郭麗君

(鄭州財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 河南 鄭州 450000)

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因問題分析

目前，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中存在很多不良現(xiàn)象，社會(huì)責(zé)任基因處于病態(tài)化狀態(tài)。例如損害股東權(quán)益、忽視員工成長(zhǎng)、低水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量等情形，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任問題甚至影響到全社會(huì)的有序發(fā)展。一些事務(wù)所為了拉攏客戶、多接項(xiàng)目，通常會(huì)做出違背其職業(yè)道德的行為；還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所只關(guān)注自己所承接項(xiàng)目的多少，預(yù)期利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，忽視對(duì)員工的關(guān)注，員工的合法權(quán)益得不到有效保護(hù)。以上違背社會(huì)責(zé)任的不道德行為，已經(jīng)對(duì)社會(huì)生活造成了不良影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因呈現(xiàn)出嚴(yán)重的病態(tài)性特征。

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因弱化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因弱化，指的是由于社會(huì)人文方面的發(fā)展速度高于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)識(shí)模式和心理品質(zhì)的改變速度，究其根本，就是存在認(rèn)知上的不足，弱化了對(duì)社會(huì)責(zé)任的傳承。面對(duì)行業(yè)間激烈的競(jìng)爭(zhēng)，一旦“利益熏心”，在社會(huì)責(zé)任基因被淡化時(shí)，在利益面前就會(huì)產(chǎn)生動(dòng)搖。尤其對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在人、才、物方面都無法與大型事務(wù)所相抗衡的情形下，就會(huì)出現(xiàn)以低價(jià)搶占市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)局面出現(xiàn)。于是，社會(huì)責(zé)任就被逐漸弱化，發(fā)展失衡，最終形成惡性循環(huán)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因弱化，同樣是對(duì)“不進(jìn)則退”的驗(yàn)證。世間萬物都在不停的運(yùn)動(dòng)發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果總是安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，最終只會(huì)面臨被淘汰的命運(yùn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開放性不斷提高，過去幾十年那種靠拉攏關(guān)系發(fā)展企業(yè)的觀念，已經(jīng)無法適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展的特點(diǎn)。作為一個(gè)具有生命體特征的特殊類型企業(yè)，其所具有的社會(huì)責(zé)任基因會(huì)隨周圍環(huán)境變化而發(fā)生改變。眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在著“適者生存，優(yōu)勝劣汰”的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，然而就會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，絕大部分并沒有這種憂患意識(shí)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“社會(huì)責(zé)任基因”一旦被弱化，其面臨的最終命運(yùn)將被市場(chǎng)所淘汰，無法維持其生命活力。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因矮化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因矮化指的是，由于道德約束不夠、人文素養(yǎng)欠缺和制度體制控制松散，受市場(chǎng)環(huán)境中負(fù)面不良因素的影響，在利益的驅(qū)使共同作用下，單純的為追求某種目標(biāo)，責(zé)任感的喪失。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了謀求較快的發(fā)展，不擇手段，忽視職業(yè)道德，踐踏法律底線，例如給一些企業(yè)提供虛假審計(jì)報(bào)告，不重視員工職業(yè)發(fā)展等，癌細(xì)胞在其身體內(nèi)不斷擴(kuò)散，社會(huì)責(zé)任基因的矮化最終導(dǎo)致其走向消亡。在目前情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲利，會(huì)幫助企業(yè)進(jìn)行造假。例如，針對(duì)一些上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所做的實(shí)際工作就是想方設(shè)法對(duì)企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行“粉飾”，而上市公司的報(bào)表是需要向社會(huì)進(jìn)行公布的，一些投資股票的人，有的會(huì)根據(jù)企業(yè)所公布的報(bào)表進(jìn)行分析，從而決定是否對(duì)其進(jìn)行投資，如果報(bào)表不真實(shí)，那么投資者的利益將會(huì)受到重大損失，影響其投資判斷力。為了在經(jīng)濟(jì)上獲利，出現(xiàn)不合規(guī)定的現(xiàn)象，在與人們生活息息相關(guān)的會(huì)計(jì)行業(yè)社會(huì)責(zé)任基因，拓展到全社會(huì)，就造成整個(gè)社會(huì)誠信的缺失，危及全社會(huì)的利益。

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體在利益的驅(qū)使下，一味的追求利益，表現(xiàn)出了明顯的基因矮化，誠信意識(shí)淡薄，職業(yè)道德淪喪，不法牟利，損害社會(huì)公眾利益，最終要為自己的不端行為承擔(dān)經(jīng)濟(jì)，甚至法律責(zé)任。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因癌化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因癌化指的是，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)、外部因素的共同作用下，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有的企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因向壞的方向發(fā)生變異，最終導(dǎo)致病變，無法醫(yī)治，進(jìn)而死亡。事務(wù)所內(nèi)部自身意識(shí)的欠缺和外界社會(huì)環(huán)境的改變，都會(huì)對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生十分重要的影響。進(jìn)一步解釋就是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)，都有成為行業(yè)間的影響因素的可能。出于事務(wù)所之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，在審計(jì)市場(chǎng)上長(zhǎng)時(shí)間采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式，這種現(xiàn)象已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師行業(yè)的頑疾，有的甚至在不進(jìn)行任何審計(jì)程序的情況下給客戶出具虛假的報(bào)告，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了惡性循環(huán)的產(chǎn)生。再加上監(jiān)管機(jī)制落實(shí)不到位，許多問題不能夠得到及時(shí)暴露和糾正，同時(shí)對(duì)社會(huì)責(zé)任宣傳也不到位，未能有效調(diào)動(dòng)起事務(wù)所樹立企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的主觀積極性。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因植入原則

結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的特殊性，認(rèn)為針對(duì)事務(wù)所社會(huì)責(zé)任基因植入應(yīng)按照以下原則。

(一)針對(duì)性原則

事務(wù)所內(nèi)部由于員工存在知識(shí)水平、年齡、閱歷、需求的不同，在對(duì)社會(huì)責(zé)任履行過程中會(huì)出現(xiàn)不同的做法，其中難免有不利于社會(huì)責(zé)任基因植入的行為出現(xiàn)。因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)員工的個(gè)性特征、知識(shí)水平程度，有針對(duì)性的選擇適合個(gè)體的培訓(xùn)、發(fā)展內(nèi)容和策略，提高社會(huì)責(zé)任與員工之間的耦合度。例如，事務(wù)所社會(huì)責(zé)任傳播要根據(jù)員工的興趣愛好、崗位特點(diǎn)、發(fā)展需要，根據(jù)他們的差異需求進(jìn)行差異傳播。對(duì)于一些新員工，要注重對(duì)他們的職業(yè)成長(zhǎng)規(guī)劃，而對(duì)老員工，則要重視如何留住人才等。

(二)多方互動(dòng)性原則

只有調(diào)動(dòng)相關(guān)方都參與進(jìn)來，才會(huì)對(duì)社會(huì)責(zé)任基因創(chuàng)造良好的植入環(huán)境。對(duì)員工來講，將事務(wù)所社會(huì)責(zé)任基因成功復(fù)制，通過員工自身內(nèi)化后，自覺的在實(shí)踐工作生活當(dāng)中進(jìn)行落實(shí)；對(duì)客戶來講，同樣將事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任基因復(fù)制到個(gè)體，植入在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)方面，形成一種相互影響的商業(yè)生態(tài)圈。在植入過程中，受眾群體積極參與其中，不僅能調(diào)動(dòng)受眾群體參與社會(huì)責(zé)任實(shí)踐的積極性，同時(shí)還可以保證事務(wù)所內(nèi)外部良好的發(fā)展氛圍。

(三)及時(shí)性原則

要將社會(huì)責(zé)任基因適時(shí)的植入事務(wù)所生命體內(nèi)，就必須把開展社會(huì)責(zé)任相關(guān)活動(dòng)及時(shí)跟上。及時(shí)性原則要求事務(wù)所在社會(huì)責(zé)任建設(shè)過程中，能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化，審時(shí)度勢(shì)，把握時(shí)機(jī)，通過相關(guān)社會(huì)責(zé)任議題的制定，繼而及時(shí)開展相關(guān)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，對(duì)社會(huì)責(zé)任的植入方向做出正確引導(dǎo)，及時(shí)、有效的主動(dòng)宣傳和推動(dòng)社會(huì)責(zé)任事業(yè)的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因植入條件

(一)宏觀環(huán)境

1.打造良好氛圍，凈化宏觀環(huán)境

借鑒國內(nèi)外有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的推廣經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國大中小事務(wù)所存在的具體國情，在對(duì)大型事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員、執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格把控，督促其定期發(fā)布質(zhì)量報(bào)告，樹立示范效應(yīng)，引導(dǎo)中小事務(wù)所提高業(yè)務(wù)謹(jǐn)慎度；針對(duì)中小事務(wù)所，在大所的示范作用感染下，監(jiān)督其如經(jīng)濟(jì)、法律等基本社會(huì)責(zé)任的履行，多角度、全方位的促成其社會(huì)責(zé)任的全面履行。通過宏觀環(huán)境的改善，加快事務(wù)所社會(huì)責(zé)任事業(yè)發(fā)展。

2.行業(yè)協(xié)會(huì)倡導(dǎo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為會(huì)計(jì)師行業(yè)的權(quán)威組織者，在發(fā)揮其組織協(xié)調(diào)職能時(shí)，要從社會(huì)整體利益出發(fā)，處理好事務(wù)所與利益相關(guān)者的關(guān)系，規(guī)范市場(chǎng)行為，滿足市場(chǎng)合理需求；在發(fā)揮服務(wù)職能時(shí)，要主動(dòng)關(guān)心事務(wù)所的發(fā)展實(shí)際需要，有針對(duì)性的提出社會(huì)責(zé)任實(shí)踐議題，推動(dòng)全行業(yè)的有序發(fā)展；在發(fā)揮監(jiān)管職能時(shí)，要制定有效合理的政策、法規(guī)，進(jìn)行正確引導(dǎo)，使事務(wù)所在關(guān)注利潤(rùn)同時(shí)，不忽視對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，對(duì)社會(huì)責(zé)任行為的開展設(shè)置好邊框、限度，保證事務(wù)所行為的合法、有效。

3.輿論、媒體約束

利用好輿論、媒體這類特殊約束手段，在他們的監(jiān)督、倡導(dǎo)下喚醒事務(wù)所社會(huì)責(zé)任意識(shí)。網(wǎng)絡(luò)、通信技術(shù)的高速發(fā)展，為社會(huì)責(zé)任基因的植入事務(wù)所體內(nèi)創(chuàng)造了契機(jī)，它打破了以往閉塞的信息通道，使信息在空間和時(shí)間上都得到擴(kuò)展，影響力加大。當(dāng)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)行業(yè)信息做出重要發(fā)布時(shí)，社會(huì)公眾自然會(huì)去主動(dòng)關(guān)注，無論是輿論壓力，還是事務(wù)所自身發(fā)展要求，都迫使事務(wù)所去主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。因此，輿論、媒體對(duì)社會(huì)責(zé)任基因的植入推動(dòng)作用不容小覷。

(二)微觀層面

1.事務(wù)所自身增強(qiáng)自律性

自律性是反映事務(wù)所道德水準(zhǔn)高低的重要標(biāo)準(zhǔn)，是組織有序發(fā)展的內(nèi)在表現(xiàn)，淡薄的自律意識(shí)必然與較低的社會(huì)責(zé)任行為所聯(lián)系。如果事務(wù)所僅僅靠暫時(shí)的附和協(xié)會(huì)號(hào)召，進(jìn)行短期的捐款捐物，平時(shí)對(duì)公益事業(yè)不理不睬，如此社會(huì)責(zé)任基因的植入通道將會(huì)受到阻礙。因此，社會(huì)責(zé)任基因植入通道要想徹底打通，首先事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以開放的態(tài)度，提高自身自律意識(shí)，增強(qiáng)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的自覺主動(dòng)性。

2.依自身實(shí)際，量力承擔(dān)

行動(dòng)勝于言行，當(dāng)事務(wù)所內(nèi)部形成共建“社會(huì)責(zé)任”的良好文化氛圍之后，就應(yīng)當(dāng)結(jié)合事務(wù)所自身的盈利發(fā)展實(shí)際情況，開展與其經(jīng)濟(jì)、資源相匹配的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下量力而行，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。

3.打造良好的內(nèi)部治理環(huán)境

社會(huì)責(zé)任基因的成功植入，需要一個(gè)良性的內(nèi)部治理環(huán)境。管理者在對(duì)事務(wù)所進(jìn)行管理過程中，應(yīng)當(dāng)從全面、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度出發(fā)，綜合考慮事務(wù)所內(nèi)部具體問題，如質(zhì)量把控、人員管理、利潤(rùn)分配等方面，都要做到井井有條。既滿足事務(wù)所的發(fā)展需要，同時(shí)又實(shí)現(xiàn)扶持員工成長(zhǎng)的理念，兼顧社會(huì)經(jīng)濟(jì)、倫理、道德，調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工主動(dòng)接受社會(huì)責(zé)任的積極性，排除一些抵觸心理的存在。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)社會(huì)責(zé)任基因植入方法

(一)內(nèi)部循序漸進(jìn)促成

1.自上而下推進(jìn)

(1)管理者示范

一般情況下，事務(wù)所內(nèi)管理者是其組織內(nèi)部具有最高綜合素質(zhì)的關(guān)鍵人物之一，管理者在社會(huì)責(zé)任植入過程中起著助推器的作用。管理者在事務(wù)所中是最具權(quán)威性的代表人物之一，員工會(huì)視他們?yōu)榭０駱?，管理者的言行舉止會(huì)對(duì)全所員工產(chǎn)生示范效應(yīng)。通過管理者的身體力行，促使所內(nèi)全體員工樹立社會(huì)責(zé)任觀念，自覺履行社會(huì)責(zé)任。

(2)日常管理

事務(wù)所對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任，主要是通過日常管理，滿足自身職業(yè)發(fā)展需要，使員工的切身利益得到保障。對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)，要做到嚴(yán)格的質(zhì)量把控，緊抓審計(jì)程序的環(huán)節(jié)，保證服務(wù)的高質(zhì)量。通過在日常管理工作中，為員工提供安全、良好的工作環(huán)境，重視提高福利待遇，關(guān)注員工個(gè)人成長(zhǎng)，鼓勵(lì)員工堅(jiān)持職業(yè)道德，將事務(wù)所這種負(fù)責(zé)任的工作態(tài)度，通過日常工作各個(gè)方面的細(xì)節(jié)植入進(jìn)來。

2.從表及內(nèi)滲透

(1)口號(hào)倡導(dǎo)

事務(wù)所內(nèi)部，通過對(duì)事務(wù)所的管理理念、業(yè)務(wù)質(zhì)量、企業(yè)文化等多方面因素進(jìn)行綜合提煉，設(shè)計(jì)出適合事務(wù)所自身的口號(hào)，使員工在精神上形成一個(gè)共同的激勵(lì)信條，達(dá)到一種精神共識(shí)。將口號(hào)標(biāo)語植入到事務(wù)所固有的社會(huì)責(zé)任基因載體上，形成一種強(qiáng)有力的輿論氛圍，引導(dǎo)員工為了達(dá)到共同的目標(biāo)而不辭辛勞，心甘情愿，從而保證員工在工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中主動(dòng)落實(shí)社會(huì)責(zé)任，增強(qiáng)員工的工作積極性和責(zé)任感。當(dāng)員工在為客戶提供服務(wù)時(shí)，通過價(jià)值觀的滲透，社會(huì)責(zé)任基因在執(zhí)業(yè)過程中準(zhǔn)確、充分的植入事務(wù)所生命體內(nèi)。

(2)教育培訓(xùn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常進(jìn)行個(gè)人技能培訓(xùn)，實(shí)質(zhì)并不是單純的進(jìn)行技能培訓(xùn)，而是為保證員工執(zhí)業(yè)質(zhì)量所采取的規(guī)范化措施，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過拓展訓(xùn)練、繼續(xù)教育等形式對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)員工對(duì)事務(wù)所的認(rèn)同感，提高執(zhí)業(yè)水平和接受新事物的興趣，激發(fā)公益事業(yè)熱情，積極投身到慈善事業(yè)中。

(3)制度落實(shí)

在事務(wù)所內(nèi)部，要建立起自身的社會(huì)責(zé)任制度。能直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任行為的還是其內(nèi)部的規(guī)章制度，只有把社會(huì)責(zé)任以規(guī)章制度形式明確列示，并嚴(yán)格執(zhí)行，才能真正把社會(huì)責(zé)任融入日常經(jīng)營(yíng)管理中，通過規(guī)范制度規(guī)章，平衡事務(wù)所與員工的責(zé)任關(guān)系，實(shí)行嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度，全方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行輻射，使社會(huì)責(zé)任更大范圍的延續(xù)、復(fù)制下去。