梁更維

[摘? ? 要] 經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展以及行業(yè)競爭的不斷加劇使得管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理之中發(fā)揮的作用越來越明顯。本文以A企業(yè)為例，基于阿米巴管理模式這一新興管理會計體系對企業(yè)經(jīng)營之中的成本控制進行研究，希望能對企業(yè)更好地應(yīng)用阿米巴模式奠定良好的理論基礎(chǔ)，并提供一些實踐借鑒。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè);管理會計;阿米巴模式

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 003

[中圖分類號] F234.3? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）05- 0009- 04

0? ? ? 引? ? 言

面對激烈的市場競爭，在成本增加、產(chǎn)能過剩、市場分化精細的情況下，同行業(yè)之間的競爭也在不斷加劇，企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)逐漸增多，需要企業(yè)做好內(nèi)部的管理。在企業(yè)經(jīng)營管理中，管理會計作為關(guān)鍵一環(huán)，能夠為企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠的支撐，進而在企業(yè)盈利水平提高方面發(fā)揮重要的作用。而阿米巴經(jīng)營模式作為管理會計體系，從成本控制的角度出發(fā)有效開展管理工作，就可以在各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)對成本的全面管理。

1? ? ? 基礎(chǔ)概述

1.1? ?管理會計

目前，會計主要包含了財務(wù)會計和管理會計兩個部分。傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作以回顧過去為主，負責(zé)反映并報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果;管理會計則以面向未來為主，嚴格履行預(yù)測、規(guī)劃、控制、考核等職能。由此可見，管理會計實際上就是將重點放置在企業(yè)管理方面，并非是對企業(yè)財務(wù)簡單的記錄與核實，而是成為企業(yè)管理的重要組成部分[1]。

1.2? ?阿米巴管理模式

阿米巴管理模式主要是將大規(guī)模企業(yè)經(jīng)營管理直接劃分為一個個小小的團隊，讓每一個都形成自我的經(jīng)營模式，并且培養(yǎng)具有經(jīng)營意識的領(lǐng)導(dǎo)人，最終滿足經(jīng)營全員化的要求。

1.3? ?阿米巴經(jīng)營模式的優(yōu)點

阿米巴模式是基于現(xiàn)場的實際情況來做好對應(yīng)調(diào)整的一種管理會計體系，對于報表內(nèi)容的精準度和時效性要求較高，需要讓員工對企業(yè)實際情況有充分的了解。通過“量化分權(quán)”的經(jīng)營理念，幫助員工提升其自主經(jīng)營意識，讓員工主動參與到企業(yè)經(jīng)營，利用數(shù)據(jù)來反映當(dāng)時的經(jīng)營情況，并且分析實際經(jīng)營之中可能出現(xiàn)的問題，并且將問題解決。

在國內(nèi)大部分企業(yè)中，管理會計應(yīng)用相對滯后，領(lǐng)導(dǎo)人員依舊注重對于各項財務(wù)指標的關(guān)注，忽視了經(jīng)營過程的管理。就算是部分企業(yè)重視成本的控制，但是依舊停留在固定成本和事后成本，無法滿足領(lǐng)導(dǎo)的期望。但是阿米巴模式的使用，就可以實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的有效控制，并且也可以清楚地劃分責(zé)任，確保做好全面管理[2]。

1.4? ?阿米巴經(jīng)營模式實施路徑

針對阿米巴經(jīng)營模式的實施，其主要是包含了三個方面，直接將組織架構(gòu)分裂為“阿米巴”組織，讓每一個組織做好獨立的核算，完善結(jié)果考核與對應(yīng)的反饋工作，具體如圖1所示。

對于阿米巴的劃分，主要是基于企業(yè)的實際經(jīng)營情況，制定合理的標準，將組織結(jié)構(gòu)劃分為獨立核算的小集體。合理的核算體系主要是針對阿米巴之間內(nèi)部交易的明確計算，能夠滿足其核算規(guī)則的要求。阿米巴考核主要是對實際經(jīng)營情況進行考察，針對結(jié)果進行分析，并且有對應(yīng)的獎懲。有了考核結(jié)果，才能夠?qū)χ暗膭澐謽藴室约昂怂泱w系的合適性進行檢查，觀察其是否能夠達到預(yù)期的經(jīng)營目標，并且還需要檢查阿米巴的劃分是否能夠滿足企業(yè)現(xiàn)有的工作特性和工作流程的要求，最終確定阿米巴小組是否能夠持續(xù)地存活下去。

2? ? ? A企業(yè)簡介及管理會計方案的構(gòu)建

2.1? ?A企業(yè)簡介

A企業(yè)成立于2009年，注冊資金達到3.3億元，擁有6個分廠，其主要是從事紡織行業(yè)，其產(chǎn)品通過零售或者批發(fā)等方式完成對外銷售工作，并根據(jù)客戶來樣提供定制服務(wù)，實現(xiàn)對半成品或者成品的加工、裝配等操作。

2.2? ?管理會計方案的構(gòu)建與實施

2.2.1? ?單元的劃分

管理會計方案的構(gòu)建與實施，還需要將對應(yīng)的阿米巴單元劃分原則確定，根據(jù)劃定要求建立責(zé)任中心，如此就能劃分具體的阿米巴單元，如圖2所示。A企業(yè)擁有6個分廠，每一個分廠都擁有獨立的生產(chǎn)、人力、財務(wù)、研發(fā)、行政等部門，可以獨立完成接單業(yè)務(wù)，據(jù)此實施生產(chǎn)，并通過銷售獲取收入。為順利使用阿米巴模式，企業(yè)決定按照原本的組織架構(gòu)來劃分阿米巴單元。直接將原本的組織結(jié)構(gòu)劃分為三級，每一分廠作為一級阿米巴;將其財務(wù)、銷售、倉儲、行政等部門作為二級阿米巴;根據(jù)相關(guān)要求和原則科學(xué)劃分織造、縫頭、定型以及包裝等崗位，使員工形成多個班組，構(gòu)建企業(yè)的三級阿米巴。

2.2.2? ?內(nèi)部購銷流程

建立內(nèi)部購銷制度，還需要明確其對應(yīng)的內(nèi)部購銷流程（見圖3所示）。針對A企業(yè)不同生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)工序有著明確的上下游關(guān)系。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的流程性特征，A企業(yè)加強分析和研究，最終決定基于產(chǎn)品生產(chǎn)流程建立內(nèi)部購銷制度。如此一來，上游工序?qū)?yīng)的阿米巴就能把半成品銷售給下游的阿米巴，在生產(chǎn)包裝環(huán)節(jié)形成最終的成品，再向銷售阿米巴出售。這里的銷售阿米巴就是針對產(chǎn)品完成對外銷售工作[3]。

3? ? ? 阿米巴模式下A企業(yè)管理會計方法的改進

3.1? ?制造和管理費用的合理分攤

對于A企業(yè)而言，在試運行的階段，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價一定考慮有關(guān)制造阿米巴的制造費用、管理費用等支出，不過在正式使用阿米巴以后就摒棄了該做法。如果A企業(yè)能夠與績效評價體系相互結(jié)合起來，這樣就可以在試運行環(huán)節(jié)使用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法，這更有助于精確核算企業(yè)的制造阿米巴。與此同時，在核算環(huán)節(jié)需要量化處理公共資源，堅持根據(jù)收益程度將其客觀地、合理地分配給制造阿米巴。如針對供暖費、房屋租金等，可以基于阿米巴的經(jīng)營場地面積分攤，而人力資源部門的費用就以阿米巴人員數(shù)量為依據(jù)加以分攤。針對行政部門出現(xiàn)的實際費用，應(yīng)以阿米巴的收入為依據(jù)進行分攤處理。這樣做不僅能進一步體現(xiàn)企業(yè)核算得來的阿米巴利潤與單位時間里的附加值的合理性、科學(xué)性，也能使其具有更明顯的參考性。

3.2? ?阿米巴模式下績效評價體系的有效改進

就目前的實際情況來看，A企業(yè)缺少完善的全面績效評價體系來評價阿米巴績效，特別是圍繞阿米巴模式制造阿米巴時沒有績效評價方法提供支持，也無法在績效評價中充分發(fā)揮關(guān)鍵性指標“單位時間附加值”的核心作用。如果無法利用績效評價體系科學(xué)評價企業(yè)使用阿米巴模式取得的經(jīng)營成果，那么阿米巴成員就得不到有效的激勵。所以，針對A企業(yè)制造阿米巴，就可以基于平衡記分卡來建立績效評價體系[4]。

針對管件績效指標的設(shè)定。首先，將企業(yè)內(nèi)部原本存在的大多數(shù)指標或關(guān)鍵性績效指標保留下來，因為這一部分指標本身就是根據(jù)從生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等工作中得到的經(jīng)驗制定起來的，在企業(yè)原有的績效評價中起到關(guān)鍵作用，參考價值較大。因此，企業(yè)要注意體現(xiàn)原有績效指標的重要作用，不僅要向各部門負責(zé)人、相關(guān)員工等征求意見，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為核心重新添加一些新指標，這些指標大多數(shù)都是客戶維護和學(xué)習(xí)維度、成長維度方面的指標，是A企業(yè)在過去進行績效評價時忽略的指標，還要將其和阿米巴模式結(jié)合在一起，引入單位時間附加值指標，實現(xiàn)最大化的銷售額和最小化的費用這一經(jīng)營目標。所以A企業(yè)在財務(wù)維度上構(gòu)建關(guān)鍵性績效指標時，首先就需要對單位時間附加值進行考慮，將其視作在阿米巴模式中開展績效評價工作的核心。關(guān)鍵性績效指標如表1所示。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

總而言之，對于現(xiàn)代化發(fā)展的企業(yè)來說，阿米巴經(jīng)營模式擁有獨特的優(yōu)勢。企業(yè)想要獲取阿米巴經(jīng)營模式的精髓，就需要全面貫徹管理會計理念，構(gòu)建滿足自身需求的阿米巴核算體系，最終實現(xiàn)對成本合理有效的控制，提升企業(yè)發(fā)展效益。

主要參考文獻

[1]楊亞蘭.阿米巴經(jīng)營模式與管理會計的結(jié)合探討[J].會計師，2019（14）：10-11.

[2]黃賢環(huán)，吳秋生.阿米巴模式下的管理會計理念、方法與創(chuàng)新[J].云南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2018（8）：104-112.

[3]任榮.我國企業(yè)中阿米巴模式的應(yīng)用困境分析[J].企業(yè)改革與管理，2017（7）：15，17.

[4]夏鵬.阿米巴經(jīng)營模式在YS公司應(yīng)用研究[D].廣州：華南理工大學(xué)，2018.

[5]袁國彬.面向KL公司工班架構(gòu)優(yōu)化的阿米巴模式設(shè)計及應(yīng)用研究[D].廣州：暨南大學(xué)，2018.