo)性資料，此時(shí)，審計(jì)人員就需要及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)取證方向，從其他渠道獲取數(shù)據(jù)，這需要很多的智慧與技巧。

1.2? ?特征

1.2.1? ?客觀性

審計(jì)取證的客觀性既表現(xiàn)在審計(jì)取證的形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上，任何證據(jù)都要基于客觀事實(shí)，不能憑空捏造、主觀猜想，為了保證審計(jì)取證的客觀性，審計(jì)人員需要樹立起嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃季S，找到最原始的會(huì)計(jì)信息，對(duì)不同來(lái)源、形式的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行多方對(duì)比，找出其中的差異與聯(lián)系，確保審計(jì)證據(jù)客觀、可靠。

1.2.2? ?適用性

適用性涵蓋時(shí)效性、地域性兩個(gè)層面，審計(jì)取證要遵循適用性原則，嚴(yán)格按照相關(guān)法律、法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)來(lái)開展工作，確保審計(jì)事項(xiàng)與發(fā)生時(shí)間吻合，在選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須優(yōu)先選擇審計(jì)發(fā)生地的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

1.2.3? ?公認(rèn)性

在審計(jì)取證標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，需要選擇具有權(quán)威性、公認(rèn)性的標(biāo)準(zhǔn)，能夠以相關(guān)的法定證據(jù)原則對(duì)接。我國(guó)法律規(guī)定，獲取審計(jì)證據(jù)的行為必須嚴(yán)格遵循法律，以法律禁止手段或者侵害他人合法利益獲取的審計(jì)證據(jù)不能作為認(rèn)定審計(jì)事實(shí)的客觀依據(jù)。在管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)審計(jì)取證上，必須遵循公認(rèn)性原則，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，保護(hù)好國(guó)家聲譽(yù)，提高審計(jì)威信度。

1.2.4? ?相關(guān)性

相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)、目標(biāo)之間的必然聯(lián)系，特殊的審計(jì)取證程序都是為了特定的審計(jì)目標(biāo)來(lái)服務(wù)，不能為其他目標(biāo)服務(wù)，但是可以應(yīng)用在不同渠道獲取的不同類證據(jù)來(lái)支持審計(jì)目標(biāo)，只要取得必要證據(jù)即可，否則，不僅會(huì)給審計(jì)工作造成新的負(fù)擔(dān)，也會(huì)影響正常的審計(jì)效率。

2? ? ?人工智能時(shí)代管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的特征

進(jìn)入了人工智能時(shí)代后，管理會(huì)計(jì)的信息數(shù)據(jù)也發(fā)生了顯著變化，能夠直接借助智能系統(tǒng)輸入、分析信息數(shù)據(jù)，表現(xiàn)形式多元，包括圖形、文本、視頻、音頻、專用軟件數(shù)據(jù)文件等，具有以下幾個(gè)特征。

2.1? ?隱蔽、無(wú)形

人工智能時(shí)代的管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)是通過特定規(guī)則將信息轉(zhuǎn)化為二進(jìn)制數(shù)據(jù)，應(yīng)用信息化介質(zhì)來(lái)存儲(chǔ)，無(wú)法直接查看，需要借助計(jì)算機(jī)或者其他軟件轉(zhuǎn)換方可查看，因此，人工智能時(shí)代管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、發(fā)展都需要計(jì)算機(jī)、相關(guān)軟硬件、存儲(chǔ)介質(zhì)的支持，可以充分隱藏電子數(shù)據(jù)，具有隱蔽性、無(wú)形性的特征。

2.2? ?設(shè)備依賴性

在人工智能時(shí)代管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的采集、分析和取證過程中，涉及保存、傳輸、展現(xiàn)等多個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)都需要依靠高科技設(shè)備與技術(shù)，不同體系、結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)、軟件產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)，也要應(yīng)用相匹配的系統(tǒng)和軟件來(lái)分析，因此，人工智能時(shí)代的管理會(huì)計(jì)信息對(duì)設(shè)備有較強(qiáng)的依賴性。

2.3? ?易于刪除

人工智能時(shí)代的管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)存儲(chǔ)至各類介質(zhì)中，并利用計(jì)算機(jī)、軟件來(lái)展示，如果數(shù)據(jù)造假，或者信息遭到篡改，很難發(fā)現(xiàn)，加上系統(tǒng)崩潰等問題的影響，信息數(shù)據(jù)很容易丟失，盡管可以利用技術(shù)手段恢復(fù)，但是一旦數(shù)據(jù)遭到徹底刪除或者被不法分子竊取，將會(huì)帶來(lái)巨大的損失。

3? ? ?人工智能下管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)審計(jì)取證

3.1? ?取證過程

3.1.1? ?獲取設(shè)備

在審計(jì)項(xiàng)目預(yù)審?fù)戤吅螅枰槍?duì)性選擇敏感事項(xiàng)，審計(jì)小組要充分掌握被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的具體構(gòu)架，選擇重要人員使用的U盤、移動(dòng)硬盤、計(jì)算機(jī)等，搜集此類設(shè)備中的數(shù)據(jù)，對(duì)其中大致的范圍進(jìn)行劃分，根據(jù)審計(jì)線索進(jìn)一步擴(kuò)大待查范圍。在設(shè)備確定后，需要及時(shí)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行詳細(xì)審查，為后續(xù)取證做好準(zhǔn)備。

3.1.2? ?搜集數(shù)據(jù)

在確定待查計(jì)算機(jī)與設(shè)備后，就需要借助人工智能手段來(lái)搜集數(shù)據(jù)，由于管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)固有的特征，即內(nèi)容繁多、類型復(fù)雜，使用單一的工具和技術(shù)，很難滿足需求。因此，需要根據(jù)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)情況，基于具體情況采用相應(yīng)的技術(shù)和措施來(lái)收集數(shù)據(jù)。在具體操作過程中，要對(duì)重要服務(wù)器應(yīng)用數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件進(jìn)行掃描，找出其中的隱藏?cái)?shù)據(jù)與被刪除文件，再應(yīng)用虛擬化軟件來(lái)轉(zhuǎn)換，若發(fā)現(xiàn)虛擬化平臺(tái)系統(tǒng)，可以直接將虛擬機(jī)文件拷貝下來(lái)，再搭建虛擬機(jī)，重構(gòu)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)，采集數(shù)據(jù)。這種數(shù)據(jù)采集方式基本不會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的正常業(yè)務(wù)造成影響，也不會(huì)由于誤刪除致使被審計(jì)單位系統(tǒng)崩潰，但是如果信息數(shù)據(jù)量過大，對(duì)平臺(tái)搭建的要求也更高。

3.1.3? ?分析數(shù)據(jù)

在獲取數(shù)據(jù)之后，如何進(jìn)行分析也是一個(gè)難點(diǎn)，目前應(yīng)用的多數(shù)方式是文本搜索工具、文件查看工具。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，已經(jīng)誕生了新的軟件，如NTI公司的Net Threat Analyzer，這一軟件應(yīng)用了人工智能模式，可以便利地識(shí)別數(shù)據(jù)、分析信息，還可以分析緩存文件、傳輸數(shù)據(jù)、臨時(shí)文件以及交換文件。

3.1.4? ?提取證據(jù)

在分析過程中，如果發(fā)現(xiàn)所需證據(jù)，就需要按照取證流程將證據(jù)提取出來(lái)，鑒于管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的特殊性，在取證時(shí)，需要將其打印下來(lái)，由被審計(jì)單位蓋章，如果數(shù)據(jù)量特別大，可以應(yīng)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的方式來(lái)處理，由被審計(jì)單位確認(rèn)。

3.2? ?取證質(zhì)量的提升方法

3.2.1? ?健全法律法規(guī)

從審計(jì)角度而言，關(guān)于管理數(shù)據(jù)審計(jì)取證的法律法規(guī)，可以從如下幾個(gè)方面來(lái)著手。首先，在各個(gè)單位擴(kuò)大信息系統(tǒng)建設(shè)范圍的情況下，當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)信息，多為電子數(shù)據(jù)，因此，需要構(gòu)建完善的法律法規(guī)來(lái)保證電子數(shù)據(jù)的規(guī)范性，利用法律規(guī)范降低電子數(shù)據(jù)的毀壞率。其次，基于電子取證的要求來(lái)完善法律法規(guī)，明確其法律地位，從現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)，對(duì)“待查設(shè)備”“分析取證”“數(shù)據(jù)采集”等做出明確規(guī)定。最后，為了保證審計(jì)取證的公正、客觀、合理，還要從“審計(jì)數(shù)據(jù)接口”“數(shù)據(jù)存儲(chǔ)”“數(shù)據(jù)審計(jì)”上完善立法，明確審計(jì)人員需要遵循的相關(guān)準(zhǔn)則，界定好取證方法和取證邊界，規(guī)范取證行為，以提高審計(jì)結(jié)果的威信。

3.2.2? ?完善取證復(fù)核機(jī)制

在審計(jì)環(huán)節(jié)中，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部的評(píng)估也是重點(diǎn)環(huán)節(jié)，各類審計(jì)證據(jù)，都產(chǎn)生于被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制越完善，被審計(jì)單位的遵守程度越高。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員要充分掌握內(nèi)部控制機(jī)制，確保審計(jì)取證的真實(shí)性與可靠性，在評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，通過訪談等方式，了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的構(gòu)建情況。除此之外，為了確保審計(jì)取證與目標(biāo)、結(jié)論具有關(guān)聯(lián)性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要構(gòu)建完善的復(fù)核機(jī)制，查清智能會(huì)計(jì)信息的建立目的、時(shí)間、涉及人員，復(fù)核各項(xiàng)數(shù)據(jù)與其他證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，復(fù)核審計(jì)取證的合法性，查明數(shù)據(jù)的獲取方法、程序，若存在違規(guī)問題，不僅會(huì)影響取證質(zhì)量，也會(huì)損害國(guó)家審計(jì)形象。

3.2.3? ?配備必需的人才與設(shè)備

面對(duì)人工智能時(shí)代信息技術(shù)環(huán)境的日新月異，對(duì)審計(jì)取證工作提出了新的技術(shù)挑戰(zhàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)需要與時(shí)俱進(jìn)，引入高層次技術(shù)人員，提高現(xiàn)有審計(jì)人員的綜合技能，開發(fā)符合人工智能時(shí)代審計(jì)取證工作的工具、軟件、設(shè)備，如掃描發(fā)現(xiàn)設(shè)備、鏡像備份設(shè)備、數(shù)據(jù)采集設(shè)備、整理分析設(shè)備等，采用數(shù)據(jù)指紋來(lái)解決數(shù)據(jù)篡改問題。利用統(tǒng)一的設(shè)備、工具，解決數(shù)據(jù)失真問題，對(duì)審計(jì)單位的業(yè)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，將以往審計(jì)轉(zhuǎn)化為實(shí)時(shí)監(jiān)督。

3.2.4? ?做好數(shù)據(jù)的安全管理工作

考慮到管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的保密性、重要性，需要做好數(shù)據(jù)的安全管理工作。一方面，做好各類物理介質(zhì)的管理，尤其是光盤、U盤、移動(dòng)硬盤等，由專人負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)加密工作，明確采集人員、分析人員的責(zé)任、權(quán)利，各項(xiàng)數(shù)據(jù)，都有專門負(fù)責(zé)人員。另一方面，在審計(jì)工作完畢后，要在被審計(jì)單位人員面前，徹底刪除電子數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)泄露。

4? ? ?結(jié) 語(yǔ)

進(jìn)入人工智能時(shí)代，管理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的審計(jì)取證也發(fā)生了顯著變化，在如今的信息化環(huán)境中，審計(jì)人員要從自身著手，掌握合理的操作方式，提高綜合素養(yǎng)，在審計(jì)、取證環(huán)節(jié)中，要謹(jǐn)慎應(yīng)用各類設(shè)備、軟件，從而獲取真實(shí)、精準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)，將對(duì)審計(jì)單位造成的影響降低至最小化。

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