李霞

摘要：市場的不斷開放使企業(yè)經(jīng)營中面臨的風(fēng)險類型、數(shù)量都在不斷增加，給企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營帶來威脅。而預(yù)算可以幫助企業(yè)提前預(yù)測不同經(jīng)營方法下企業(yè)面臨的風(fēng)險等級，并判斷經(jīng)營方案是否契合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向。不過我國市場開放時間較晚，相比國外發(fā)達(dá)國家的企業(yè)，全面預(yù)算管理出現(xiàn)在我國企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營策略中的時間較短，相關(guān)研究也較少，所以企業(yè)在全面預(yù)算管理體系的建設(shè)中還存在較多難題，全面預(yù)算管理難以在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的效果。文章主要從目前企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題出發(fā)，研究優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的方案。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;問題;對策

一、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

預(yù)算是指企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而將企業(yè)所有資源合理分配到各經(jīng)營活動時采取的系統(tǒng)性方法，全面預(yù)算管理也是企業(yè)管理中的重要成員。在企業(yè)的發(fā)展中，全面預(yù)算管理可以為企業(yè)帶來以下優(yōu)勢：

第一、幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化。一般而言，企業(yè)最先提出的戰(zhàn)略目標(biāo)是非量化的指標(biāo)。如果以非量化的指標(biāo)作為各部門開展經(jīng)營活動的目標(biāo)，將導(dǎo)致各部門難以準(zhǔn)確掌握活動開展的度。相比來說，全面預(yù)算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，在縱向結(jié)合企業(yè)以往的經(jīng)營數(shù)據(jù)以及橫向結(jié)合同類企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)后，將其具體化為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，極大地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

第二、規(guī)范、控制業(yè)務(wù)行為。全面預(yù)算管理可以將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化為各經(jīng)營活動開展的指標(biāo)，同時整個全面預(yù)算管理活動涉及到企業(yè)的各部門、各機構(gòu)的各項活動中，并分別為其制定了切實可行的具體努力目標(biāo)，規(guī)范各項業(yè)務(wù)中的行為。同時，通過全方位的預(yù)算監(jiān)督可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中存在的問題，并督促解決。

第三、為企業(yè)績效管理提供指標(biāo)依據(jù)。企業(yè)可以以各部門預(yù)算指標(biāo)的完成度作為績效考核的指標(biāo)，科學(xué)、合理的開展績效管理。

第四、幫助企業(yè)實現(xiàn)資源的合理配置。預(yù)算計劃是在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上得出的較優(yōu)方案，為各項經(jīng)營活動的資源使用額度制定合理的定額區(qū)間，并監(jiān)督各部門嚴(yán)格按照定額開展各項活動，從而減少了企業(yè)資源的浪費和無目的濫用情況。

二、目前企業(yè)在全面預(yù)算管理建設(shè)中存在的問題

企業(yè)的全面預(yù)算管理工作大體可以分為編制、執(zhí)行以及評價三個主要環(huán)節(jié)，從這三方面出發(fā)，目前企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題主要有以下幾點。

（一）預(yù)算編制方法較為落后

大部分企業(yè)在預(yù)算的編制上多以傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法為主，隨著經(jīng)濟的改革，單一的傳統(tǒng)預(yù)算編制方法和企業(yè)實際運營情況脫離，難以滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需求。甚至部分企業(yè)一直延續(xù)一種預(yù)算方法，預(yù)算編制方法并不科學(xué)。但一方面由于我國相關(guān)研究并不成熟，企業(yè)在全面預(yù)算管理的建設(shè)上缺乏參考文獻(xiàn)。另一方面，企業(yè)在全面預(yù)算管理的思想認(rèn)識上并不深入、全面，使企業(yè)在全面預(yù)算管理中將重點主要集中在預(yù)算方案的制定以及財務(wù)信息的收集上，并未較多考慮預(yù)算編制方法的合理性，也未曾認(rèn)識、重視預(yù)算編制方法帶來的不良后果。

（二）預(yù)算執(zhí)行力度不足

目前，大部分企業(yè)在全面預(yù)算管理上存在“重建設(shè)、輕應(yīng)用”的問題，雖然內(nèi)部設(shè)有全面預(yù)算管理小組，但大部分企業(yè)重點出現(xiàn)偏差，企業(yè)實際的全面預(yù)算管理只集中在前半部分的制定上，并不重視預(yù)算方案的落實。另外，預(yù)算監(jiān)督機制的不健全也使企業(yè)難以準(zhǔn)確掌握預(yù)算方案的落實情況，在實際中為了保障經(jīng)營活動的繼續(xù)，當(dāng)活動出現(xiàn)資金短缺、成本超支時，企業(yè)多直接采用追加投資的方法。預(yù)算指標(biāo)被隨意更改，不能起到約束各部門行為的作用，進(jìn)一步使企業(yè)的全面預(yù)算管理效果大打折扣。

（三）預(yù)算評價的效果沒有完全發(fā)揮

全面預(yù)算管理中還包含預(yù)算評價，主要對企業(yè)當(dāng)期全面預(yù)算管理工作的開展進(jìn)行總結(jié)，以定量、定性相結(jié)合的形式評價企業(yè)預(yù)算運行的效率以及安全性，企業(yè)可以參照預(yù)算評價了解資金的使用效率。而大部分企業(yè)主要將預(yù)算評價結(jié)果用于考核員工的工作效率，不重視對全面預(yù)算管理制度以及預(yù)算方案的考量，沒有在內(nèi)部形成一套循環(huán)的全面預(yù)算管理流程，影響全面預(yù)算管理的效果發(fā)揮，也增加了企業(yè)下期預(yù)算方案制定的信息搜集成本。

三、相關(guān)優(yōu)化對策探析

從上面存在的問題入手，企業(yè)在優(yōu)化全面預(yù)算管理建設(shè)時可以參照以下意見。

（一）采用科學(xué)且多元化的預(yù)算編制

預(yù)算編制的科學(xué)是保障預(yù)算指標(biāo)具有合理性的重要前提，在企業(yè)的預(yù)算編制中主要抓住以下三點。

1.?健全預(yù)算編制程序

常用的預(yù)算編制程序主要有自上而下、自下而上、上下結(jié)合以及目標(biāo)指導(dǎo)等，就目前來說，大部分企業(yè)采用表層上下結(jié)合的方式，實際工作上還是屬于自上而下的模式，上下級溝通的效果一般。所以，在全面預(yù)算管理改革中，企業(yè)要落實上下結(jié)合原則，切實實現(xiàn)上下級在預(yù)算方案制定、實施等多方面的溝通。同時還可以采用先分級編制，再通過逐步匯總的形式提高預(yù)算編制程序的全面性和有效性，進(jìn)而增加預(yù)算指標(biāo)的合理性。

2.?明確預(yù)算編制起點

各部門或各分支機構(gòu)在開展部門或機構(gòu)預(yù)算方案時將以往直接依據(jù)分配目標(biāo)開展的模式轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算指標(biāo)和經(jīng)營規(guī)劃相結(jié)合的模式，尤其是對集團企業(yè)來說，集團公司的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，在戰(zhàn)略目標(biāo)上和企業(yè)之間存在一定的差異性，所以，單純依靠下發(fā)的預(yù)算目標(biāo)開展業(yè)務(wù)難免和企業(yè)的實際發(fā)展有所不符。同樣，內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)不同業(yè)務(wù)部門的影響不同，而且不同時間、不同規(guī)模的經(jīng)營階段下企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)一定的偏差，所以企業(yè)各部門在預(yù)算指標(biāo)的判斷上要從企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃出發(fā)。

3.?彈性選擇預(yù)算編制方法

在新的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)要采用多元化的預(yù)算編制方法，比如企業(yè)可以固定預(yù)算、增量預(yù)算以及作業(yè)預(yù)算混合使用，在具體的方法選擇上要參考預(yù)算項目的特性、市場環(huán)境等。由于市場的復(fù)雜，所以企業(yè)經(jīng)營中盡量不要采用單一的預(yù)算編制方法，從而保障預(yù)算編制的科學(xué)性。

（二）以內(nèi)部控制為核心，加強預(yù)算監(jiān)督機制的建設(shè)

若將預(yù)算方案的制定劃分為事前階段，那預(yù)算執(zhí)行便是事終階段，具體預(yù)算管理的效果實施如何還要考驗預(yù)算方案的落實情況，強化預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)提高預(yù)算管理效果的必然選擇。為了使企業(yè)管理層可以明確掌握預(yù)算方案的落實情況，企業(yè)要建設(shè)以內(nèi)部控制為核心的預(yù)算監(jiān)督機制，對預(yù)算管理制度以及預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并規(guī)范員工的行為，及時發(fā)現(xiàn)運行中存在的障礙，并督促管理人員采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)。

（三）優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

合理的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)是保障預(yù)算運行以及預(yù)算流程合理化的重要前提。企業(yè)一般要建立四個層級：第一、建立預(yù)算總負(fù)責(zé)小組，主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理工作;第二、建立預(yù)算審批小組，主要負(fù)責(zé)預(yù)算方案的分析、批準(zhǔn)工作。一般由管理層、總負(fù)責(zé)小組人員、預(yù)算管理小組人員組成;第三、設(shè)立預(yù)算管理小組，主要負(fù)責(zé)預(yù)算工作的具體落實及其他日常管理任務(wù);第四、設(shè)立預(yù)算評價反饋小組，負(fù)責(zé)預(yù)算結(jié)果分析，并將企業(yè)當(dāng)期預(yù)算效率等反饋給其他小組，為下一期預(yù)算方案的制定提供參考信息。通過對企業(yè)預(yù)算組織機構(gòu)的梳理、完善，一方面促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的運行順利，另一方面也進(jìn)一步明確了各部門、崗位的權(quán)責(zé)，極大地提高了上下級在預(yù)算方案溝通上的便捷性。

四、結(jié)束語

企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展離不開全面預(yù)算管理的建設(shè)，不過由于種種原因，大部分企業(yè)的全面預(yù)算管理機制并不完善。本文主要從預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算評價進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決策略。不過由于規(guī)模、業(yè)務(wù)等多方面的差異性，企業(yè)在優(yōu)化與預(yù)算管理時還要從自身實際出發(fā)，具體情況具體分析。

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（作者單位：新鄉(xiāng)市豫北靖道汽車零部件有限公司）