魏標(biāo)文

摘 要：內(nèi)部控制信息披露能夠有效地減少企業(yè)所有者與管理層之間的矛盾，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。本文首先分析了審計質(zhì)量和內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)概念，然后分析了目前我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，并探究了內(nèi)部控制信息披露對審計質(zhì)量的影響分析，最后，從企業(yè)層面、政府層面、投資者層面給出了提高內(nèi)部控制體系的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;信息披露;審計質(zhì)量

隨著企業(yè)管理制度的完善，內(nèi)部控制成為企業(yè)所有者治理企業(yè)的重要手段，內(nèi)部控制能夠有效地降低管理風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)信息的真實性，保護企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益。外部審計作為第三方監(jiān)督機構(gòu)，與內(nèi)部控制協(xié)同作用，優(yōu)化企業(yè)資源配置，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，外部審計一般以企業(yè)的財務(wù)報告為參考，內(nèi)部控制的效果反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，會在一定程度上影響審計質(zhì)量。

1 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露的作用

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部治理的一種手段，能夠確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)信息的真實性，及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)管理中存在的問題，并進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整改善，以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在兩個方面，其一，保障會計信息的真實性和可靠性，內(nèi)部控制的目的就是為了真實地反映企業(yè)的現(xiàn)狀，掌握企業(yè)的財務(wù)信息，以便于企業(yè)決策層能夠依據(jù)真實的會計信息把握市場變化，做出準(zhǔn)確的決策，保障企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益。其二，內(nèi)部控制能夠規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，對于職責(zé)分工、生產(chǎn)流程、審批手續(xù)等做出明確的規(guī)定，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督評價，及時糾正錯誤行為，挽回企業(yè)的損失，保障企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)內(nèi)部的行為，是企業(yè)為了吸引投資者和保障利益相關(guān)者的權(quán)益而進行的自我評價活動，其主要內(nèi)容包括內(nèi)部制度是否健全、內(nèi)部制度是否有效、內(nèi)部控制監(jiān)督情況、內(nèi)部控制實施情況、本年度內(nèi)部控制評價、下一年度內(nèi)部控制的計劃等。其作用主要表現(xiàn)在兩個方面，其一，加強企業(yè)所有者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的掌握，有效地減少企業(yè)所有者與管理層之間的矛盾，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。更加有利于企業(yè)的健康發(fā)展。其二，投資者可以從內(nèi)部控制信息披露獲取財務(wù)報告中沒有的信息，從而更加有利于投資者做出決策。

2 內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較低

在我國，2010年后內(nèi)部控制信息披露進入了強制階段，上市企業(yè)必須按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進行披露，這使得我國上市企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露報告逐漸增多，但是，大部分企業(yè)披露內(nèi)容不完善，整體來看，我國上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較低，可參考的價值不大。主要體現(xiàn)在以下兩個方面，第一，一部分上市企業(yè)內(nèi)部根本不設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)，然而他們還能出具內(nèi)部控制信息披露報告，由此可見，內(nèi)部控制信息披露的真實性有待考證。第二，內(nèi)部控制信息披露僅僅是為了應(yīng)對政策，與國外企業(yè)相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較差，即使企業(yè)經(jīng)營中存在重大的問題，也不會在披露報告中呈現(xiàn)，對投資者的決策可參考的價值不大。

2.2 內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容較少

內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一些企業(yè)為了節(jié)省資源只披露較少的內(nèi)容，很少披露企業(yè)內(nèi)部缺陷，這大大影響了內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。主要體現(xiàn)在以下兩個方面，第一，一些企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的目的是為了吸引投資者的青睞，而內(nèi)部缺陷的披露會影響企業(yè)的形象，還有部分企業(yè)為了偽裝企業(yè)真正的內(nèi)部缺陷，故意披露一些無關(guān)緊要的內(nèi)部缺陷，比如不規(guī)范的發(fā)票之類的。第二，上市企業(yè)不愿意披露詳細的內(nèi)部信息，一方面若是披露較全面的內(nèi)部控制信息，那么企業(yè)需要投入較多的人力和物力資源，另一方面，部分企業(yè)認為較多信息的披露會給對手企業(yè)機會，影響企業(yè)在市場上的競爭力，這些都是片面狹隘的認識。

2.3 內(nèi)部控制信息披露的形式不規(guī)范

就目前而言，我國內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法規(guī)還不健全，缺乏完善的法律法規(guī)體系的支持，在具體的實踐中就會出現(xiàn)諸多的問題，內(nèi)部控制信息披露的形式不規(guī)范的問題就是其中之一。主要體現(xiàn)在以下兩個方面，第一，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的形式缺乏明確法律法規(guī)條文的規(guī)定，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，只是對內(nèi)部控制的評價內(nèi)容和評價流程做出了規(guī)定，并沒有對信息披露的形式做出規(guī)定。第二，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露都是為了應(yīng)對政策，而不是真正為了企業(yè)的發(fā)展，因此，他們在做內(nèi)部控制信息披露報告時，為了簡單便捷，并不能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制評價的流程，所得出的披露報告的形式差異較大。

3 內(nèi)部控制信息披露對審計質(zhì)量的影響分析

3.1 內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的有效手段，能夠緩解所有者與管理者之間的矛盾，保障財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的健康運行，而審計是在內(nèi)部控制機制失效時的一種補償機制，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量會對審計時間、審計成本和審計風(fēng)險產(chǎn)生顯著的影響。內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響主要體現(xiàn)在以下三個方面，第一，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較高，能夠節(jié)省審計時間，如果內(nèi)部控制能夠披露企業(yè)完善的財務(wù)信息和內(nèi)部控制報告，那么，在進行外部審計時，審計人員在核對內(nèi)部控制披露信息的真實性的基礎(chǔ)上，就可以把內(nèi)部控制披露的信息作為審計材料，從而節(jié)省審計人員收集審計材料的時間，大大提升審計效率。第二，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較高，能夠縮短審計成本，一般信息披露質(zhì)量較高的企業(yè)，其內(nèi)部控制機構(gòu)都比較完善，有比較規(guī)范詳細的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和信息，這也為審計工作的開展奠定了基礎(chǔ)，能夠有效地減少審計人員的工作量，從而縮短審計成本。第三，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較高，能夠降低審計風(fēng)險，審計風(fēng)險的產(chǎn)生源于審計資料的真實性，而內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較高的企業(yè)，其披露的財務(wù)信息和內(nèi)部控制報告具有較高的真實性和可靠性，這在一定程度上大大降低了審計風(fēng)險。

3.2 內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響

內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容是對內(nèi)部控制實施情況的監(jiān)督和評價，也從側(cè)面反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容的真實性和可靠性是由企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r所決定的，一般發(fā)展形勢較好的企業(yè)會披露更加完善的內(nèi)部控制信息，只有那些發(fā)展中存在問題的企業(yè)才會掩飾內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，這些企業(yè)的在開展審計工作時，一般會耗費較大的審計成本和審計時間。內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面，第一，內(nèi)部控制缺陷的披露對審計質(zhì)量的影響較小，在我國，企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的披露部分一直是弱項，很多企業(yè)缺少內(nèi)部控制缺陷披露部分或者披露內(nèi)容較少，披露的內(nèi)容基本上是流于形式，沒有什么實際價值，一般審計工作人員對于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的內(nèi)容都持懷疑的態(tài)度，可參考的價值不大。第二，內(nèi)部控制自我評價報告的披露會在一定程度上影響審計質(zhì)量，內(nèi)部控制自我評價報告是對企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)果的整體呈現(xiàn)，同時反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，一般企業(yè)在開展審計工作時，審計人員會以財務(wù)報告和內(nèi)部控制自我評價報告作為審計材料，但是，如果內(nèi)部控制自我評價報告披露的內(nèi)容不真實或者較少，就會直接影響到審計質(zhì)量。

4 提高內(nèi)部控制體系的建議

4.1 對于企業(yè)層面的建議

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部治理的有效方式，對于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的意義，內(nèi)部控制能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，降低企業(yè)的損失，確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，有助于企業(yè)的健康發(fā)展，因此，企業(yè)所有者和管理者應(yīng)該提高對內(nèi)部控制的重視，降低企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險?？梢詮囊韵氯齻€方面從企業(yè)層面提高內(nèi)部控制體系，第一，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部治理的作用，企業(yè)管理層應(yīng)該結(jié)合實際情況制定適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，并采用相應(yīng)的懲罰機制和激勵機制保障內(nèi)部控制制度的正常運行，此外，管理層應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定的要求披露內(nèi)部控制信息，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，降低管理的風(fēng)險。第二，加強財務(wù)和相關(guān)風(fēng)險的內(nèi)部控制，企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該重點關(guān)注資產(chǎn)、賬款的日常管理，擴大融資途徑，最大限度地利用政策條件，優(yōu)化資源配置，加強對應(yīng)收賬款的管理，減少壞賬的出現(xiàn)。第三，建立完善的問責(zé)制度，如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在重大的問題，除了需要制定解決方案（下轉(zhuǎn)第100頁）

（上接第43頁）以外，還需要對造成問題的責(zé)任人進行處罰，每一項工作都責(zé)任到人，避免出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，同時，對于表現(xiàn)較好的員工或部門，要給予一定的物質(zhì)或者精神獎勵，只有賞罰分明的制度，才能夠激發(fā)員工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

4.2 對于政府層面的建議

政府作為企業(yè)內(nèi)部控制實施的監(jiān)督者，除了需要制定完善的內(nèi)部控制法律法規(guī)體系外，還需要監(jiān)管內(nèi)部控制信息披露的工作，維持市場的經(jīng)濟秩序。可以從以下三個方面從政府層面完善內(nèi)部控制體系，第一，做好內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督，內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容會在一定程度上會影響審計質(zhì)量，同時也會影響整個市場的經(jīng)濟秩序，政府需要做好內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督工作，制定懲罰機制，對于弄虛作假的企業(yè)，給予嚴(yán)厲的懲罰，對于做得好的企業(yè)，給予相應(yīng)的獎勵。第二，完善內(nèi)部控制法律法規(guī)體系，完善的法律法規(guī)體系是保障內(nèi)部控制體系有效運行的前提條件，政府部門應(yīng)該對內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容、程序、方法等做出明確的規(guī)定，對內(nèi)部控制自我報告和內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容進行詳細的規(guī)定。第三，協(xié)調(diào)各方資源，構(gòu)建多元監(jiān)督機制，政府的資源是有限的，由于我國現(xiàn)有的企業(yè)類型、規(guī)模、形式等存在諸多的差異，政府不可能監(jiān)督到每一個企業(yè)，但是，政府可以協(xié)調(diào)各方資源，引入社會組織、行業(yè)協(xié)會、公眾等主體的參與，構(gòu)建多元的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制，這樣不僅能夠節(jié)省政府的人力、物力和財力，而且能夠有效地提高監(jiān)督效率和質(zhì)量。

4.3 對于投資者層面的建議

由于目前我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露不完善，需要辯證的看待企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，對于投資者而言，在做投資決策前，要參考多方面的信息，綜合考慮各方面的利弊，避免風(fēng)險和損失?？梢詮囊韵聝蓚€方面從投資者層面提高內(nèi)部控制體系，第一，辯證的看待企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，特別是對于內(nèi)部控制缺陷披露部分，沒有缺陷披露的企業(yè)并不一定是發(fā)展較好的企業(yè)，有可能他們是為了規(guī)避問題，故意不披露內(nèi)部控制缺陷。第二，做投資決策前，參考多方面的信息，除了參考內(nèi)部控制自我報告外，還可以關(guān)注企業(yè)公布的年報、企業(yè)的文化建設(shè)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險防范措施等信息，要從多個維度獲取企業(yè)的相關(guān)信息，避免獲取片面或者錯誤的信息。

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