摘要：面對(duì)制造行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈局面下，同時(shí)伴隨著國(guó)家層面大力發(fā)展高端制造業(yè)政策環(huán)境影響，傳統(tǒng)制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)多數(shù)開(kāi)始尋求從低附加值生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式到高附加值研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變，在此過(guò)程中首當(dāng)其沖的研發(fā)項(xiàng)目的投入，而由于研發(fā)項(xiàng)目高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的情形下，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目閉環(huán)過(guò)程中采取適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施隨之變得愈加重要。本文從制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和實(shí)操環(huán)境來(lái)探討如何加強(qiáng)這方面工作來(lái)達(dá)到為企業(yè)開(kāi)展研發(fā)的過(guò)程中保駕護(hù)航的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)民營(yíng)企業(yè);研發(fā)項(xiàng)目;閉環(huán)過(guò)程;財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）05-0178-04

我國(guó)大量制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期處于產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)的較末端，低附加值的產(chǎn)品決定了利潤(rùn)本身不高，而近年來(lái)，由于國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)的加劇，其利潤(rùn)被擠壓的更低，長(zhǎng)此以往，作為立國(guó)之本的制造業(yè)也將會(huì)受到嚴(yán)重影響。我國(guó)基于此提出要大力發(fā)展高端制造業(yè)，出臺(tái)了一系列全方位扶持政策，鼓勵(lì)制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)加大研發(fā)項(xiàng)目投入，以此向高附加值產(chǎn)品要利潤(rùn)。而研發(fā)項(xiàng)目投入本身存在著高風(fēng)險(xiǎn)特性，從企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略規(guī)劃、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行、研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)、研發(fā)產(chǎn)品投產(chǎn)評(píng)估以及相匹配的持續(xù)評(píng)價(jià)和改進(jìn)各個(gè)環(huán)節(jié)中，都需要利用財(cái)務(wù)手段來(lái)保證研發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程的順利進(jìn)行。

一、制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)研發(fā)環(huán)境特點(diǎn)

改革開(kāi)放40多年來(lái)，大量的制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)快速發(fā)展，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛和吸納就業(yè)起了很大的支撐作用，但同時(shí)基于對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)和其所處的產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)較低，普遍存在重市場(chǎng)、輕研發(fā)，重銷售、輕管理的情況，加之本身規(guī)模限制和研發(fā)投入產(chǎn)出的不確定性，很多企業(yè)不愿輕易將積累的資金大量投入到研發(fā)項(xiàng)目中。

正因?yàn)檫@些研發(fā)環(huán)境的特點(diǎn)，企業(yè)就缺乏研發(fā)項(xiàng)目上管理經(jīng)驗(yàn)，反過(guò)來(lái)會(huì)影響企業(yè)整體研發(fā)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而研發(fā)投入持續(xù)性也會(huì)受到影響，研發(fā)項(xiàng)目夭折可能性加大。

可以說(shuō)研發(fā)環(huán)境的特點(diǎn)決定了我國(guó)制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)在當(dāng)前轉(zhuǎn)型發(fā)展高端制造業(yè)過(guò)程中面臨著較大的挑戰(zhàn)。

二、制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目中財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)的必要性

研發(fā)項(xiàng)目之于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)自上而上、自下而上雙通道的閉環(huán)過(guò)程。主要包括研發(fā)戰(zhàn)略確定、制定研發(fā)計(jì)劃、研發(fā)項(xiàng)目可行性研究分析、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施落地、研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)、研發(fā)成果投產(chǎn)、持續(xù)項(xiàng)目評(píng)價(jià)、項(xiàng)目迭代改進(jìn)等一系列環(huán)節(jié)。

這也同樣適用于制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)，但在實(shí)踐過(guò)程中需要結(jié)合該類企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)調(diào)整操作。

研發(fā)項(xiàng)目能否順利開(kāi)展需要借助財(cái)務(wù)手段通過(guò)數(shù)字化預(yù)測(cè)呈現(xiàn)，以幫助管理層評(píng)估、決策層決策，因?yàn)樨?cái)務(wù)與生俱來(lái)就擁有處理加工分析數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，將它作為一種工具或手段來(lái)輔助研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展無(wú)疑是一種恰當(dāng)?shù)倪x擇。研發(fā)項(xiàng)目不確定性可以通過(guò)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施在特定范圍內(nèi)確定化。財(cái)務(wù)不能保證研發(fā)項(xiàng)目一定成功，但能夠在以下情況發(fā)揮出其價(jià)值：（1）將研發(fā)戰(zhàn)略考慮到財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定當(dāng)中，籌措必要的研發(fā)投入資金;（2）在研發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)增大情況下提前讓管理層獲知信息，避免過(guò)多損失;（3）研發(fā)過(guò)程中各項(xiàng)支出的預(yù)決算管控，協(xié)助管理層將研發(fā)資金效用最大化;（4）在研發(fā)項(xiàng)目成果評(píng)定中，提供管理層適當(dāng)?shù)木S度分析參考;（5）從享受各類研發(fā)扶持政策角度設(shè)計(jì)匹配的財(cái)務(wù)信息處理機(jī)制。

由此能夠肯定，在制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中，應(yīng)積極讓財(cái)務(wù)介入，而不是簡(jiǎn)單的事后反饋信息，更多的是要前置參與時(shí)機(jī)。只有這樣，才能將財(cái)務(wù)作用在研發(fā)項(xiàng)目中體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用和價(jià)值。

三、制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施

1.研發(fā)戰(zhàn)略確定環(huán)節(jié)

（1）風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型趨勢(shì)下，傳統(tǒng)制造業(yè)中小型民營(yíng)企業(yè)須要尋求工商品消費(fèi)品等各類市場(chǎng)升級(jí)的機(jī)會(huì)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，打造自身的核心能力，在研發(fā)投入有限情況下，在制定研發(fā)戰(zhàn)略時(shí)關(guān)注兩年甚至更短期的研發(fā)項(xiàng)目投入產(chǎn)出效果，“小、快、靈”能夠比較貼切地反映這個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)。這類研發(fā)項(xiàng)目往往是對(duì)原有產(chǎn)品的功能性改進(jìn)或效率提升。在實(shí)踐工作中，一旦市場(chǎng)突發(fā)巨大變化，管理層要迅速做出反應(yīng)，會(huì)同研發(fā)、市場(chǎng)、銷售對(duì)發(fā)生的變化做出調(diào)整。此外，很多類似企業(yè)并沒(méi)有成熟的研發(fā)項(xiàng)目管理制度，而這是研發(fā)戰(zhàn)略能否順利落地出成果的基礎(chǔ)。這些都是研發(fā)戰(zhàn)略確定環(huán)節(jié)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（2）財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施。財(cái)務(wù)在此環(huán)節(jié)中應(yīng)與研發(fā)部、市場(chǎng)部以及銷售部協(xié)同作業(yè)，通過(guò)取得的同行業(yè)同方向研發(fā)投入情況以及預(yù)計(jì)市場(chǎng)份額，結(jié)合企業(yè)自身情況來(lái)規(guī)劃研發(fā)投入所需資金量和資金籌措到位的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，這些資金將會(huì)用于包括流動(dòng)資金、人力資源、研發(fā)設(shè)備等各方面資源的投入。畢竟“兵馬未動(dòng)，糧草先行”，研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提是要有“彈藥”來(lái)支撐。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，特別是制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)，在這里不是說(shuō)研發(fā)投入所需資金準(zhǔn)備的越多越好，而是適量為前提，在整個(gè)研發(fā)戰(zhàn)略周期內(nèi)，能夠保證合理的持續(xù)投入，也要避免多余資金沉淀、增加企業(yè)資金成本、降低資金利用效率等情況的出現(xiàn)。

同時(shí)財(cái)務(wù)部應(yīng)參與到研發(fā)項(xiàng)目管理制度的制定中來(lái)，要從制定完善可行的制度作為基礎(chǔ)，制度范圍要從研發(fā)計(jì)劃、可行性分析及立項(xiàng)、實(shí)施落地、財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)、成果申報(bào)、成果投產(chǎn)、成果歸檔等方方面面。其目的是在研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中管理有方向有依據(jù)，在主要關(guān)鍵環(huán)節(jié)避免人為因素影響，保證研發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)可控性，實(shí)現(xiàn)研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，有專利成果有經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。另外，為了國(guó)家政策優(yōu)惠享受，諸如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、稅收上研發(fā)加計(jì)扣除、政府專項(xiàng)補(bǔ)貼等，財(cái)務(wù)部還要制定研發(fā)費(fèi)用實(shí)施細(xì)則，內(nèi)容包括科目設(shè)置、預(yù)算辦法、核算辦法、資本化及費(fèi)用化的認(rèn)定等，這也是后續(xù)環(huán)節(jié)開(kāi)展的重要財(cái)務(wù)管理依據(jù)

2.制定研發(fā)計(jì)劃環(huán)節(jié)

（1）風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)計(jì)劃是圍繞著既定研發(fā)戰(zhàn)略來(lái)確定，該計(jì)劃中要由研發(fā)部明確具體研發(fā)項(xiàng)目總體方案和計(jì)劃實(shí)施周期，往往研發(fā)部在提交研發(fā)計(jì)劃時(shí)未能充分考慮到研發(fā)戰(zhàn)略中已確定的資金的總需求和年度投入量因素;若財(cái)務(wù)部未能參與進(jìn)去，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)計(jì)劃獲得通過(guò)后出現(xiàn)與研發(fā)戰(zhàn)略要求的資金計(jì)劃不匹配，從而再次修改討論，影響了該環(huán)節(jié)進(jìn)度。

（2）財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施。在該環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)依然是要從資金計(jì)劃方面給予研發(fā)部建議，嚴(yán)格根據(jù)研發(fā)戰(zhàn)略中既定的資金需求量來(lái)細(xì)化到研發(fā)計(jì)劃中，與總體方案和實(shí)施周期相一致。

3.可行性研究分析及立項(xiàng)環(huán)節(jié)

（1）風(fēng)險(xiǎn)?？尚行匝芯糠治鲋?，擬立項(xiàng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益因?yàn)閷儆陬A(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，其合理性存在一定風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可行性分析和立項(xiàng)過(guò)程中對(duì)于項(xiàng)目支出內(nèi)容列示不統(tǒng)一，也會(huì)導(dǎo)致后續(xù)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中對(duì)于各類支出存在認(rèn)識(shí)上的差別，形成預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施。第一，針對(duì)前者風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部應(yīng)在研發(fā)部市場(chǎng)部協(xié)助下直接主導(dǎo)編制，筆者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益的合理性在不同行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)都會(huì)有自身的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)尋求的是短期還是長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益。而對(duì)于本文所談及的制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)，在現(xiàn)階段應(yīng)量入為出、小步快跑策略，在考量時(shí)應(yīng)側(cè)重于短期目標(biāo)，畢竟長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的取得是需要更長(zhǎng)時(shí)間、更多的資金積累和更大的風(fēng)險(xiǎn)承受程度。但是無(wú)論什么判斷標(biāo)準(zhǔn)，其測(cè)算過(guò)程中應(yīng)該盡可能考慮到影響因素，諸如市場(chǎng)預(yù)期收益、研發(fā)階段投入、生產(chǎn)階段產(chǎn)品直接成本投入、設(shè)備投入、現(xiàn)有生產(chǎn)場(chǎng)地能否滿足、特殊產(chǎn)品的生產(chǎn)許可辦理周期等等，若存在同類產(chǎn)品的話可參照其數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)比對(duì)調(diào)整。第二，面對(duì)后者風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，則可以依據(jù)已制定的研發(fā)項(xiàng)目管理制度和研發(fā)費(fèi)用實(shí)施細(xì)則來(lái)確定。應(yīng)該強(qiáng)化包括研發(fā)部等部門支出性質(zhì)分類意識(shí)，企業(yè)要結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算經(jīng)費(fèi)編寫(xiě)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目核算明細(xì)進(jìn)行編寫(xiě)，明確研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍，避免研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的?混亂，這樣才能保證后續(xù)研發(fā)項(xiàng)目支出歸集過(guò)程中數(shù)據(jù)采集口徑一致性、合理性。

4.項(xiàng)目實(shí)施落地環(huán)節(jié)

（1）風(fēng)險(xiǎn)。首先，在此環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)項(xiàng)目階段節(jié)點(diǎn)模糊，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸集、核算、費(fèi)控以及不能滿足國(guó)家研發(fā)投入方面的優(yōu)惠政策所必須的條件。一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過(guò)以幾個(gè)階段：研究階段、開(kāi)發(fā)階段、生產(chǎn)階段，而在開(kāi)發(fā)階段又包括設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)、小試、中試等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。由于我國(guó)制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)自身研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展不規(guī)范或者沒(méi)有豐富管理經(jīng)驗(yàn)，常常在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中未能明確區(qū)分，同時(shí)務(wù)未能了解研發(fā)項(xiàng)目的特殊節(jié)點(diǎn)。其次，研發(fā)成本控制失效。研發(fā)人員自身更關(guān)注技術(shù)實(shí)現(xiàn)方面的問(wèn)題，對(duì)于成本支出控制方面的觀念性不強(qiáng)，缺少研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)驗(yàn)。這些都會(huì)增加研發(fā)無(wú)效成本支出并很可能影響后續(xù)生產(chǎn)成本大規(guī)模增加。

（2）財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施。第一，針對(duì)第一類風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)人員應(yīng)當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)有明確的區(qū)分，在實(shí)施過(guò)程當(dāng)中及時(shí)關(guān)注是否已經(jīng)達(dá)到某個(gè)節(jié)點(diǎn)。而財(cái)務(wù)人員深入研發(fā)工作、了解研發(fā)進(jìn)度，多與研發(fā)人員保持溝通渠道，根據(jù)項(xiàng)目的開(kāi)展及變化情況進(jìn)行專業(yè)判斷，從而做出正確的財(cái)務(wù)處理。一般來(lái)說(shuō)，研究階段主要特征就是獲取并理解技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃工作，往往是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)能否轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后能否形成無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性。開(kāi)發(fā)階段是指將研究成果或應(yīng)用技術(shù)應(yīng)用到某項(xiàng)設(shè)計(jì)，從而生產(chǎn)出新產(chǎn)品或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品。

財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合特定研發(fā)項(xiàng)目的具體情況恰當(dāng)做出財(cái)務(wù)處理，比如研究階段的支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，做費(fèi)用化支出處理;滿足資本化條件的，同時(shí)獲取相關(guān)憑證的項(xiàng)目，做資本化歸集。

實(shí)務(wù)操作中一般從研發(fā)項(xiàng)目成果驗(yàn)收通過(guò)后，就可以開(kāi)始關(guān)注是否資本化了，若滿足無(wú)形資產(chǎn)明確標(biāo)準(zhǔn)的，能夠從研發(fā)支出轉(zhuǎn)變成無(wú)形資產(chǎn)，不滿足資本化要求的依然繼續(xù)費(fèi)用化。比如：在小試或中試前甚至研發(fā)項(xiàng)目完全結(jié)束前，根據(jù)研發(fā)部和管理層的意見(jiàn)，由主導(dǎo)研發(fā)負(fù)責(zé)人隨時(shí)依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)資本化的條件判斷并出具《研發(fā)費(fèi)用資本化通知書(shū)》，表明是否開(kāi)始研發(fā)項(xiàng)目資本化，并說(shuō)明原因，財(cái)務(wù)部作為依據(jù)進(jìn)行備案保管。自項(xiàng)目結(jié)束前均可以書(shū)面形式同意研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用資本化，并說(shuō)明原因。

第二，針對(duì)后者風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部應(yīng)主導(dǎo)介入到研發(fā)項(xiàng)目成本控制工作當(dāng)中，同時(shí)研發(fā)部要樹(shù)立成本節(jié)約的理念。伴隨著市場(chǎng)化程度更包容開(kāi)放，我國(guó)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，而民營(yíng)中小企業(yè)更要從各個(gè)方面節(jié)約成本，包括研發(fā)成本。研發(fā)成本控制并非指壓縮研發(fā)規(guī)?；蛘邷p少研發(fā)投資，而是指減少研發(fā)中不必要的開(kāi)支，用較少的投入獲取較大的研發(fā)成果。在成本控制的過(guò)程中，要充分利于預(yù)算管控方式，做到支出項(xiàng)項(xiàng)有預(yù)算，對(duì)超預(yù)算的費(fèi)用要嚴(yán)格審核、逐級(jí)報(bào)批。另外，研發(fā)成本管理要和研發(fā)成果收益結(jié)合起來(lái)。研發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)決定了研發(fā)的不同投入，比如在新產(chǎn)品研發(fā)時(shí)投入較大，但是研發(fā)收益較小甚至沒(méi)有;而做為產(chǎn)品性能改進(jìn)時(shí)需要考慮到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，若市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尚不充分，產(chǎn)品先發(fā)優(yōu)勢(shì)明顯，就可以則要加大研發(fā)投入，持續(xù)保持競(jìng)爭(zhēng)力，反之若細(xì)分市場(chǎng)已經(jīng)飽和，產(chǎn)品已然成熟，針對(duì)這類研發(fā)項(xiàng)目要減少投入，直至完全取消。

研發(fā)項(xiàng)目的成果決定了后續(xù)生產(chǎn)成本制造成本的投入，這也在業(yè)內(nèi)有著廣泛的認(rèn)同。研發(fā)人員在開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要從技術(shù)實(shí)現(xiàn)和成本構(gòu)成上考慮材料的選取和工藝生產(chǎn)流程難易程度。研發(fā)設(shè)計(jì)的先天性因素約束和控制了后期的所有成本，因此要在圖紙?jiān)O(shè)計(jì)時(shí)就要關(guān)注成本控制，將目標(biāo)成本落實(shí)到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)中，落實(shí)到可以實(shí)現(xiàn)?的“圖紙”上，用目標(biāo)成本來(lái)真正約束產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)全過(guò)程，在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中進(jìn)行預(yù)演，讓各種可能條件下的研制產(chǎn)品真正地與成本結(jié)合開(kāi)發(fā)，使在設(shè)計(jì)中就是圖紙上的“制造”產(chǎn)品;當(dāng)進(jìn)入實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)、小試、中試時(shí)，需要持續(xù)把握成本，通過(guò)研制加工流程的不斷改善，從成本角度進(jìn)行研制等目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)完成研制的樣件。

5.研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)環(huán)節(jié)

（1）風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)項(xiàng)就是該研發(fā)項(xiàng)目完成之時(shí)。筆者觀察到很多制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的各類最終成果如發(fā)明專利、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)等都能歸檔保存。但因缺乏研發(fā)管理經(jīng)驗(yàn)，忽略了總結(jié)得失和項(xiàng)目過(guò)程性文件的歸檔，沒(méi)有形成自身研發(fā)知識(shí)化管理庫(kù)，這些不利于企業(yè)在研發(fā)方面成熟度的提高。

（2）財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施。特定研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)工作時(shí)總結(jié)得失和過(guò)程性文件歸檔包含了方方面面內(nèi)容，本文在此僅涉及財(cái)務(wù)方面內(nèi)容。

首先，就是該研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，根據(jù)自項(xiàng)目開(kāi)展之初制定的預(yù)算，結(jié)合整個(gè)研發(fā)實(shí)施落地過(guò)程中實(shí)際支出情況，考量該研發(fā)項(xiàng)目的投入情況，總結(jié)明細(xì)支出項(xiàng)的差異及發(fā)生原因，區(qū)分預(yù)算制訂差異和實(shí)際執(zhí)行可避免差異情況。這樣的分析是為后續(xù)開(kāi)展其他研發(fā)項(xiàng)目管理時(shí)提供可參考的預(yù)算制訂經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)有利于研發(fā)人員在開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目時(shí)樹(shù)立支出合理性的觀念。

其次，涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支撐性文件整理歸檔。財(cái)務(wù)需要梳理在實(shí)施落地過(guò)程中各類表單和文件，分析是否核算合理，如研發(fā)支出人員工時(shí)分配表、實(shí)驗(yàn)和試制過(guò)程中領(lǐng)用材料單及表格、不同研發(fā)階段費(fèi)用占比是否符合實(shí)際情況。特別是費(fèi)用占比合理性是一個(gè)很關(guān)鍵的工作，不同階段研發(fā)支出項(xiàng)發(fā)生是不一樣的，設(shè)計(jì)階段圖紙?jiān)O(shè)計(jì)費(fèi)、外部專家咨詢費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、研討費(fèi)、差旅費(fèi)會(huì)發(fā)生較多;實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)階段研發(fā)設(shè)備投入很大、會(huì)有少量的材料費(fèi)產(chǎn)生;小試、中試階段會(huì)產(chǎn)生較多的材料費(fèi)用、試制產(chǎn)品應(yīng)用成本同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生少量收益。這項(xiàng)工作的意義在于對(duì)內(nèi)形成符合自身特點(diǎn)的研發(fā)費(fèi)控規(guī)律、對(duì)外滿足研發(fā)數(shù)據(jù)的報(bào)送和披露解釋。

6.研發(fā)成果投產(chǎn)環(huán)節(jié)

（1）風(fēng)險(xiǎn)。在該環(huán)節(jié)研發(fā)成果真正意義上實(shí)現(xiàn)量產(chǎn)，研發(fā)成果被檢驗(yàn)?zāi)軌虍a(chǎn)生多少市場(chǎng)效益，能否達(dá)到研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)。而這種量化的市場(chǎng)效益與預(yù)期市場(chǎng)效益是否匹配，衡量其與可行性分析階段做出的預(yù)測(cè)之間差異能否接受等需要人為判斷和解讀，若考慮不充分的話會(huì)影響公司對(duì)于該研發(fā)成果后續(xù)生產(chǎn)和改進(jìn)的決策。

此環(huán)節(jié)在實(shí)際業(yè)務(wù)中往往與后面兩個(gè)環(huán)節(jié)即持續(xù)項(xiàng)目評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目迭代環(huán)節(jié)是同步進(jìn)行，只是出于側(cè)重點(diǎn)不同。該環(huán)節(jié)中更關(guān)注的是經(jīng)營(yíng)決策層面。

（2）財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施。筆者認(rèn)為首先要確定一個(gè)判斷評(píng)價(jià)周期，在該周期內(nèi)單獨(dú)核算該研發(fā)成果的總體產(chǎn)出量、市場(chǎng)銷售量，以及體現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算中的凈收益，這個(gè)凈收益包含了總收入、直接產(chǎn)品成本、間接費(fèi)用等因素。同時(shí)需要考慮投產(chǎn)后進(jìn)入到市場(chǎng)時(shí)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。我們?cè)谧隹尚行苑治鰰r(shí)對(duì)于將要面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境都是一種預(yù)測(cè)狀態(tài)。而實(shí)際投產(chǎn)后市場(chǎng)環(huán)境與預(yù)計(jì)會(huì)有不同，當(dāng)面對(duì)真實(shí)市場(chǎng)環(huán)境時(shí)其產(chǎn)生的市場(chǎng)效益是不一樣的，比如當(dāng)投產(chǎn)后該市場(chǎng)尚處于培育階段，就不能按照發(fā)展階段成熟階段應(yīng)獲取的市場(chǎng)效益來(lái)評(píng)估決策，可以采取產(chǎn)量控制、改進(jìn)措施漸進(jìn)的方式來(lái)對(duì)待投產(chǎn)后的策略;若該市場(chǎng)已經(jīng)進(jìn)入發(fā)展階段，就可以加大產(chǎn)量、充分考慮市場(chǎng)需求不斷改進(jìn)占領(lǐng)市場(chǎng)的策略;若因研發(fā)項(xiàng)目延遲，投產(chǎn)時(shí)市場(chǎng)已經(jīng)進(jìn)入成熟期，競(jìng)爭(zhēng)激烈，就應(yīng)該考慮產(chǎn)量控制，同時(shí)開(kāi)展差異化需求改進(jìn)措施。

7.持續(xù)項(xiàng)目評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)

（1）風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)項(xiàng)目階段性結(jié)束后并不意味著全部工作完成，沒(méi)有持續(xù)性評(píng)價(jià)工作會(huì)產(chǎn)生研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)兩張皮，出現(xiàn)與實(shí)際脫節(jié)的現(xiàn)象。

（2）財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施。從財(cái)務(wù)方面講，還是需要從收益和成本角度出發(fā)來(lái)評(píng)價(jià)。此工作的出發(fā)點(diǎn)與上一環(huán)節(jié)（研發(fā)成果投產(chǎn)環(huán)節(jié)）是不一樣的，但在財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)時(shí)工作內(nèi)容是有重疊的，可以互相利用工作成果。而該環(huán)節(jié)與上一環(huán)節(jié)中做出的應(yīng)對(duì)措施除了避免風(fēng)險(xiǎn)外，也為下一環(huán)節(jié)（項(xiàng)目迭代改進(jìn)）數(shù)據(jù)支持和工作方向打下基礎(chǔ)。

第一，從收益角度評(píng)價(jià)時(shí)，在剔除掉市場(chǎng)大環(huán)境因素后，需要考慮的是收益實(shí)現(xiàn)的多或少是產(chǎn)品本身功能性能等要素還是銷售因素，過(guò)于滿足需求還是未能滿足需求，從而來(lái)考慮是否應(yīng)進(jìn)一步從產(chǎn)品上改進(jìn)調(diào)整。

第二，從成本角度評(píng)價(jià)時(shí)，要分析實(shí)際生產(chǎn)成本與研發(fā)時(shí)預(yù)計(jì)的產(chǎn)品成本是否有差異，是整體材料市場(chǎng)波動(dòng)還是自身采購(gòu)成本增加引起，是生產(chǎn)環(huán)節(jié)中工藝流程過(guò)于復(fù)雜導(dǎo)致還是生產(chǎn)中物料人為損耗導(dǎo)致成本增加。通過(guò)這方面分析會(huì)提升后續(xù)成本控制的有效性，更重要的是能夠提供給研發(fā)人員做改進(jìn)的方向和目標(biāo)。

8.項(xiàng)目迭代改進(jìn)環(huán)節(jié)

（1）風(fēng)險(xiǎn)。制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)往往重視此環(huán)節(jié)的工作，但比較容易出現(xiàn)的誤區(qū)是迭代頻率過(guò)快過(guò)慢和改進(jìn)投入過(guò)大過(guò)小。

（2）財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施。特定研發(fā)項(xiàng)目成果迭代時(shí)間點(diǎn)取決于管理層對(duì)于目前市場(chǎng)和中短期預(yù)期市場(chǎng)的把握，在這方面財(cái)務(wù)需要的是提供好資金支持，滿足迭代過(guò)程中的各類資源投入。而進(jìn)入到項(xiàng)目迭代改進(jìn)后從某種意義上來(lái)說(shuō)就是一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目流程重新開(kāi)始，區(qū)別與新研發(fā)項(xiàng)目就是在原有研發(fā)項(xiàng)目上資料數(shù)據(jù)可共享，參照依據(jù)更充分，同時(shí)研發(fā)投入可控性更強(qiáng)。因此財(cái)務(wù)在該環(huán)節(jié)中應(yīng)結(jié)合原有項(xiàng)目來(lái)開(kāi)展支持決策的工作，避免改進(jìn)投入超出原新產(chǎn)品研發(fā)投入情況出現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在制造行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈局面下，我國(guó)制造業(yè)中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)開(kāi)展自身產(chǎn)品升級(jí)，適度加大研發(fā)投入，積累研發(fā)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，防范研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，做好財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)，同時(shí)充分利用國(guó)家在研發(fā)方面的優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)為依靠“一招鮮吃遍天”的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去了，我國(guó)制造業(yè)向高端化發(fā)展是大的趨勢(shì)，中小民營(yíng)企業(yè)從現(xiàn)在開(kāi)始循序漸進(jìn)的建立起自身研發(fā)項(xiàng)目管理體系，合理加強(qiáng)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施，必然能夠在制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)過(guò)程中站穩(wěn)腳跟，獲得更大的發(fā)展空間和經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：

李皓，供職于歐好光電控制技術(shù)（上海）股份有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，在職碩士研究生。