張更杰 盧學(xué)霞

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展和進(jìn)步，我國的會計行業(yè)也在不斷地變革和創(chuàng)新，會計制度的改革對政府預(yù)算審計來說具有重要的影響。本文主要對政府會計的基本含義進(jìn)行說明，在此基礎(chǔ)上，從審計、法律、決斷的角度出發(fā)，詳細(xì)地闡述會計制度改革對政府預(yù)算審計的影響，提出在新時期會計制度改革的前提下，優(yōu)化政府預(yù)算審計的對策和建議。

關(guān)鍵詞 新時期 會計制度改革 政府預(yù)算

政府財政體系的優(yōu)化和變革，是依據(jù)我國當(dāng)前現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動的，不論是審計內(nèi)容方面還是審計職責(zé)方面，都進(jìn)行了進(jìn)一步的說明和明確。本文對會計制度的變革對預(yù)算審計的影響進(jìn)行說明和分析。

一、政府會計的概述

政府依據(jù)會計制度行使會計職能。因此，會計制度的建立直接關(guān)系到政府治理的核心，好的會計制度能夠在一定程度上遏制出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象，不斷地提升政府的治理水平。新的會計制度的改革，明確了政府在會計工作中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在設(shè)置會計科目和賬務(wù)處理的過程中強化了財務(wù)管理的作用。政府的財務(wù)數(shù)據(jù)要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，增加了關(guān)于應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的內(nèi)容，重新確認(rèn)了一些固定資產(chǎn)、保障房、無形資產(chǎn)的攤銷和折舊，在企業(yè)會計中引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念。政府進(jìn)行一系列的會計制度改革，有助于政府能夠正確、精準(zhǔn)地反映政府的財務(wù)狀況和運行成本，能夠?qū)φ臎Q策提供一個有力的支撐。

二、新時期會計制度對政府預(yù)算審計的影響

（一）審計方面

根據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)審計法律法規(guī)，設(shè)計部門對本級政府的預(yù)算執(zhí)行情況和財政收支情況起到一個監(jiān)督的職能，法律中對審計部門的職責(zé)有明確的規(guī)定，主要體現(xiàn)在兩個方面，分別是預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算決算兩個板塊。本級政府在對預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行規(guī)劃的時候，需要綜合考慮下級人民政府預(yù)算、決算和本級政府與其他部門之間的關(guān)系等。針對這種情況，我國在2011年出臺了相關(guān)的規(guī)定，要求加強中央決算草案的分析和研究。新的預(yù)算法規(guī)定，我國在編制預(yù)算草案的時候，需要先由國務(wù)院的審計部門對預(yù)算草案進(jìn)行審核，審核通過之后再由國務(wù)院進(jìn)行審核，國務(wù)院審批通過之后，再報送人民代表大會常務(wù)委員會進(jìn)行審批。下級的人民政府在進(jìn)行預(yù)算草案編制的時候，需要經(jīng)過本級政府的審計部門審核之后，再由本級政府審計，同時報請上一級的政府部門進(jìn)行審批，審批通過之后方可實施。

（二）法律方面

隨著我國政府治理環(huán)境的不斷變革，舊的會計制度已經(jīng)不能夠滿足政府當(dāng)前會計工作的需要，原有的法律體系也不能滿足現(xiàn)代化政府預(yù)算審計的要求。政府的預(yù)算審計主要涉及兩個方面的內(nèi)容，分別是預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算決算，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算決算之間有著密不可分的關(guān)系，預(yù)算執(zhí)行的效果也就直接影響預(yù)算決算的內(nèi)容，兩者之間相互影響。如果政府預(yù)算編制的結(jié)果存在不合理、不科學(xué)的情況，就直接導(dǎo)致預(yù)算審計的結(jié)果出現(xiàn)不合理、不科學(xué)，這就需要從法律的角度去約束預(yù)算編制和預(yù)算決算的流程和行為，為政府預(yù)算審計工作的開展提供強有力的法律支撐。

（三）決算方面

決算草案是政府預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的主要體現(xiàn)，因此能夠全方位地體現(xiàn)政府預(yù)算執(zhí)行的情況，決算草案的審計工作也就隨之成為了預(yù)算草案執(zhí)行的延伸。預(yù)算決算草案的編制，不僅能夠反映出預(yù)算執(zhí)行的效果，而且能夠找出預(yù)算執(zhí)行過程中的不足。因此，新的會計制度的頒布，能夠增強預(yù)算決算的作用，能夠使得預(yù)算決算與預(yù)算執(zhí)行之間的聯(lián)系更加緊密，兩者在實施過程中相互交叉。

三、新時期會計制度背景下優(yōu)化政府預(yù)算審計的對策

（一）編制合理的財務(wù)報告

政府的職能很大程度上在于調(diào)節(jié)社會各項經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，很多時候是由政府出資，保證政府、企業(yè)、人民群眾三者之間的平衡，政府的投資活動核算主要是財政部門。根據(jù)新時期的會計制度，加強政府預(yù)算設(shè)計是必然趨勢。因此，為適應(yīng)趨勢的發(fā)展，政府部門在進(jìn)行財務(wù)報告編制過程中應(yīng)當(dāng)盡量科學(xué)合理地設(shè)置財務(wù)指標(biāo)，切實保障財務(wù)指標(biāo)能夠正確、全面、客觀地反映實際財務(wù)狀況。當(dāng)前，政府在編制財務(wù)報告的時候，大多數(shù)都采用的是收付實現(xiàn)制，但是新的會計制度的頒布，明確提出了會計賬務(wù)處理方式為權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，政府需要改變傳統(tǒng)的報表編制方式，調(diào)整會計分錄，按照新的會計制度編制財務(wù)報表。

（二）設(shè)置科學(xué)合理的決算審計目標(biāo)

政府在進(jìn)行審計的過程中，應(yīng)當(dāng)把審計的重點放在政府預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計方面，保證政府預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的真實性，注重被審計單位的財務(wù)運行狀況和運營成本，提升政府績效管理水平。對于財務(wù)報告中的各項費用，或者是能夠抵消的業(yè)務(wù)，與直接業(yè)務(wù)進(jìn)行比較，操作起來更加煩瑣。因此，審計人員在審計的過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)的評估，使得財務(wù)報表能夠?qū)①M用的情況清晰地展現(xiàn)出來。

（三）重構(gòu)政府會計報告

重構(gòu)政府的會計報告首先就要構(gòu)建一個較為完善的會計報表執(zhí)行核查及簽證功能體系，實現(xiàn)審計事項的定期公布，能夠?qū)⑷罕姷谋O(jiān)督作用發(fā)揮出來，增強政府會計報表的公信力。其次，需要加強對政府預(yù)算財力的審計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項預(yù)算收支計劃安排，判斷其是否符合經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，是不是符合應(yīng)占經(jīng)濟(jì)成分的比重，并針對情況設(shè)置專門的審計監(jiān)督項。當(dāng)前，復(fù)試預(yù)算已經(jīng)逐步推行，隨著會計制度體系的不斷完善，我們需要不斷地探索新的、適用的審計方法，總結(jié)新的審計經(jīng)驗，真正起到政府預(yù)算審計的作用。

（作者單位為華北理工大學(xué)管理學(xué)院）

[作者簡介：張更杰（1997—），男，山東沂南人，會計學(xué)專業(yè)本科在讀。]

參考文獻(xiàn)

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