許婷婷 張大為

摘 要：企業(yè)稅務(wù)問題直接關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位，聲譽(yù)及經(jīng)營(yíng)狀況，如果企業(yè)疏于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、聲譽(yù)等將面臨著重大的損失，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。本文正是以此作為背景，以內(nèi)部控制作為研究視角，分析如何完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并對(duì)出現(xiàn)的稅務(wù)問題提出解決對(duì)策，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)問題實(shí)踐的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

基金項(xiàng)目：遼寧科技學(xué)院博士科研基金項(xiàng)目“本溪市企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)績(jī)效影響研究”（項(xiàng)目編號(hào)：1505B04）成果之一。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收政策的不斷完善，稅務(wù)越來越復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)策略應(yīng)該隨著形勢(shì)的發(fā)展而不斷的進(jìn)行調(diào)整。近些年，國(guó)內(nèi)外的很多企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)方面所呈現(xiàn)出的問題而使企業(yè)稅務(wù)遭到了影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和聲譽(yù)都因此遭受到了很大的損失，如平安，國(guó)美電器因提供虛假的數(shù)據(jù)被查處等。

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本要素

參考coso內(nèi)部控制理論的框架，將企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系劃分為五要素：即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的控制，主要包括企業(yè)的管理理念，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，員工的職業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的劃分，效益考評(píng)等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，分析，應(yīng)對(duì)三個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制流程和方法，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。稅務(wù)信息與溝通，企業(yè)通過收集內(nèi)外部的涉稅信息，通過對(duì)信息的篩選，選取有用的信息并進(jìn)行加工處理，最后在企業(yè)各部門之間進(jìn)行傳遞，并及時(shí)的進(jìn)行稅務(wù)信息溝通。稅務(wù)的監(jiān)控與反饋，不合理的納稅環(huán)節(jié)不斷的進(jìn)行改善，并及時(shí)向管理層反饋，隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略布局。這五要素緊密相連，貫穿稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整個(gè)過程，本文用五要素對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制要素進(jìn)行解釋說明。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問題及原因

2.1 稅務(wù)環(huán)境不完善

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是企業(yè)的一部分，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制從總體環(huán)境上看，主要包括管理層的管理理念與管理者的管理風(fēng)格，企業(yè)的組織構(gòu)架，企業(yè)制定的政策及部門之間的職責(zé)分工及責(zé)任分配等。管理層及其他各部門人員普遍覺得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題是財(cái)務(wù)部處理的事務(wù)，忽視了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事先籌劃，同時(shí)缺少對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行合理的崗位安排。

2.2 管理體系不健全

大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)部門處理企業(yè)日常稅務(wù)工作，一般由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)的核算，每月應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅等基本的工作，企業(yè)的稅務(wù)流程不規(guī)范。企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控缺乏整體意識(shí)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制沒有形成一個(gè)比較完備的預(yù)測(cè)機(jī)制，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.3 稅務(wù)信息溝通不暢

企業(yè)沒有形成系統(tǒng)的信息處理體系，對(duì)于稅務(wù)信息也沒有建立完備的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，導(dǎo)致稅務(wù)信息不能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行傳遞，并阻礙與企業(yè)外部及同行之間信息溝通，不能及時(shí)有效的利用稅務(wù)信息。

2.4 稅務(wù)監(jiān)督與信息反饋不完善

企業(yè)內(nèi)部沒有專設(shè)審計(jì)小組，對(duì)企業(yè)存在的稅務(wù)問題沒有及時(shí)的反饋給管理層，使得企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的不足之處及缺陷沒有及時(shí)的進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整個(gè)過程產(chǎn)生了影響。沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和完善的信息反饋機(jī)制，對(duì)有缺陷及不合理的納稅環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)。

3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

3.1 完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境

增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意，定期的組織相關(guān)部門學(xué)習(xí)稅收的法律政策，加強(qiáng)稅收的宣傳工作，從而提高全體人員的稅務(wù)防范意識(shí)，以創(chuàng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。企業(yè)應(yīng)專門設(shè)立稅務(wù)部，由專業(yè)人員從事企業(yè)的納稅工作，管理企業(yè)的日常稅務(wù)問題，并在稅務(wù)部門中指定專門的人才進(jìn)行具體的稅務(wù)工作，并對(duì)自己所在崗位的職責(zé)負(fù)責(zé)。

3.2 健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理體系

規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)工作流程，改善傳統(tǒng)的工作流程，單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)部門，財(cái)務(wù)部將日常的涉稅業(yè)務(wù)移交給稅務(wù)部。企業(yè)事先建立預(yù)測(cè)體制，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的整體意識(shí)。加大對(duì)涉稅文件的執(zhí)行，對(duì)當(dāng)前發(fā)生的涉稅問題進(jìn)行規(guī)整，并給予一定的處理意見，及時(shí)的糾正處理不當(dāng)?shù)亩悇?wù)問題。

3.3 加強(qiáng)稅務(wù)信息的傳遞與溝通

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，利用現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展成果，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)建立信息系統(tǒng)，以便于提高信息在各部門之間的傳播速度。與外部各個(gè)部門如稅務(wù)部門稅務(wù)，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)方面的溝通。與同行之間進(jìn)行溝通，了解此行業(yè)在哪方面出現(xiàn)過負(fù)稅風(fēng)險(xiǎn)，有助于行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事先得到預(yù)警，以便掌握更多的信息。

3.4 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督與信息反饋機(jī)制

設(shè)置內(nèi)部審計(jì)小組，定期或不定期的對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，并編制審計(jì)報(bào)告，如實(shí)的反映企業(yè)存在的稅務(wù)問題并作出評(píng)價(jià)，及時(shí)的糾正錯(cuò)誤的行為。把企業(yè)的各項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，對(duì)不合理及有缺陷的納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行改善，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)過的稅務(wù)問題及時(shí)的加以總結(jié)。

參考文獻(xiàn)

[1] Tax Risk Management. Elwood Tony Permission. Price water house Coopers.2004.

[2]季楓.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016（02）.

[3]謝濤.基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系建設(shè)研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（07）.

[4]鐘煥毓.A企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制研究[D].浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

作者簡(jiǎn)介

許婷婷（1982-），女，遼寧科技學(xué)院，遼寧遼陽人，管理學(xué)博士，主要從事企業(yè)文化等方面研究。

張大為（1981-），男，沈陽藥科大學(xué)，遼寧撫順人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，主要從事區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面研究。