聯(lián)辦財(cái)經(jīng)研究院課題組

2018年8月31日，全國人大常委會(huì)通過了新《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新《個(gè)稅法》），2018年12月18日國務(wù)院總理李克強(qiáng)簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，于2019年1月1日同步實(shí)施。本次個(gè)稅改革涉及社?；?、國家經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、稅收公平等一系列問題，實(shí)施后會(huì)對(duì)高科技企業(yè)勞動(dòng)力成本和高科技人才的收入產(chǎn)生直接影響。高科技企業(yè)對(duì)其中幾項(xiàng)提高高科技人才勞動(dòng)力成本的政策反響強(qiáng)烈，有必要對(duì)有關(guān)政策及其實(shí)施方法的效果進(jìn)行深入的研究。

一、 新舊《個(gè)稅法》修正案銜接中可能出現(xiàn)的若干問題

（一）綜合計(jì)稅引發(fā)的高科技人才稅負(fù)上升問題

此次修改后的新稅法在個(gè)人綜合所得部分，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動(dòng)性所得一并納入綜合征稅范圍按年計(jì)稅，并適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，最高稅率高達(dá)45%。

許多企業(yè)反映，新《個(gè)稅法》勢(shì)必會(huì)對(duì)高科技企業(yè)高科技人才勞動(dòng)力成本造成以下影響：

首先，這次稅制改革對(duì)綜合所得的中低收入者減稅效應(yīng)明顯，同時(shí)新《個(gè)稅法》必然增加從事科技管理和研發(fā)工作的高科技人才的稅收負(fù)擔(dān)，從而加大高科技企業(yè)的勞動(dòng)力總成本。

依照目前中央制定的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革總體方針和我國科技創(chuàng)新的緊迫形勢(shì)，高科技人才是國家下一階段改革和發(fā)展需要籌集的重要資源。他們多為非單一收入群體，其收入組成中工資比重相對(duì)較低，勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)等知識(shí)性權(quán)利勞動(dòng)所得是其重要的收入來源之一。據(jù)專家估算，新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，綜合所得稅規(guī)模約占個(gè)稅總規(guī)模的四分之三。對(duì)這部分所得并入綜合所得計(jì)稅，雖然計(jì)稅依據(jù)等舊的規(guī)定平移到新《個(gè)稅法》中，但由于實(shí)行累進(jìn)稅率，“增稅效應(yīng)”明顯。對(duì)于高科技研發(fā)專業(yè)人士等群體來說，其收入組成中勞務(wù)報(bào)酬、專利收入金額較高，若將勞務(wù)報(bào)酬、稿費(fèi)、專利費(fèi)等三項(xiàng)收入并入綜合所得適用3%—45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，即使稅基不變，累進(jìn)稅率必然加重稅負(fù)，如果企業(yè)要保證這部分群體獲得不低于新《個(gè)稅法》之前的收入就勢(shì)必增加勞動(dòng)力成本。

其次，本次個(gè)稅改革增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定。這些都是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施，但是這些新增的專項(xiàng)附加扣除對(duì)于高科技人才來說減稅效果有限。一二線城市，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和高科技企業(yè)密集區(qū)，更急需高科技人才和產(chǎn)業(yè)領(lǐng)軍人才。子女教育、住房貸款和住房租金是他們最為關(guān)注的焦點(diǎn)。按照新的專項(xiàng)附加扣除草案的規(guī)定，一個(gè)月收入2萬元的科技人才，在有兩個(gè)孩子、老人，同時(shí)還有房貸的情況下，每月少繳納的稅額為590元。這些對(duì)于身處大城市，且負(fù)擔(dān)重要研發(fā)任務(wù)的企業(yè)高科技人才來說，減負(fù)效應(yīng)有限。尤其對(duì)于工資薪酬和勞務(wù)費(fèi)、稿費(fèi)、專利使用費(fèi)收入較高的高科技人才，這些扣除遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以對(duì)沖匯總納稅稅率上升導(dǎo)致的收入減少。為了維持這些人才的收入水平不因新《個(gè)稅法》降低，企業(yè)不得不提高他們的薪酬，企業(yè)的勞動(dòng)力成本必然上升。

總而言之，這個(gè)群體幾項(xiàng)勞動(dòng)性收入實(shí)行累進(jìn)稅率的增稅效應(yīng)無法被專項(xiàng)扣除的減稅效應(yīng)對(duì)沖，必然出現(xiàn)高科技人才稅負(fù)增加和高科技企業(yè)勞動(dòng)力成本上升的局面?，F(xiàn)在我們正在進(jìn)行國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)行供給側(cè)改革，激勵(lì)科技創(chuàng)新及其成果轉(zhuǎn)化。與此同時(shí)我國經(jīng)濟(jì)情況增速放緩，與美國之間的貿(mào)易戰(zhàn)摩擦日益激烈，美國不斷地加大對(duì)我國高科技的封殺。在此背景下，國家加大力度促進(jìn)科技創(chuàng)新和高科技企業(yè)發(fā)展，其中高科技人才是這一戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的核心資源，各項(xiàng)政策的制定應(yīng)充分考慮這一群體的市場(chǎng)稀缺性以及相應(yīng)對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力成本的影響，采取有效措施，降低此類群體的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，降低高科技企業(yè)的此項(xiàng)勞動(dòng)力成本，從而推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略的實(shí)施而不是相反。

（二）社保費(fèi)負(fù)擔(dān)問題

國地稅機(jī)構(gòu)改革前，已經(jīng)有22個(gè)省實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)代征社保費(fèi)，但大多數(shù)地方仍然是由社保部門確定應(yīng)繳費(fèi)額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳入庫。北京、天津等十多個(gè)地方的社保費(fèi)仍由當(dāng)?shù)氐纳绫２块T征收?？傮w來看，社保費(fèi)處于名義費(fèi)率偏高而實(shí)際繳費(fèi)率偏低的狀態(tài)?，F(xiàn)在已經(jīng)明確將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

許多地方社保部門確定的繳費(fèi)基數(shù)低于法定最低水平的問題，國務(wù)院已經(jīng)決定2019年社保費(fèi)負(fù)擔(dān)不得超過2018年，歷年欠費(fèi)不得追繳。這兩項(xiàng)決定明確了原社保費(fèi)征收率低而暫不能嚴(yán)格依法征繳導(dǎo)致社保費(fèi)負(fù)擔(dān)加重的問題。但是這只是臨時(shí)措施。徹底解決問題必須在嚴(yán)格執(zhí)行法定繳費(fèi)基數(shù)的前提下，降低繳費(fèi)率。

為此國務(wù)院已經(jīng)決定劃轉(zhuǎn)10%的國有資本用于降低社保繳費(fèi)率。按照國資委給人大報(bào)告的數(shù)字，10%的國有凈資本應(yīng)該有4—5萬億元。但是目前進(jìn)展緩慢。2018年10月國資委介紹了中央企業(yè)2018年前三季度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。目前，劃轉(zhuǎn)社?；鸬?戶試點(diǎn)企業(yè)僅劃轉(zhuǎn)了國有資本200多億元。當(dāng)年很難完成10%國有資本劃轉(zhuǎn)任務(wù)，降低繳費(fèi)率的決策也難以出臺(tái)。這對(duì)于面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和國內(nèi)外形勢(shì)壓力下的高科技企業(yè)來說，企業(yè)勞動(dòng)力成本的壓力尚無明顯實(shí)際減輕。

（三）境外居民繳稅問題

新《個(gè)稅法》規(guī)定對(duì)本國稅收居民無住所居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由“滿一年”修改為“滿183天”。

我國改革開放初期階段的重點(diǎn)是吸引外商投資和引進(jìn)技術(shù)設(shè)備，與此相適應(yīng)，此條款的設(shè)定為了避免在中國的外國公司高管因?yàn)榈赜騿栴}導(dǎo)致可能的稅款流失問題。在供給側(cè)改革之后，國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和高質(zhì)量發(fā)展，同時(shí)中美貿(mào)易戰(zhàn)摩擦不斷，科技創(chuàng)新是我國發(fā)展的優(yōu)先戰(zhàn)略，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到需要大力引進(jìn)人才上來。

如果此項(xiàng)稅收政策仍然采取針對(duì)防止外國企業(yè)高管避稅這樣的征稅原則，對(duì)境內(nèi)居住超過183天的外籍人士按居民征稅，勢(shì)必增加國家需要鼓勵(lì)留在中國的外籍高科技人才的稅收負(fù)擔(dān)，勢(shì)必迫使高科技企業(yè)增加勞動(dòng)力成本，這將阻礙我國對(duì)高科技領(lǐng)域外籍人才的引進(jìn)工作。這樣的局面與我們國家的轉(zhuǎn)型需要明顯不匹配。

二、降低企業(yè)的高科技人才成本應(yīng)是稅制深化改革的原則之一

總體上，增加直接稅收入是本次個(gè)稅改革目的之一。在全球化以及貿(mào)易戰(zhàn)背景下的今天，在新時(shí)代供給側(cè)改革的指導(dǎo)之下，稅收的國際競(jìng)爭(zhēng)力功能愈加凸顯，成為與籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入差距并列的主要功能之一。

美國等發(fā)達(dá)國家早已經(jīng)把增強(qiáng)國家競(jìng)爭(zhēng)力作為稅收的主要功能之一。降低企業(yè)稅負(fù)，特別是高科技重資產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)科技創(chuàng)新有積極的激勵(lì)作用。2018年開始美國在特朗普上臺(tái)后執(zhí)行的稅收政策，堪稱美國1987年以來稅制方面最大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，旨在通過全面的稅制改革，重塑其在全球市場(chǎng)上的吸引力和競(jìng)爭(zhēng)力。新加坡、土耳其、英國等國家，其研究開發(fā)加計(jì)扣除率甚至可達(dá)400%、350%、250%，允許提高折舊率，設(shè)備投資一次性進(jìn)成本。在這種情況下，我們必須及時(shí)調(diào)整稅收的職能和側(cè)重點(diǎn)，增加提升競(jìng)爭(zhēng)力的稅收目標(biāo)，調(diào)整現(xiàn)行稅收政策中遲滯經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)發(fā)展的因素。而當(dāng)前這幾項(xiàng)涉及企業(yè)高科技人才勞動(dòng)力成本問題，尤其需要優(yōu)先解決。

三、 建議

將稅收政策的制定以能夠提升國家競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)科技創(chuàng)新能力為標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，建議在實(shí)施細(xì)則中增加以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1. 對(duì)于符合規(guī)定的高科技企業(yè)的高科技人才給予個(gè)人所得稅減半征收的政策。

2. 新《個(gè)稅法》中“183天”的規(guī)定，對(duì)于經(jīng)認(rèn)定的高科技企業(yè)雇傭的外籍高管或者科研人員不受本條限制。

3. 加快劃轉(zhuǎn)更大比例的國有資本用于降低社保繳費(fèi)率至20%，尤其對(duì)高科技企業(yè)應(yīng)優(yōu)先實(shí)行20%的繳費(fèi)率。

4. 對(duì)于多年勞動(dòng)形成的一次性所得，比如稿費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專利費(fèi)等應(yīng)按不增加負(fù)擔(dān)的原則，在實(shí)行累進(jìn)稅率的前提下，加大折扣比例，并允許一定的合理成本扣除。

我國一批高科技企業(yè)負(fù)擔(dān)著歷史使命，我們的國家處于歷史關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)，這幾項(xiàng)建議涉及到的僅是區(qū)區(qū)小錢，投入資源不多，最好是將此建議納入“大力度減稅減費(fèi)方案”，不要讓這些高科技企業(yè)失望。