高發(fā)珍

摘 要：IFRS9號(hào)準(zhǔn)則是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全名為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)—金融工具》，這是一種新的金融工具，從2009年開始發(fā)布，確定于2018年1月1日起執(zhí)行，對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言，可以延期到2021年執(zhí)行。該政策是國(guó)際會(huì)計(jì)制度的一次革新，對(duì)金融工具計(jì)量、分類進(jìn)行了重新定義，對(duì)行業(yè)發(fā)展影響較大。本文主要以保險(xiǎn)業(yè)為主，分析IFRS9號(hào)準(zhǔn)則產(chǎn)生的根源，并重點(diǎn)分析該準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的影響，最終提出我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)在該準(zhǔn)則實(shí)施下應(yīng)當(dāng)采取的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：IFRS9準(zhǔn)則 ?保險(xiǎn)行業(yè) ?影響 ?策略

一、IFRS9號(hào)準(zhǔn)則的含義

IFRS9號(hào)準(zhǔn)則是為了更好滿足國(guó)際金融工具發(fā)展需求，而由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的一種國(guó)際性金融工具，最早在2009年頒布，全名為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)—金融工具》（簡(jiǎn)稱IFRS9號(hào)準(zhǔn)則），該準(zhǔn)則將金融工具計(jì)量、分類、資產(chǎn)減值等內(nèi)容均納入其中，并代替了原有的IAS39金融工具。2014年，該準(zhǔn)則進(jìn)一步完善，并確定最終內(nèi)容。

IFRS9號(hào)準(zhǔn)則的主要理論為，將現(xiàn)金流、商業(yè)模式作為金融資產(chǎn)的計(jì)量方式和分類模式，同時(shí)根據(jù)金融資產(chǎn)減值問(wèn)題制定預(yù)信損失模式。此外，將套期保值內(nèi)容納入其中，提高會(huì)計(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。當(dāng)然，該準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想意義深遠(yuǎn)，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，如何實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系與會(huì)計(jì)信息體系之間的相互融合;其次，如何實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐之間的銜接統(tǒng)一。這兩個(gè)內(nèi)容在金融工具準(zhǔn)則變革中是需要考慮的基礎(chǔ)性問(wèn)題。IFRS9號(hào)準(zhǔn)則內(nèi)容主要包括三大部分，分別為金融工具計(jì)量、分類;金融資產(chǎn)減值;套期保值會(huì)計(jì)。

二、IFRS9號(hào)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響

（一）對(duì)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

首先，該準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)保險(xiǎn)公司報(bào)表造成了一定的影響。主要原因在于該準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)業(yè)在計(jì)量金融資產(chǎn)的時(shí)候主要采用公允價(jià)值模式，這對(duì)其傳統(tǒng)的計(jì)量模式進(jìn)行了改變，因此會(huì)影響保險(xiǎn)公司的盈余管理能力，并顯著加大其利潤(rùn)波動(dòng)幅度。從實(shí)踐情況來(lái)看，很多保險(xiǎn)企業(yè)為了提升自身利益，會(huì)采用債券的形式來(lái)開展長(zhǎng)期投資，而根據(jù)IFRS9號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，這些資產(chǎn)可能因?yàn)闊o(wú)法通過(guò)現(xiàn)金流測(cè)試而被劃入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因而報(bào)表的利潤(rùn)項(xiàng)目會(huì)隨市場(chǎng)行情起伏，加大了險(xiǎn)企對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的管理難度。

其次，IFRS9號(hào)準(zhǔn)則一旦實(shí)施，根據(jù)金融資產(chǎn)減值規(guī)定，計(jì)提方法由原來(lái)的實(shí)際損失法改為預(yù)期信用損失法，減值數(shù)量將會(huì)大幅提升。減值會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，尤其就目前而言，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)還未建立其應(yīng)有的減值預(yù)警體系，一旦采取新準(zhǔn)則，就會(huì)加大保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)而言，在執(zhí)行IFRS9號(hào)準(zhǔn)則時(shí)，需要按新方法對(duì)金融產(chǎn)品進(jìn)行減值計(jì)提，這就會(huì)增加保險(xiǎn)業(yè)減值準(zhǔn)備金;此外，現(xiàn)有階段，金融業(yè)缺乏完善的資產(chǎn)減值體系，風(fēng)險(xiǎn)控制存在不足，一旦采用IFRS9號(hào)準(zhǔn)則，減值計(jì)提結(jié)果將會(huì)存在較大差異性，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)短期發(fā)展是有所不利的。

（二）對(duì)保險(xiǎn)業(yè)管理體系產(chǎn)生影響

首先，IFRS9號(hào)準(zhǔn)則在資產(chǎn)估值方面進(jìn)行了優(yōu)化，這就要求保險(xiǎn)業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估方面進(jìn)行完善，但從目前來(lái)看，保險(xiǎn)業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估方面主要采取的是商業(yè)計(jì)量模式，這種模式與公允價(jià)值計(jì)量模式存在較大差異，一旦采用IFRS9號(hào)準(zhǔn)則，在短期內(nèi)未必會(huì)發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量模式的有效作用，其操作性尚存問(wèn)題。在現(xiàn)有階段，我國(guó)主要以市值計(jì)算、模型估算作為公允價(jià)值的估算方式，但是由于資產(chǎn)市場(chǎng)尚不完善，所以在市值估算方面難以確定其真實(shí)性，這就導(dǎo)致估值偏差較大，存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

其次，IFRS9號(hào)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)管理體系會(huì)產(chǎn)生一定影響。尤其是該準(zhǔn)則當(dāng)中的資產(chǎn)減值內(nèi)容，由于此內(nèi)容針對(duì)的是未來(lái)事件，對(duì)于“已損失準(zhǔn)則”而言，強(qiáng)調(diào)的主要為“現(xiàn)在”內(nèi)容，而“預(yù)期損失模式”主要反應(yīng)的是保險(xiǎn)業(yè)未來(lái)狀況，兩者之間存在較大差異，這就會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)減值計(jì)量產(chǎn)生影響。根據(jù)IFRS9號(hào)準(zhǔn)則要求可知，金融行業(yè)需要做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)而言，需要對(duì)現(xiàn)有管理體系進(jìn)行完善，以提高保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平，更好應(yīng)對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生影響

對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，其預(yù)售資產(chǎn)相對(duì)較多，而且在保險(xiǎn)公司資產(chǎn)中占比較高。所以在IFRS9號(hào)準(zhǔn)則實(shí)施后，將會(huì)影響保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，尤其是會(huì)對(duì)保險(xiǎn)投資模式以及利潤(rùn)分配產(chǎn)生影響?？傮w來(lái)看，該準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所帶來(lái)的影響是比較大的。

首先，IFRS9號(hào)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)方面進(jìn)行了重新定義，新的規(guī)則與原有規(guī)則之間存在較大差異，對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，就需要根據(jù)新的準(zhǔn)則開展相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理工作，甚至需要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，以適應(yīng)新的規(guī)則。在新規(guī)則影響下，保險(xiǎn)業(yè)需要對(duì)公司業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)類別不同，對(duì)公司負(fù)債影響不同，最終會(huì)影響保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)配置，所以，保險(xiǎn)業(yè)需要依據(jù)IFRS9號(hào)準(zhǔn)則要求，對(duì)資產(chǎn)配置模式進(jìn)行優(yōu)化。

其次，IFRS9號(hào)準(zhǔn)則在分配方面進(jìn)行了定義，對(duì)于金融業(yè)而言，需要根據(jù)IFRS9號(hào)準(zhǔn)則對(duì)分配模式進(jìn)行分配，因?yàn)樾碌臏?zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)利潤(rùn)分配產(chǎn)生了影響。尤其是在投資當(dāng)中，保險(xiǎn)公司在股票方面的投資比例不斷上漲，在新制度模式下，保險(xiǎn)業(yè)就需要做好投資配置，同時(shí)要將部分利潤(rùn)納入到風(fēng)險(xiǎn)資金當(dāng)中，這就會(huì)影響到保險(xiǎn)業(yè)利潤(rùn)分配模式。

三、IFRS9號(hào)準(zhǔn)則背景下保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)作用，維護(hù)保險(xiǎn)業(yè)合法利益

IFRS9號(hào)準(zhǔn)則是國(guó)際性會(huì)計(jì)工具，該工具是為了更好滿足國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展需求，對(duì)整個(gè)金融行業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重要意義，但是，該準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中，對(duì)不同國(guó)家產(chǎn)生的影響是不同的。對(duì)于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)而言，在執(zhí)行該準(zhǔn)則過(guò)程中，要對(duì)其準(zhǔn)則進(jìn)行全面了解，把握準(zhǔn)則精髓，而且針對(duì)準(zhǔn)則中存在的不利因素，要積極發(fā)揮協(xié)會(huì)作用，維護(hù)保險(xiǎn)業(yè)合法利益，通過(guò)科學(xué)方式將行業(yè)訴求表達(dá)出來(lái)。同時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)的企業(yè)還要做好全面性分析，結(jié)合準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)處理程序等進(jìn)行調(diào)整，以推動(dòng)自身更好地適應(yīng)準(zhǔn)則需求，為自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定較好的基礎(chǔ)。

保險(xiǎn)業(yè)需要根據(jù)IFRS9號(hào)準(zhǔn)則內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合行業(yè)具體情況，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)向保監(jiān)會(huì)及國(guó)家相關(guān)部門反應(yīng)行業(yè)訴求，要確保IFRS9號(hào)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中能夠維護(hù)行業(yè)利益，降低準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)發(fā)生產(chǎn)生的不利影響。比如，為了減少IFRS9號(hào)準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)利潤(rùn)的影響，可以以國(guó)債利率為依據(jù)，對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)產(chǎn)生的利益變化納入到其它收益當(dāng)中，這樣就能夠?qū)ΡｋU(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債重新配置，同時(shí)實(shí)現(xiàn)管理水平的提升。還要從其它的層面出發(fā)對(duì)行業(yè)實(shí)際運(yùn)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行解決，針對(duì)于不同問(wèn)題制定最優(yōu)化的處理對(duì)策，如此才能夠?yàn)樾袠I(yè)的更好發(fā)展提供有利作用。

（二）提高合作力度，優(yōu)化資源配置

IFRS9號(hào)準(zhǔn)則是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)會(huì)依據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展當(dāng)中遇到的問(wèn)題而制定的，該規(guī)則的實(shí)施對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，但是對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，發(fā)展水平難以與發(fā)達(dá)國(guó)家相匹配，制度落實(shí)過(guò)程中會(huì)對(duì)發(fā)展中國(guó)家行業(yè)產(chǎn)生一些不利影響。對(duì)于IFRS9號(hào)準(zhǔn)則而言，在落實(shí)過(guò)程中，必須要提高行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平，通過(guò)行業(yè)內(nèi)部之間的資源配置，來(lái)提高行業(yè)資源利用率，提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，以此來(lái)降低IFRS9號(hào)準(zhǔn)則帶來(lái)的不利影響，推動(dòng)該準(zhǔn)則有更高的操作性，為行業(yè)發(fā)展提供有利作用。比如，保險(xiǎn)業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，可以與銀行等金融業(yè)企業(yè)之間進(jìn)行合作，通過(guò)信息化水平的提升來(lái)實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的優(yōu)化，提高數(shù)據(jù)利用率，挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，尤其是要通過(guò)行業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化來(lái)提高風(fēng)險(xiǎn)水平，實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)制度的優(yōu)化，更好滿足金融行業(yè)發(fā)展需求。同時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)要對(duì)IFRS9號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)知分析，把握其精髓，并根據(jù)該準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響，來(lái)制定行業(yè)應(yīng)對(duì)機(jī)制，以幫助保險(xiǎn)公司更好應(yīng)對(duì)IFRS9號(hào)準(zhǔn)則可能引發(fā)的不利影響。此外，人才是行業(yè)發(fā)展的根本，對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言，在發(fā)展過(guò)程中必須要不斷提高行業(yè)人才素質(zhì)，對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言，要制定專門的政策部門，由專業(yè)人才來(lái)解讀、剖析各種國(guó)際性準(zhǔn)則，并根據(jù)準(zhǔn)則內(nèi)容設(shè)定適合行業(yè)發(fā)展的應(yīng)對(duì)措施，以確保行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

IFRS9號(hào)準(zhǔn)則的實(shí)施是世界金融體系發(fā)展的必然趨勢(shì)，雖然我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)被允許在2021年實(shí)施該準(zhǔn)則，但是，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)依然面臨著諸多問(wèn)題，需要根據(jù)IFRS9號(hào)準(zhǔn)則的內(nèi)容以及影響制定優(yōu)化策略，只有如此，在該準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)，才能更好推動(dòng)行業(yè)發(fā)展，提高行業(yè)綜合實(shí)力。

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