(天津商業(yè)大學 天津 300134)

一、引言

近年來，新三板市場日漸活躍，成為我國多層次資本市場體系中的一支重要力量。但是目前新三板市場多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小，存在內控制度不健全、風險隱患大等問題，這也增加了相關審計工作面臨的風險，加大了審計工作難度。因此，全面地對新三板企業(yè)的審計風險進行分析和控制，有助于改善其治理情況，同時凈化新三板市場環(huán)境，完善市場監(jiān)管機制。本文通過分析新三板企業(yè)的審計風險，針對性地提出了風險識別和控制建議，為新三板企業(yè)審計的研究提供了理論支撐。

二、新三板企業(yè)的審計風險分析

(一)審計主體存在的風險分析

1.會計師事務所審計流程不規(guī)范。第一，事務所在承接掛牌審計業(yè)務時，未能進行充分的背景調查并有效識別潛在風險，對自身的業(yè)務承接能力評估不充分。第二，審計工作開展前，未充分了解被審計單位的內部控制和財務特征，導致審計潛在風險的存在。第三，許多新三板企業(yè)審計收費較低，事務所可能選擇缺乏經(jīng)驗的團隊承接這類業(yè)務。

2.審計人員缺乏行業(yè)知識相應審計經(jīng)驗。首先，新三板市場中大部分是信息技術等高新技術企業(yè)，注冊會計師往往對行業(yè)環(huán)境和專業(yè)知識缺乏了解，需要借助專家的工作，提高了審計難度和風險。其次，這類公司本身存在的內部控制風險和經(jīng)營風險會使審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時出現(xiàn)失誤。最后，新三板企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務與主板上市公司的核算流程不同，可能導致審計人員忽視重大錯報風險的存在領域。

(二)審計客體存在的風險分析

1.公司內控制度不健全。新三板中多為中小民營企業(yè)，家族化特征明顯，企業(yè)規(guī)模一般較小，內控機制不健全。首先，這類公司通常不設立審計部門，即使有，審計人員也常因缺乏獨立性，改善內部控制水平的效果甚微。其次，新三板市場的外部監(jiān)管環(huán)境相對寬松，對企業(yè)的信息披露要求較低，這使得企業(yè)對信息披露缺乏重視，更缺乏改善自身內部控制水平的壓力和動力。而且完善企業(yè)內部控制制度耗費大、回報慢，因此新三板掛牌企業(yè)很少會主動健全內部控制制度。

2.企業(yè)財務基礎薄弱。一方面，新三板小微企業(yè)一般財務核算能力不強，數(shù)據(jù)缺乏共享，增加了財務部門分析數(shù)據(jù)的難度，致使財務核算缺乏穩(wěn)定性。其次，新三板的中小型企業(yè)與大型上市公司相比，財務人員專業(yè)水平不高，賬務處理不夠規(guī)范，沒有足夠的財務風險防范意識，同時也增加了審計工作的風險。

(三)審計環(huán)境存在的風險分析

1.市場法律體系不健全。新三板市場的建立時間晚于發(fā)展完善的主板市場，其交易制度還不完善，體制機制建設存在滯后性。一方面，新三板市場的退板與轉板機制不健全，市場流動性差，難以維護合理的競爭秩序。另一方面，目前針對新三板企業(yè)審計的專門性法律非常少，增加了企業(yè)的重大錯報風險。雖然近幾年證監(jiān)會出臺了《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》等部分針對性的規(guī)定，但仍未形成完整的法律體系和法律框架。

2.外部監(jiān)管有效性不高。一方面，新三板企業(yè)掛牌準入門檻條件相對寬松，而且選擇新三板上市的公司大多是互聯(lián)網(wǎng)和信息技術等新興企業(yè)，處于生命周期的成長階段，不確定性風險大，這使得許多盈利能力差、內部控制不完善的公司輕易進入市場，顯著增加報表層次的重大錯報風險。另一方面，隨著市場中掛牌公司數(shù)量掛牌數(shù)量的日漸增加，監(jiān)管部門監(jiān)管內容和工作量也相應增加，增加了監(jiān)管難度，降低了外部監(jiān)管的有效性，導致許多新三板企業(yè)出現(xiàn)隨意變更會計估計方法、虛增營業(yè)收入、粉飾財務報表等違規(guī)行為。諸多舞弊行為的發(fā)生更容易增加企業(yè)的重大錯報風險，進一步增加了審計難度與風險，2018年張家港中訊郵電科技股份有限公司假聘會計師事務所并偽造審計報告，是新三板市場中首例出具虛假審計報告的公司，這說明新三板市場的監(jiān)督水平亟待增強。

三、新三板企業(yè)審計風險控制對策

結合新三板企業(yè)存在的審計風險，本文從會計師事務所、新三板企業(yè)自身和審計環(huán)境三個角度提出了針對性的風險控制對策。

(一)會計師事務所嚴格把控審計質量

會計師事務所通過制定完整的審計計劃，并嚴格控制實施和報告等整個流程的質量，可以有效提升審計效率，顯著降低認定層次的重大錯報風險。首先，統(tǒng)一審計抽樣方法和工作模板的標準，完善審計程序，建立統(tǒng)一的標準指導注冊會計師個其他審計人員的工作；其次，嚴格規(guī)范現(xiàn)有審計流程。審計初始階段，對新三板企業(yè)進行詳細的背景調查；在審計過程中，嚴格按照審計流程進行監(jiān)督和檢查，充分挖掘潛在風險。同時重視審計人員執(zhí)業(yè)道德的培養(yǎng)與形成，提高注冊會計師的審計質量意識。

(二)增強審計人員的風險意識，提升專業(yè)水平

時刻保持客觀性、獨立性和謹慎性，嚴格遵循風險導向理念，將審計風險的控制在合理范圍內。首先，在審計之前，全面了解被審計單位的經(jīng)營狀況，訂立業(yè)務約定書，明確雙方權責。其次，在進場審計的過程中，時刻保持獨立性和謹慎性，及時識別企業(yè)的財務舞弊行為，收集充足、準確、有效的審計證據(jù)，保證審計程序的完整性和嚴謹性。此外，在完成審計報告后，還應認真做好審計復核工作，確保審計報告公正客觀，信息披露完整有效。時刻保持風險導向理念指引，切實降低新三板掛牌審計檢查風險。

(三)加強對審計客體的風險控制，完善內部控制制度，提升財務管理水平

1.制定健全的內部控制機制。首先，針對內部控制成立專門的監(jiān)管部門，定期進行風險評估，并向公司監(jiān)事會、審計委員會以及董事會匯報。當發(fā)生內部控制缺陷時，及時將其與應對方案提交至董事會、監(jiān)事會和管理層討論并提出改進意見，不斷提高內部監(jiān)督效率。同時，審計人員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內控制度中的問題時，應積極與被審計單位的管理層溝通，幫助其改善公司治理水平，進而提高審計人員自身的獨立性。

2.加強財務管理，降低審計風險。第一，通過設立嚴格的資金管理制度，杜絕違規(guī)占用企業(yè)資金、侵占企業(yè)資產(chǎn)等問題，加強資金的管理，從而降低重大錯報風險。第二，加強對年度財務報告數(shù)據(jù)披露情況的問責。完善內部審計職能，培養(yǎng)優(yōu)秀的財務人員，嚴格按照財務制度進行賬務處理，提高信息披露的真實性和完整性。第三，通過培訓等方式提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，各部門財務人員應權責明確、各司其職，熟練掌握專業(yè)知識，提高專業(yè)技能和實際工作能力。

(四)提升外部監(jiān)管有效性并完善現(xiàn)行相關法規(guī)

1.充分發(fā)揮外部監(jiān)管的作用。一方面要充分發(fā)揮市場的監(jiān)督約束作用，構建社會——中介——企業(yè)監(jiān)督三位一體的市場約束機制，加強各個監(jiān)督環(huán)節(jié)之間的連續(xù)性，堅決防范并懲戒內幕交易、虛假信息披露、惡意操縱股市等違規(guī)行為；另一方面要促進新三板市場退市責任問責機制與配套法規(guī)的形成及健全，嚴厲處罰違規(guī)公司，保護中小投資者合法權益。審計主管部門也應積極配合監(jiān)管部門，共同提高外部監(jiān)管效率，以降低審計環(huán)境風險。

2.建立完備法律法規(guī)體系，完善審計相關準則。一是要加強新三板企業(yè)審計相關的主體法律建設，推出具有針對性的法律規(guī)范，并聯(lián)合當?shù)卣块T加強法律法規(guī)執(zhí)行力度。二是要根據(jù)市場變化及時調整和完善現(xiàn)有審計準則，減少會計信息披露的失真問題，為審計工作的高效開展提供法律保障。

四、結語

有效降低新三板企業(yè)的審計風險，能提高審計報告的權威性和質量水平。本文分別從審計主體風險、審計客體風險和審計環(huán)境風險角度，識別并評價了新三板企業(yè)存在的審計風險，并針對性地提出控制策略：會計師事務所通過加強審計過程質量控制、提高審計人員專業(yè)水平來規(guī)避審計風險；新三板企業(yè)自身通過規(guī)范內控制度和財務核算流程，來減少內部審計風險；通過提高外部監(jiān)管效率和健全法律制度，以減少審計環(huán)境風險。