馮甜

摘 要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)鍵組成部分，對(duì)其進(jìn)行研究有著很大的理論意義與實(shí)際價(jià)值。因此，本文以會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論作為研究目標(biāo)，著重采用主觀和客觀、可能性和實(shí)際性這兩個(gè)思路對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行論證與反思。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)概述

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指為相關(guān)信息利用者供應(yīng)可靠的、有效的財(cái)務(wù)信息。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)成其基本理論的關(guān)鍵方面，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是建立于其基礎(chǔ)上，所以，在1970左右，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者就對(duì)其進(jìn)行了研究。然而，從當(dāng)下來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念與問(wèn)題在相關(guān)理論領(lǐng)域中還未達(dá)到統(tǒng)一的、權(quán)威的觀點(diǎn)?；仡櫼延醒芯?，大致能歸納出兩個(gè)不同的觀點(diǎn)：第一種是受托責(zé)任觀;第二種是決策有用觀。其中，前者認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)通常僅規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)信息使用者會(huì)計(jì)主體在運(yùn)作管理中履行受托責(zé)任;而后者則認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要為會(huì)計(jì)使用者供應(yīng)會(huì)計(jì)主體在運(yùn)作管理中履行受托責(zé)任，同時(shí)還規(guī)定會(huì)計(jì)信息體系要能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于可靠的、有效的會(huì)計(jì)信息需求。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)信息使用者需求的辯證統(tǒng)一

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的反思，應(yīng)當(dāng)著重從兩個(gè)視角進(jìn)行分析論述，一是會(huì)計(jì)信息使用者要求，二是會(huì)計(jì)信息體系職能。接下來(lái)，本節(jié)著重從會(huì)計(jì)信息使用者這一角度進(jìn)行論述：

（一）會(huì)計(jì)信息使用者并不是單一的、而是各種各樣的，既存在現(xiàn)有的，又存在潛在的。著名學(xué)者——吳水澎曾說(shuō)：“就會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，如果不作出限定的話，那么的確有不勝枚舉之感。比如企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等都可歸納為會(huì)計(jì)信息使用者……”，可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息使用者確實(shí)是多樣化的，而這多樣化也進(jìn)一步引起了需求的多樣化。由于各主體在不同階段具有不同的利益目標(biāo)，它們對(duì)會(huì)計(jì)信息有用性的要求也因此會(huì)產(chǎn)生差異。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又屬于處理、制造會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，它供應(yīng)的“商品”有且僅有會(huì)計(jì)信息一類(lèi)，而這也就面臨著眾口難調(diào)的難題。因?yàn)樵撓到y(tǒng)所生成的“商品”現(xiàn)如今還未有其他“商品”可替代，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)務(wù)必要基于會(huì)計(jì)信息使用者需要的前提下盡最大能力給予他們物美（質(zhì)量好）價(jià)廉（價(jià)格低）的會(huì)計(jì)信息。

（二）同一類(lèi)會(huì)計(jì)信息使用者因他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)程度與使用能力的差別，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息有用性也會(huì)產(chǎn)生不一樣的評(píng)價(jià)。由于針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息并非在所有情形下均是把自身所具有的內(nèi)涵統(tǒng)統(tǒng)提供給他們的。先排除信息不對(duì)稱(chēng)這一情況，就算在會(huì)計(jì)信息對(duì)稱(chēng)的前提下，信息使用主體通常也會(huì)受自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)程度等的影響，而難以充分把握會(huì)計(jì)信息的有用性，以至于對(duì)會(huì)計(jì)信息作出不準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。這就好比文化水平差距懸殊的兩人必然無(wú)法從報(bào)紙上獲取等量有用資訊的道理相同。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際上屬于一種信息系統(tǒng)，其通常包含五個(gè)主要職能，分別是反映、控制、評(píng)估、預(yù)測(cè)以及決策。其中，反映職能是表示：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用合理的方式與方法，將企業(yè)各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工與整理形成相對(duì)完善的會(huì)計(jì)信息，以反映出公司的資產(chǎn)情況、資產(chǎn)變化與運(yùn)作成果;控制職能著重表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督這一點(diǎn)上，遵循相關(guān)法規(guī)與制度，對(duì)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)做出會(huì)計(jì)確認(rèn)，然后對(duì)符合要求的信息展開(kāi)加工整理以形成可以反映規(guī)劃等的財(cái)務(wù)信息。后三項(xiàng)職能必須是基于系統(tǒng)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息的前提下，依靠會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的對(duì)比、分析、使用才可以展開(kāi)、才可以發(fā)揮，而這其實(shí)牽涉到了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)、使用與把握等問(wèn)題。所以，筆者認(rèn)為：反映與控制二者是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本職能，作為一種信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際上是對(duì)已產(chǎn)生的交易活動(dòng)進(jìn)行反映與監(jiān)督，把活動(dòng)中所產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)通過(guò)處理整理成會(huì)計(jì)信息再提供給需求主體。此處闡述的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的問(wèn)題。那如果當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅有反映與控制兩個(gè)職能的情形下，系統(tǒng)需要供應(yīng)什么樣的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于需求主體來(lái)說(shuō)才屬于有用的呢？關(guān)于這一點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征這一方面進(jìn)行探討。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，取決 于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度

通過(guò)研究與分析，筆者認(rèn)為：在考慮會(huì)計(jì)信息使用者需求的情形下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面向相關(guān)需求主體所供應(yīng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，倘若這些信息包含及時(shí)性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，那么便可以判定系統(tǒng)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息具有有用性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)已達(dá)成。但因?yàn)槊恳环N事物皆存在絕對(duì)性與相對(duì)性，故關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的完成水平，一般表現(xiàn)為各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，例如可靠性等的具備程度。

值得一提的是，會(huì)計(jì)信息的有用性實(shí)際上也就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息擁有了可靠性、及時(shí)性等各種特征，這是由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基本職能所能完成便是這一些。針對(duì)相關(guān)性的這一個(gè)問(wèn)題，筆者覺(jué)得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可以劃分成個(gè)體相關(guān)性與整體相關(guān)性?xún)深?lèi)。其中，關(guān)于個(gè)體相關(guān)性這一方面，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量牽涉到了不同會(huì)計(jì)信息使用者的主觀需求、把握能力等各種要素，而這些要素皆不可被系統(tǒng)控制。所以筆者覺(jué)得，個(gè)體相關(guān)性不適合當(dāng)做會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征來(lái)判斷會(huì)計(jì)信息有無(wú)有用性、會(huì)計(jì)目標(biāo)有無(wú)完成。站在整體相關(guān)性來(lái)說(shuō)，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)蓬勃時(shí)代的生成物，因此其生產(chǎn)的“商品”，即會(huì)計(jì)信息，則必須服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，換句話說(shuō)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息本身就擁有總體相關(guān)性，故會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所供應(yīng)的信息包含可靠性、有效性等特點(diǎn)，便能夠明確斷定它們是有用的，且會(huì)計(jì)目標(biāo)已完成。