趙自陽 俞淞

摘要：河北省作為我國首個水資源稅改革試點省份，運用稅收杠桿效應(yīng)緩解水資源供給與需求之間的矛盾，達(dá)到了節(jié)約用水、保護(hù)水資源的目的。文中運用對比分析等方法對河北省水資源費改稅運行2年以來水資源稅收、行業(yè)類型、水源類型和地下水開采等方面的成效進(jìn)行全面評價。結(jié)果表明，稅改以來水資源稅收入規(guī)模大幅增長，增速為稅改前的3倍;水資源稅收結(jié)構(gòu)基本合理，地下水稅收為地表水的5.06倍，超采區(qū)稅收占總收入的52.73％;節(jié)水成效初步顯現(xiàn)，用水總量下降了6.26％，特殊用水下降了22.85％，火電和鋼鐵分別下降了45.9％和28.3％;地下水開采得到抑制，在水資源稅征收水量增加34.38％的情況下，地下水取水量占比增加了21.73％。

關(guān)鍵詞：水資源稅;稅改;河北省

中圖分類號：TV9

DOI：10.16152/j.cnki.xdxbzr.2020-05-004開放科學(xué)（資源服務(wù)）標(biāo)識碼（OSID）：

Effectiveness analysis of transforming fees into taxes of waterresources in Hebei Province

ZHAO Ziyang， YU Song

（College of Water Science， Beijing Key Laboratory of Urban Hydrological Cycle and

Sponge City Technology， Beijing Normal University， Beijing 100875， China）

Abstract： As the first pilot province of water resource tax reform in China， Hebei Province uses the tax leverage effect to alleviate the contradiction between water supply and demand， and achieves the purpose of saving water and protecting water resources. This paper uses comparative analysis and other methods to comprehensively evaluate the water resources tax， industry type， water source type and groundwater exploitation in Hebei Province of the past two years. The results show that since the tax reform， the scale of water resource tax revenue has increased substantially， and the growth rate is 3 times of that before the tax reform. The tax structure of water resources is basically reasonable， the groundwater tax is 5.06 times of surface water， and the over-exploited area tax accounts for 52.73％ of the total revenue. The water-saving effect is initially revealed， the total water consumption decreased by 6.26％， the special water consumption decreased by 22.85％， the thermal power and steel decreased by 45.9％ and 28.3％ respectively. The groundwater exploitation is suppressed， and groundwater intake increased by 21.73％ with the increase of 34.38％ in the amount of water levied by water resources tax.

Key words： water resource tax; taxation; Hebei Province

水資源是一個國家和地區(qū)的基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性資源，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，水資源供需矛盾不斷突出［1-2］。黨的十九大報告指出要加快生態(tài)文明體制改革、推進(jìn)綠色發(fā)展，就“必須堅持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和生活方式［3］”;習(xí)近平總書記也強(qiáng)調(diào)要“使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用［3］”，這就要求政府要善于用稅，學(xué)會用稅收杠桿來調(diào)節(jié)水需求。把水資源納入資源稅的征稅范圍，是我國資源稅稅改的又一大突破，水資源費改稅不僅有利于水資源稅費關(guān)系，健全地方稅收體系，而且能促進(jìn)水資源高效利用，推動全社會形成節(jié)約保護(hù)水資源的氛圍和環(huán)境。

我國學(xué)者對水資源費改稅的研究開始于20世紀(jì)90年代末期，根據(jù)不同的研究視角大致可以分為理論依據(jù)研究、可行性研究、稅制設(shè)計研究和稅改效果研究4個方面，其中又以經(jīng)濟(jì)學(xué)家居多。鐘月珍［4］、陳盛光［5］、李潤橋［6］和沈大軍［7］等從我國目前水資源利用的現(xiàn)狀出發(fā)，討論了水資源與其他自然資源的差異，分析了水資源稅征收的理論原則。車偉［8］、李維東［9］、陳曉景［10］和佘秀娟［11］等從我國水資源費管理弊端出發(fā)，結(jié)合法律基礎(chǔ)、稅源基礎(chǔ)和稅制建設(shè)基礎(chǔ)等方面分析了水資源稅改的可行性和必然性。劉箐［12］、任婷婷［13］、洪冬敏［14］和魏芳［15］等在對發(fā)達(dá)國家水資源稅制理論研究分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國水資源利用特性，考慮生態(tài)效應(yīng)、社會效益和財政效應(yīng)對我國水資源稅制進(jìn)行設(shè)計。王曉潔［16］、劉茜［17］、劉曉輝［18］和李子龍［19］等從水資源稅收收入、取水結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和征收管理水平等方面全面評價了河北省水資源費改稅改革工作運行以來的成效、存在的問題及合理的建議。

河北省是我國典型的資源型缺水省份，也是全國唯一沒有大江大河過境的省份。目前河北省水資源利用的突出問題主要有地表水資源利用不足與地下水嚴(yán)重超采同時存在、水資源使用效率低、短缺與浪費并存、水資源污染嚴(yán)重和引江水供水成本高利用不足4個方面［18-19］。隨著2011年中央一號文件明確提出的劃定用水總量、用水效率和水功能區(qū)限制納污“三條紅線”，河北省水資源供需矛盾更趨尖銳，嚴(yán)重制約著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和水環(huán)境及水生態(tài)的修復(fù)改善［20］。因此河北省是考察水資源費改稅政策能否取得積極效果的一個典型地區(qū)，這也是國家將河北省作為第一個試點地區(qū)的重要原因?；诖耍疚脑趯λY源費改稅相關(guān)概念界定和闡述的基礎(chǔ)上，從水資源稅收、行業(yè)類型、水源類型和地下水開采等方面全面評價了河北省水資源費改稅稅改工作運行2年（2016年7月～2018年6月）以來的情況、成效和存在的問題，為下一步全國范圍內(nèi)推廣水資源費改稅改革提供可復(fù)制、推廣的經(jīng)驗和制度體系。

1 背景介紹

1.1 發(fā)展歷程

1.1.1 我國水資源費征收制度的發(fā)展歷程 我國為了解決水資源問題，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對于水資源費的征收經(jīng)歷了一個從無到有，不斷完善的過程，大體可以分為4個階段［12-13，21-23］。

1.1.2 我國水資源稅稅收制度的發(fā)展歷程 為了發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，將水資源稅納入資源稅的征收范圍，促進(jìn)資源節(jié)約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)。我國于2016年7月1日全面推進(jìn)水資源稅改革，并率先在河北試點，并于2017年12月1日將試點范圍擴(kuò)大到北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、寧夏和陜西9個?。ㄊ?、自治區(qū)）。但由于時間較短，雖然有一定改革成效，但總體仍處于起步階段［24-26］。

1.2 水資源稅特點

1.2.1 水資源費與水資源稅的區(qū)別和聯(lián)系 水資源費是指國家為保護(hù)、檢測、勘測、規(guī)劃和管理水資源而對直接取用地表水和地下水的單位和個人征收的費用，是國家所有權(quán)的體現(xiàn);資源稅是以各種已知的自然資源為征稅對象，用于均衡資源極差收入并表明國有資源是有償使用而征收的一種稅;水資源稅是資源稅的一種，是指國家對直接從地表和地下取用的水資源征收的稅（見表3所示）；水資源稅相比水資源費主要有3個優(yōu)勢［17，27-28］。

1.2.2 水資源稅與其他資源稅的區(qū)別和聯(lián)系 我國資源稅水法規(guī)定資源稅的納稅人為在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展轉(zhuǎn)變，自然資源的約束性日益增強(qiáng)，資源稅稅目逐漸向水資源、地?zé)豳Y源和森林資源等資源產(chǎn)品延伸。水資源稅的目的是優(yōu)化社會用水結(jié)構(gòu)，減少用水量，這就決定了水資源稅與其他資源稅、環(huán)保稅開征的理論基礎(chǔ)和基本邏輯是一致的，即為了矯正資源或污染所帶來的負(fù)外部性而形成的一種庇古稅，但水資源相比其他自然資源在自然屬性方面有一定區(qū)別［29-30］（見表4所示）。

1.3 河北省水資源稅試點背景

水資源稅的開征是擴(kuò)大資源稅改革的重要一步，選擇河北省作為先行試點征收水資源稅，是國家綜合考慮河北省水資源現(xiàn)狀做出的一項重大決策。主要原因有4個方面［17，19，31］。另外，目前河北省水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)詳見《河北省水資源稅改革試點實施辦法》。

1.4 區(qū)域概況

河北省地處東經(jīng)113°27′～119°50′、北緯36°05′～42°40′之間，總面積1.89×105km2。地勢西北高、東南低，氣候類型為溫帶大陸性季風(fēng)氣候，四季分明。下設(shè)石家莊、張家口、唐山、保定和邯鄲等11個地級市，全省總?cè)丝? 519.52萬。全省人均水資源量為306.69m3，約為全國的1／7。

2 河北省水資源稅改革成效

自2016年7月1日國家選擇河北省作為試點進(jìn)行水資源稅改之后，河北省水資源監(jiān)管能力顯著提升，取水用戶節(jié)水意識明顯增強(qiáng);一些高耗水企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)變以前粗放的用水方式，開展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和技術(shù)革新，提高水資源利用率的同時積極調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，優(yōu)化利用再生水等非常規(guī)水源;這些對于水資源保護(hù)和節(jié)約使用都發(fā)揮了積極作用。下面對河北水資源稅稅改實施成效從4個角度來進(jìn)行分析。

2.1 用水量和稅收

2.1.1 全省用水量 由圖2和圖3可知，2010—2017年，全省用水量總體呈現(xiàn)下降趨勢，擬合方程y=-2.08x+4 378.37（R2=0.79）;平均年度用水量為190.05億m3，其中2015年是個分水嶺，2010—2014年用水量不僅波動而且均在平均值以上，2015—2017年用水量均在平均值以下。水資源稅征收水量趨勢圖為2016年7月至2018年6月這個時間段，表現(xiàn)為明顯的上升趨勢，且以2017年最為顯著，表明河北省用水量得到了有效控制，用水效率明顯提高，水資源稅改征收效果顯著。

2.1.2 月平均費（稅）收 由于水資源稅稅改時間較短，為了與2010年以來的水資源費征收情況做對比，將2010年以來的水資源費（稅）平均每月的情況做對比，如圖4所示。從中可知，河北省水資源稅稅改之后，稅收收入增速明顯;其中2010—2015年間，平均水資源費收入為0.5億元，

增速較緩，2016—2018年間平均水資源稅收入為1.60億元，增速為2010—2015年間的3倍左右。

水資源稅總體增加主要有2方面的原因：一是政策性增收，水資源費改稅的同時調(diào)高了抽取地下水、超采區(qū)取水和高耗水企業(yè)的征收標(biāo)準(zhǔn);二是管理性增收，水資源費改稅之后稅收剛性增強(qiáng)，納稅人戶數(shù)增加。

2.1.3 地表水和地下水平均稅收? 將水資源稅稅改兩年以來按半年為期分為4個階段，為了真實反應(yīng)納稅人稅額變化，計算地表水和地下水納稅人平均稅額情況，由圖5可知，地表水和地下水平均稅額均呈現(xiàn)穩(wěn)定上升趨勢，但地表水平均稅額相比地下水平均稅額增勢明顯，由2016年7～12月階段的5.69萬元上升到2018年1～6月階段的40.77萬元，增加了6.17倍。地下水平均稅額中，非超采區(qū)呈現(xiàn)穩(wěn)定增加趨勢，一般超采區(qū)和嚴(yán)重超采區(qū)都表現(xiàn)為波動上升趨勢，但非超采區(qū)和嚴(yán)重超采區(qū)增加幅度都比一般超采區(qū)要大。

從納稅數(shù)據(jù)來看，地下水每m3平均稅額為1.24元，地表水為0.33元，地下水為地表水的3.76倍;從水資源總稅收來看，地下水是地表水的5.06倍，超采區(qū)占總收入的52.73％;從全省范圍看，地表水和地下水的稅負(fù)比價差，符合河北省抑制地下水開采的稅改目標(biāo)，且稅改實施之后，已經(jīng)開始引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，減少使用地下水。

2.2 不同類型

2.2.1 不同取水類型 由圖6可知，總的取水量、其他行業(yè)和城鎮(zhèn)公共供水呈現(xiàn)逐時間段增加趨勢，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)呈現(xiàn)先下降后增加再下降的波動變化，工商業(yè)和農(nóng)業(yè)變化趨勢剛好相反，特種行業(yè)則呈先下降后上升的趨勢。城鎮(zhèn)供水所占比重最大，由2017年7～12月的59.76％增加到2018年1～6月的68.14％;其他行業(yè)雖然整體用水量增加，但所占比例卻呈下降趨勢;特種行業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)呈現(xiàn)先下降后上升再下降的波動變化;工商業(yè)變化趨勢則呈先上升后下降;5種行業(yè)所占比例總體排序為城鎮(zhèn)公共供水>工商業(yè)>其他行業(yè)>農(nóng)業(yè)生產(chǎn)>特種行業(yè)。

2.2.2 不同產(chǎn)業(yè)類型

1）趨勢性分析

由圖7可知，各產(chǎn)業(yè)四個時間段平均用水量的排序為供水單位>鋼鐵>火電>煤炭>其他制造業(yè)>鐵礦>其他服務(wù)業(yè)>水利水電>石化>食品>農(nóng)業(yè)>建材>公共機(jī)構(gòu)>紡織>居民小區(qū)>造紙>皮革>醫(yī)藥>建筑業(yè)>其他采掘業(yè)>餐飲住宿>生態(tài)環(huán)境;其中鋼鐵、供水單位、建筑業(yè)、生態(tài)環(huán)境呈現(xiàn)上升趨勢，餐飲住宿、煤炭、醫(yī)藥呈現(xiàn)下降趨勢;紡織、火電、其他采掘業(yè)、鐵礦雖然呈現(xiàn)波動變化但整體呈現(xiàn)下降趨勢;公共機(jī)構(gòu)、建材、居民小區(qū)、皮革、其他服務(wù)業(yè)、食品、造紙則相反，雖然也呈現(xiàn)波動變化但整體呈現(xiàn)上升趨勢。

比較特殊的產(chǎn)業(yè)有供水單位、農(nóng)業(yè)、其他制造業(yè)、石化和水利水電。供水單位在用水量中占比極大并呈現(xiàn)增長趨勢，由2016年7～12月的52.67％增加到2018年1～6月的66.43%;農(nóng)業(yè)用水量增速明顯，占比由2016年7～12月的0.43％增加到2018年1～6月的1.75％;其他制造業(yè)在2017年7～12月和2018年1～6月出現(xiàn)井噴式增長，增長量達(dá)到了3.13倍;石化則和其他制造業(yè)剛好相反，在2017年7～12月和2018年1～6月出現(xiàn)快速下降，下降量達(dá)到99％;水利水電則和石化相似，下降量達(dá)到48.86％。

2）聚類分析

利用系統(tǒng)聚類，將23個行業(yè)4個時間段的用水量按照個體特征進(jìn)行分類，使同一類別內(nèi)的個體具有盡可能高的同質(zhì)性，而類別之間則具有盡可能的異質(zhì)性，見圖8所示，可分為5類，見表7所示。其中高耗水行業(yè)為供水單位，較高耗水行業(yè)為鋼鐵，中等耗水行業(yè)為火電，較低耗水行業(yè)為煤炭和鐵礦，其他行業(yè)則為低耗水行業(yè)。

2.3 不同水源

2.3.1 地表水、地下水和特殊用水 按照水源類別來看，總用水量呈現(xiàn)先下降后上升的波動變化，但總體呈現(xiàn)上升趨勢，由2016年7～12月階段的13.6億m3到2018年1～6月階段的15.14億m3;地表水和地下水用水量呈現(xiàn)穩(wěn)定增加趨勢，但占比則表現(xiàn)為波動上升狀態(tài)，地表水由2016年7～12月階段的20.76％到2018年1～6月階段的33.1％，地下水則由2016年7～12月階段的42.99％到2018年1～6月階段的64.72％;特殊用水量占比變化極大，由2016年7～12月階段的26.26％到2017年1～6月階段的3.41％，并隨后進(jìn)入較穩(wěn)定狀態(tài)。

2.3.2 行業(yè)類型

全省5種行業(yè)地下水用量及占比情況見圖10所示，明顯可以看出，總體用水量呈現(xiàn)穩(wěn)定上升趨勢，又以2017年7～12月到2018年1～6月期間最為明顯;用水量由大到小和占比的排序為城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)>工商業(yè)>其他行業(yè)>農(nóng)業(yè)生產(chǎn)>特種行業(yè);城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水量表現(xiàn)為全階段增加趨勢，其中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在前兩個階段和后兩個階段出現(xiàn)分化現(xiàn)象，城鎮(zhèn)公共供水則占比極大，由2016年7～12月間的56.61％到2018年1～6月階段的66.1％;工商業(yè)和其他行業(yè)的用水量總體穩(wěn)定，但在總體用水量上升的情況下，其用水量占比表現(xiàn)為下降趨勢;特種行業(yè)趨勢則較為特殊，表現(xiàn)為先下降再迅速增加的趨勢，2018年1～6月階段相比2016年7～12月階段增加了17.34倍。

2.4 不同區(qū)域

2.4.1 不同超采區(qū)用水量 從圖11可知，河北省淺層地下水超采區(qū)面積為37 710.6km2，深層承壓水超采區(qū)面積為42 101.6km2，其中重疊面積為9 134km2，總超采面積為70 678.5km2。超采區(qū)、一般超采區(qū)和嚴(yán)重超采區(qū)用水量整體都呈現(xiàn)上升趨勢，占比排序為非超采區(qū)>一般超采區(qū)>嚴(yán)重超采區(qū)，其中超采區(qū)占據(jù)較大比例，4個時間段平均值達(dá)到了63.21％。

這主要是由于征管力度的加強(qiáng)，納入水資源稅征管范圍的地下水取水量呈現(xiàn)增加趨勢。

納稅人數(shù)量在非超采區(qū)呈現(xiàn)持續(xù)增加趨勢，在一般超采區(qū)和嚴(yán)重超采區(qū)表現(xiàn)為波動增加趨勢，納稅人數(shù)量占比排序為一般超采區(qū)>非超采區(qū)>嚴(yán)重超采區(qū)，其中一般超采區(qū)4個時間段平均值達(dá)到了45.48％。這也說明了河北省水資源稅征管力度的加強(qiáng)，違法取水行為得到了有效遏制。

2.4.2 各市超采程度和地下水用量 河北省總超采面積占全省面積的49.64％，各市超采面積占比的排序為衡水市>滄州市>廊坊市>邢臺市>邯鄲市>保定市>石家莊市>唐山市>張家口市，其中超過河北省平均值的為衡水市100％、滄州市98.27％、廊坊市92.19％、邢臺市72.56％和邯鄲市61.53％。

各市地下水用水量中，保定和唐山市呈現(xiàn)穩(wěn)定上升趨勢，承德和廊坊市相對穩(wěn)定，邢臺表現(xiàn)為波動下降，其他市呈現(xiàn)波動上升趨勢。其中衡水、秦皇島和石家莊較為特殊。衡水在2018年1～6月時間段明顯增加，相比2017年7～12月時間段增加了12.42倍;秦皇島和石家莊趨勢相近，在2017年7～12月是個轉(zhuǎn)折點，地下水用水量隨后增速較大。總體來說，地下水用水量最大的市為唐山和石家莊。

2.4.3 管網(wǎng)覆蓋內(nèi)外 管網(wǎng)內(nèi)外的用水量均呈現(xiàn)溫度增加趨勢，而管網(wǎng)外用水量又占據(jù)絕大部分，4個時間段平均占比達(dá)到了89.43％。管網(wǎng)內(nèi)外總的申報戶數(shù)呈現(xiàn)增加趨勢，但管網(wǎng)內(nèi)外變化則不同，管網(wǎng)內(nèi)申報戶數(shù)逐時間段下降，而管網(wǎng)內(nèi)申報戶數(shù)則穩(wěn)定增加。另外，管網(wǎng)外申報戶數(shù)占比較大，4個時間段平均占比達(dá)到了85.32％。

3 結(jié)論與建議

3.1 結(jié) 論

河北省水資源稅改革進(jìn)展順利平穩(wěn)，成效明顯，達(dá)到了試點預(yù)期目標(biāo)，具有可推廣性?？傮w來說，河北省水資源稅改達(dá)到了4個目的，一是通過稅收杠桿作用鼓勵使用地表水、抑制使用地下水，從而改變用水結(jié)構(gòu)達(dá)到保護(hù)水資源的目的;二是利用稅制設(shè)計，對企業(yè)形成倒逼機(jī)制，從而轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)方式;三是有利于理順?biāo)M關(guān)系，完善資源稅制，規(guī)范財稅秩序;四是為下一步全國范圍內(nèi)推廣水資源費改稅改革提供可復(fù)制、可推廣的經(jīng)驗和制度體系。主要結(jié)論如下：

1）水資源稅收入規(guī)模大幅增長。增速為水資源稅改革前的3倍，地表水平均納稅人稅額相比地下水平均稅額增加了6.17倍。

2）水資源稅收入結(jié)構(gòu)基本合理。地下水稅收是地表水的5.06倍，超采區(qū)稅收占總收入的52.73％，特種行業(yè)取水量最少但稅負(fù)最高，居民生活用水和工商企業(yè)合理用水負(fù)擔(dān)持平，農(nóng)業(yè)合理用水負(fù)擔(dān)不變。

3）節(jié)水成效初步顯現(xiàn)。相比2010年，用水總量下降了6.26％;5種行業(yè)所占比例總體排序為城鎮(zhèn)公共供水>工商業(yè)>其他行業(yè)>農(nóng)業(yè)生產(chǎn)>特種行業(yè)，其中城鎮(zhèn)公共供水為68.14％，特殊用水占比下降22.85％;中等耗水以上單位為火電、鋼鐵，耗水量分別下降了45.9和28.3％;管網(wǎng)內(nèi)用水量平均占比下降了1.9％。

4）地下水開采得到抑制。在水資源稅征收水量增加34.38％的情況下，地下水取水量占比增加了21.73％，這主要是由于征管力度的加強(qiáng)，納入水資源稅征管范圍的地下水取水量增加。

3.2 建 議

任何稅種存在的問題主要都是由稅制設(shè)計不合理或不可行而引起的，而納稅人、課稅對象和稅率是稅制設(shè)計的三大基本要素。通過2年多的水資源稅改革實踐表明，稅改前后水資源稅費負(fù)擔(dān)變化總體符合“三增三不變”的政策目標(biāo)，水資源稅收入負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)總體基本合理，但是從精細(xì)化管理的角度來看，還存在一些稅額標(biāo)準(zhǔn)方面的問題。

1）城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)的稅制設(shè)計問題

河北省50％以上的非農(nóng)業(yè)用水都是通過城鎮(zhèn)公共供水供給給用水戶，因此城鎮(zhèn)公共供水是水資源稅改革的關(guān)鍵點之一，如何科學(xué)合理的對城鎮(zhèn)公共供水進(jìn)行水資源的征稅，對充分發(fā)揮城鎮(zhèn)公共供水在水資源優(yōu)化配置中的作用，實現(xiàn)水資源稅改革平穩(wěn)過渡具有重要的意義。

2）特殊用水的稅制設(shè)計問題

特殊用水包括采礦疏干排水和水源熱泵用水等。對采礦疏干排水的計量本身就比較困難，且采礦疏干排水還可細(xì)分為回用水、外排再利用和直接外排等;對水源熱泵的用水區(qū)分回用水和直接外排同樣也存在計量的困難。

3）南水北調(diào)水消納難的問題

現(xiàn)行的稅額標(biāo)準(zhǔn)，對當(dāng)?shù)氐乇硭春湍纤闭{(diào)水源未做區(qū)分，水資源稅執(zhí)行同一標(biāo)準(zhǔn)，由于南水北調(diào)水的供水成本遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)氐乇硭?，造成“用不起南水北調(diào)水”的現(xiàn)象，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)更愿意選擇當(dāng)?shù)氐乇硭鳛槿∷?，以降低成本?/p>

4）稅率設(shè)置合理性問題

稅率是稅制設(shè)計要素的核心，是稅負(fù)高低的重要標(biāo)志，是科學(xué)征稅、公平原則的重要體現(xiàn)。水資源稅稅率的高低與地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況、稅收政策、收入水平、水資源條件以及歷史形成的稅負(fù)水平相關(guān)聯(lián)，稅率的合理與否決定了水資源稅的調(diào)控作用能否發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 趙自陽，李王成，王霞，等.基于蟻群算法的我國水資源短缺風(fēng)險聚類分析［J］.節(jié)水灌溉，2017（7）：70-76.

ZHAO Z Y， LI W C， WANG X， et al. Cluster analysis of water resources scarcity in China based on improved ant colony algorithm［J］.Water Saving Irrigation， 2017（7）：70-76.

［2］ 劉昌明，王紅瑞.淺析水資源與人口、經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的關(guān)系［J］.自然資源學(xué)報，2003，18（5）：635-644.

LIU C M， WANG H R. An analysis of the relationship between water resources and population-economy-society-environment［J］.Journal of Natural Resources， 2003，18（5）：635-644.

［3］ 魏吉華，蔣金法.綠色財政支出：理論與實踐：對黨的十九大關(guān)于深化綠色發(fā)展的思考［J］.當(dāng)代財經(jīng)，2018（12）：26-36.

WEI J H， JIANG J F. Green finance expenditure： theory and practice：Reflection on the deepening green development proposed by the 19th national congress of CPC［J］.Contemporary Finance ＆ Economics， 2018（12）：26-36.

［4］ 鐘月珍，適容.合理利用水資源的經(jīng)濟(jì)刺激手段探討［J］.華僑大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），1999（S1）：87-93.

［5］ 陳盛光.中國稅制“綠色化”與生態(tài)稅［J］.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2003（1）：18-21，24.

CHEN S G. Green taxation in China and the introduction of ecological-tax［J］.Journal of Central University of Finance ＆ Economics， 2003（1）：18-21，24.

［6］ 李潤橋，付翔，吳強(qiáng).關(guān)于全面開征水資源稅的思考［J］.稅收征納，2000（S1）：25-26.

［7］ 沈大軍，阮本清，張志誠.水資源稅征收的理論依據(jù)分析［J］.水利學(xué)報，2002，33（10）：124-128.

SHEN D J， YUAN B Q， ZHANG Z C. On taxation of water resources［J］.Journal of Hydraulic Engineering， 2002，33（10）：124-128.

［8］ 車偉，鄔忠平，侯文錦.開征水資源稅的可行性研究［J］.四川財政，2002（8）：12-14.

CHE W， WU Z P， HOU W J. Feasibility study on levying water resources tax［J］.Sichuan Public Finance， 2002（8）：12-14.

［9］ 李維東.實施水資源稅的可行性研究［J］.山西水利，2004，20（6）：24-25.

LI W D. Feasibility study on implementing water resources tax［J］.Shanxi Water Resources， 2004，20（6）：24-25.

［10］陳曉景，陳興華.水資源稅法律初探［J］.環(huán)境資源法論叢，2004（0）：347-359.

CHEN X J， CHEN X H. A preliminary study on the law of water resources tax［J］.Environmental and Resources Law Review， 2004（0）：347-359.

［11］佘秀娟. 開征水資源稅促進(jìn)水資源可持續(xù)利用［D］.重慶：西南財經(jīng)大學(xué)，2008.

［12］劉箐. 探析我國水資源稅制設(shè)計及俄羅斯相關(guān)經(jīng)驗借鑒［D］.西安：長安大學(xué)，2011.

［13］任婷婷，王光宇.荷蘭水資源稅制對我國開征水資源稅的啟示［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2010（12）：86，85.

［14］洪冬敏. 水資源稅收制度構(gòu)想［D］.蚌埠：安徽財經(jīng)大學(xué)，2015.

［15］魏芳. 我國開征水資源稅稅制設(shè)計的探索［D］.昆明：云南大學(xué)，2016.

［16］王曉潔，郭寧，楊夢.水資源費改稅試點：成效、問題及建議［J］.稅務(wù)研究，2017（8）：43-47.

WANG X J， GUO N， YANG M. Pilot water resource fee reform： effectiveness problems and recommendations［J］.Taxation Research， 2017（8）：43-47.

［17］劉茜. 我國開征水資源稅研究［D］.石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2018.

［18］劉曉輝. 完善水資源稅制度的探討——以河北省水資源費改稅對企業(yè)影響為視［D］.長春：吉林財經(jīng)大學(xué)，2017.

［19］李子龍. 水資源費改稅問題研究——以河北省改革試點為例［D］.保定：河北大學(xué)，2017.

［20］姜蓓蕾，耿雷華，徐澎波，等.我國水資源管理實踐發(fā)展及管理模式演變趨勢淺析［J］.中國農(nóng)村水利水電，2011（10）：66-69.

JIANG B L， GENG L H， XU P B， et al. A tentative analysis of water resources management practice and the development tendency of the water resources management mode［J］.China Rural Water and Hydropower， 2011（10）：66-69.

［21］《水資源稅（費）政策研究》課題組，蘇明，王敏，等.中國水資源費政策的現(xiàn)狀問題分析與對策建議［J］.財政研究，2010（12）：37-44.

［22］許奕輝. 廣東省水資源費改革研究［D］.廣州：暨南大學(xué)，2011.

［23］王霰. 我國水資源費征收制度研究［D］.南京：河海大學(xué)，2004.

［24］原文娟.完善我國水資源稅制的思考［D］.昆明：云南財經(jīng)大學(xué)，2016.

［25］沈文. 我國水資源稅費改革問題研究［D］.北京：中國地質(zhì)大學(xué)（北京），2015.

［26］湯磊. 構(gòu)建中國水資源稅制度研究［D］.合肥：安徽財經(jīng)大學(xué)，2017.

［27］陳少英，趙菁.水資源稅改革的法學(xué)思考：以租、稅、費的辨析為視角［J］.晉陽學(xué)刊，2018（6）：113-120.

CHEN S Y， ZHAO J. Legal thinking on water resources tax reform：from the perspective of the analysis of rent， tax and fee［J］.Academic Journal of Jinyang， 2018（6）：113-120.

［28］牛文旭. 進(jìn)一步完善水資源收費制度問題研究［D］.石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2017.

［29］陳少克，王銀迪.水資源稅的性質(zhì)與我國水資源稅制的發(fā)展與完善［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2018（4）：98-105.

CHEN S K， WANG Y D. Nature of water resources tax and development and improvement of China′s water resources tax system［J］.Taxation and Economy， 2018（4）：98-105.

［30］馮鐵拴，熊偉.資源稅擴(kuò)圍語境下立法模式論析［J］.江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2018（5）：106-119.

FENG T S， XIONG W. An analysis of the legislative model in the context of resource tax expansion［J］.Journal of Jiangxi University of Finance and Economics， 2018（5）：106-119.

［31］于京要，賈軍，劉雪麗.河北省水資源供求形勢及其對策研究［J］.海河水利，2015（5）：4-6.

YU J Y， JIA J， LIU X L.Research on supply and demand situation of water resources in Hebei Province and its countermeasures［J］.Haihe Water Resources， 2015（5）：4-6.

（編 輯 亢小玉）