于娜

摘 要：全面預(yù)算管理作為一種全新的管理方法，越來越受到人們的重視。在我國，全面預(yù)算管理雖然已經(jīng)在很多企業(yè)中推廣應(yīng)用，但基于多種主、客觀因素的影響，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施效果不盡如人意，未能發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用。本文闡述了全面預(yù)算管理的含義和重要職能，并就企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的困境和應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算? 職能? 困境和對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.2?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：2096-0298（2020）03（b）--02

1 全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代社會(huì)中企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)，通過上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方式，將企業(yè)的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行層層分解，通過預(yù)算編制、溝通、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制以及預(yù)算協(xié)調(diào)與考核等一系列方法進(jìn)行的一整套完整的指標(biāo)管理控制體系。

1.2 現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的主要功能和作用

1.2.1 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有規(guī)劃和計(jì)劃的職能

全面預(yù)算管理作為一種最新、最實(shí)用的企業(yè)管理方式，它可以將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)層層分解到各個(gè)單位和部門，通過制訂月度、季度的產(chǎn)量、銷量、成本、費(fèi)用等一系列分配計(jì)劃來完成企業(yè)最終的經(jīng)營目標(biāo)，使企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃得以持續(xù)有效地進(jìn)行。

1.2.2 對(duì)企業(yè)各單位、各部門之間有溝通和協(xié)調(diào)職能

企業(yè)在預(yù)算管理的全過程中，都需要由企業(yè)各個(gè)單位和部門通力合作，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，需要由全員參與預(yù)算的編制，通過各部門對(duì)各預(yù)算指標(biāo)的溝通，達(dá)成一致意見，按照企業(yè)的需求計(jì)劃逐層編制、匯總形成符合企業(yè)實(shí)際的預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，需要由部門積極溝通，對(duì)存在的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，以確保經(jīng)營任務(wù)的完成。在考核與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，同樣需要通過各部門的有效溝通來評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績，以公平公正公開的原則進(jìn)行業(yè)績指標(biāo)的考核，以起到預(yù)算激勵(lì)作用，進(jìn)而提高企業(yè)的管理水平。

1.2.3 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營完成情況有控制和監(jiān)督職能

預(yù)算管理的控制與監(jiān)督職能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用，預(yù)算控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，通過預(yù)算指標(biāo)檢查企業(yè)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，通過實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)，本期數(shù)和上期數(shù)的對(duì)比分析，同時(shí)通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、預(yù)算執(zhí)行等情況的事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的薄弱環(huán)節(jié)和不足，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，避免重大問題的產(chǎn)生，保證全面預(yù)算的有效推進(jìn)。

1.2.4 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果有考核和評(píng)價(jià)職能

全面預(yù)算的考核是在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行和完成情況進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)的考核，不僅要對(duì)企業(yè)目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，還要對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的參與部門和人員進(jìn)行考核，并通過相應(yīng)的績效激勵(lì)機(jī)制對(duì)參與考核的主體進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高、問題和風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，并形成企業(yè)的考核評(píng)價(jià)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)自身的不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期化良性發(fā)展。

2 現(xiàn)代企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中所面臨的困境

2.1 預(yù)算目標(biāo)不明確

近年來，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化速度不斷地加快，也加快了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的變化速度，然而很多的企業(yè)由于戰(zhàn)略目標(biāo)定位不準(zhǔn)，經(jīng)營導(dǎo)向不明確，眼光不夠長遠(yuǎn)，致使企業(yè)只能看到眼前的經(jīng)營活動(dòng)和發(fā)展情況，而無法看清企業(yè)長期的經(jīng)營發(fā)展動(dòng)態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的短期化、片面化，使得企業(yè)短期的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展不相匹配，使企業(yè)陷入管理混亂和危險(xiǎn)的境地，難以取得預(yù)期的效果。

2.2 企業(yè)預(yù)算人員編制水平堪憂

全面預(yù)算的編制是一個(gè)全員參與的工作，要求編制者應(yīng)當(dāng)具備一定的編制水平，并且對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理理念有充分的理解，但現(xiàn)今的很多企業(yè)的預(yù)算編制人員，尤其是一線部門的預(yù)算編制人員文化水平不高，能力不足，同時(shí)又缺乏預(yù)算相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理理念不能充分理解，導(dǎo)致預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、完整性、明細(xì)性較差，使預(yù)算脫離企業(yè)實(shí)際，偏差較大。

2.3 信息化水平落后，導(dǎo)致預(yù)算使用效率低下

在信息化高速發(fā)展的今天，信息化已融入生活中的方方面面，已成為生活工作中不可或缺的一部分，然而現(xiàn)今的很多企業(yè)信息化水平仍然較低，編制全面預(yù)算仍然采用EXCEL等辦公軟件進(jìn)行，不僅編制速度慢，出錯(cuò)率也很高，同時(shí)也不方便數(shù)據(jù)的查詢、預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)的對(duì)比分析，致使全面預(yù)算可用度不高。

2.4 各層級(jí)信息不對(duì)稱，導(dǎo)致預(yù)算松弛或預(yù)算操縱

第一，在很多企業(yè)認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，對(duì)于自己部門的預(yù)算僅是為了完成任務(wù)而去編制，各層級(jí)、各部門之間缺乏必要的溝通，不結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況，在編制預(yù)算時(shí)通過刻意增大成本費(fèi)用、降低收入、產(chǎn)品產(chǎn)量等方式來逃避預(yù)算超支或生產(chǎn)指標(biāo)、銷售任務(wù)完不成等的責(zé)任，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。第二，對(duì)于企業(yè)管理者而言，為使企業(yè)價(jià)值最大化，增加產(chǎn)品產(chǎn)出量和銷售量，同時(shí)減少成本費(fèi)用的發(fā)生，雖然能從企業(yè)全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，但主觀性太強(qiáng)，容易導(dǎo)致其他層級(jí)的員工缺乏執(zhí)行的積極性、主動(dòng)性，從而導(dǎo)致預(yù)算的松弛或操縱現(xiàn)象的發(fā)生。

2.5 對(duì)預(yù)算執(zhí)行與管控重視度不夠，導(dǎo)致預(yù)算偏差

預(yù)算編制完成后，預(yù)算的執(zhí)行與管控應(yīng)貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，而很多的企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行力度不夠，管控不到位，對(duì)于各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上該發(fā)生的成本、費(fèi)用不發(fā)生或超預(yù)算發(fā)生，該取得的收入未取得等原因，不進(jìn)行整理、分析，不認(rèn)真進(jìn)行總結(jié)，在問題發(fā)生時(shí)一味地采用追加預(yù)算、調(diào)整預(yù)算等方式進(jìn)行，致使全面預(yù)算發(fā)揮不了實(shí)際的作用。

2.6 考核不公，獎(jiǎng)懲不明

全面預(yù)算考核在企業(yè)的預(yù)算管理中起著重要的作用，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的不足和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，還可以起到約束和激勵(lì)作用。但現(xiàn)在很多企業(yè)只重視預(yù)算的編制，而輕視預(yù)算的執(zhí)行、考核與評(píng)價(jià)，對(duì)于預(yù)算編制、執(zhí)行好的部門和差的部門進(jìn)行同等對(duì)待，獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰方面沒有明顯區(qū)別，不僅不能調(diào)動(dòng)員工的積極性，還會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行好的員工產(chǎn)生不滿情緒，挫傷工作積極性，而差的部門得過且過、麻木不仁，久而久之，會(huì)引起相互之間的不信任和猜忌，不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

3 針對(duì)上述困境應(yīng)采取的對(duì)策

3.1 明確預(yù)算管理目標(biāo)

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的外在表現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)的具體行動(dòng)方案，企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在長遠(yuǎn)發(fā)展的角度編制企業(yè)的全面預(yù)算。預(yù)算的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性或挑戰(zhàn)性，但也不能定得太高，脫離企業(yè)的實(shí)際情況，并且應(yīng)當(dāng)與國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場環(huán)境變化相適應(yīng)，與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)相一致，并貫穿于預(yù)算管理的始終。

3.2 提高預(yù)算人員專業(yè)素質(zhì)

第一，很多企業(yè)參與編制預(yù)算的人員都是從各個(gè)部門抽調(diào)的，相關(guān)專業(yè)知識(shí)相對(duì)缺乏，對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不夠，針對(duì)此問題企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各層級(jí)預(yù)算編制人員的專業(yè)水平，定期組織相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，針對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，及時(shí)召開預(yù)算分析討論會(huì)，討論問題產(chǎn)生的原因，總結(jié)存在的不足以及解決問題的辦法。第二，提高預(yù)算編制人員的思想認(rèn)識(shí)，把預(yù)算工作當(dāng)作重要工作來抓，避免預(yù)算編制的隨意性。

3.3 加強(qiáng)信息化建設(shè)

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，定制符合公司經(jīng)營管理要求的預(yù)算管理系統(tǒng)，并與公司財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及企業(yè)的ERP系統(tǒng)相對(duì)接，實(shí)現(xiàn)部門間預(yù)算管理信息的共享，避免預(yù)算成為信息孤島，方便數(shù)據(jù)的查詢對(duì)比，可以提高工作效率，減少出錯(cuò)概率，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，找出偏差，真正發(fā)揮預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的指導(dǎo)作用。第二，應(yīng)當(dāng)搜集與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)指標(biāo)等資料信息，有助于企業(yè)預(yù)算更貼近實(shí)際。

3.4 有效溝通，避免預(yù)算松弛或預(yù)算操縱

預(yù)算松弛現(xiàn)象是每個(gè)企業(yè)普遍存在的問題，要想避免預(yù)算松弛或預(yù)算操縱現(xiàn)象的發(fā)生，第一，各部門在預(yù)算編制時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照下達(dá)的預(yù)算編制指導(dǎo)意見，依照預(yù)算管理的具體要求、預(yù)算表格的填制說明和要點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的變化，在準(zhǔn)確把握企業(yè)發(fā)展方向的基礎(chǔ)上編制全面預(yù)算。第二，各層級(jí)之間應(yīng)當(dāng)建立良好的溝通渠道，各部門預(yù)算編制完成后，應(yīng)該逐級(jí)進(jìn)行審核、上報(bào)，對(duì)于預(yù)算的編制要有合理、充分的理由，做到上下同心、信息對(duì)稱，避免因管理層審核過嚴(yán)或是過松而引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱現(xiàn)象。第三，應(yīng)該采用上下結(jié)合式的預(yù)算編制方式，保證最高層管理者、部門管理人員以及預(yù)算編制人員、預(yù)算執(zhí)行人員都能參與進(jìn)來，做到預(yù)算編制松弛有度。

3.5 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與管控力度

第一，企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，應(yīng)該按照各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，將預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分解，從橫向上落實(shí)到各個(gè)單位和部門，從縱向上落實(shí)到各個(gè)崗位和個(gè)人，真正做到預(yù)算全員參與。第二，以年為周期編制三年滾動(dòng)預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期化預(yù)算管理。以年為周期編制年度預(yù)算，將年度預(yù)算細(xì)分到月度、季度，通過分期的精細(xì)化管理，保證企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，完善預(yù)算分析體系，制定相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行分析制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督控制，進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際完成指標(biāo)的對(duì)比分析，編制預(yù)算分析報(bào)告。第四，定期召開預(yù)算分析會(huì)，公布預(yù)算執(zhí)行情況以及預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險(xiǎn)，找出產(chǎn)生問題和風(fēng)險(xiǎn)的原因，并據(jù)此提出改進(jìn)意見和措施，以發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行中的管理控制作用。第五，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)非常規(guī)或金額重大的預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)、超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的審批，以避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.6 加強(qiáng)預(yù)算考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明

第一，制定嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門和個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)格的考核，將預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況納入部門和個(gè)人考核和獎(jiǎng)懲的范圍，與個(gè)人的工資和績效掛鉤，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，切實(shí)保證績效考核的有效執(zhí)行。第二，建立預(yù)算執(zhí)行考核評(píng)價(jià)制度，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)當(dāng)依據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，撰寫考核報(bào)告，評(píng)價(jià)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作的質(zhì)量、企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)情況，并根據(jù)考核的情況去確定今后努力的方向，切實(shí)提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

4 結(jié)語

綜上所述，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行力度和管控力度，通過企業(yè)全體員工的共同努力，不斷提升企業(yè)的市場競爭力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)能夠長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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