□ 文| 徐軍偉

軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制概述

我國軍隊(duì)是黨領(lǐng)導(dǎo)下的人民軍隊(duì)，是保護(hù)國家和人民利益的武裝力量。財(cái)務(wù)管理是單位在一定整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的投資、籌資和資金的經(jīng)濟(jì)管理工作。軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理是軍隊(duì)財(cái)務(wù)的一個組成部分，是保證軍隊(duì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)不可分割的一部分，加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制可有效提高軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作，為其實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)提供了有力保證，進(jìn)而保護(hù)軍隊(duì)資產(chǎn)的安全完整、保證軍隊(duì)各項(xiàng)活動的正常運(yùn)行。

軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制基本結(jié)構(gòu)主要有三個方面，分別是控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。其具體內(nèi)容主要包含內(nèi)部環(huán)境情況、風(fēng)險(xiǎn)與評估、相關(guān)控制活動、信息建立維護(hù)與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等要素。

軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要遵循合法原則、整體性原則、一貫性原則和經(jīng)濟(jì)性原則。軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的結(jié)果，是必然。其核心內(nèi)容是財(cái)務(wù)控制活動。近年來，隨著社會生產(chǎn)力的提高和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控模式應(yīng)用于軍事領(lǐng)域，軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制貫穿于軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動全過程，分為事前控制、事中控制和事后監(jiān)督。軍隊(duì)內(nèi)部控制常用方法通常有以下內(nèi)容：相關(guān)人員的職責(zé)與分工、事前的審核批準(zhǔn)、預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、信息技術(shù)等相關(guān)控制內(nèi)容。

加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義

軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效與否，直接關(guān)系到軍隊(duì)財(cái)務(wù)改革的興衰成敗。新時期，軍隊(duì)面臨更加復(fù)雜的財(cái)務(wù)環(huán)境，加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是提高軍隊(duì)會計(jì)工作質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)會計(jì)信息可靠性，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息完整的要求；合理保證軍隊(duì)管理合法合規(guī)，減少軍事經(jīng)濟(jì)活動中舞弊風(fēng)險(xiǎn)，遏制腐敗問題，為審計(jì)工作提供有力支持，提高軍事經(jīng)濟(jì)活動效益，有效保障軍隊(duì)資產(chǎn)獨(dú)立性；促進(jìn)軍隊(duì)方針有效貫徹執(zhí)行，營造良好政治環(huán)境，保證軍隊(duì)各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，是實(shí)現(xiàn)中國特色強(qiáng)軍之路，推進(jìn)國防和軍隊(duì)新型社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的必然要求。

當(dāng)前軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

軍隊(duì)部分財(cái)務(wù)管理人員內(nèi)部控制觀念薄弱，內(nèi)部控制環(huán)境不佳

軍事經(jīng)濟(jì)是社會經(jīng)濟(jì)的一部分，離不開社會的整體環(huán)境，我國財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制起步較晚，有些財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識淡薄，在日常工作中財(cái)務(wù)人員忽視風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)控觀念和制度建設(shè)上亟待完善和提高。目前軍隊(duì)片面重視短期發(fā)展，忽視軍隊(duì)財(cái)務(wù)可持續(xù)性發(fā)展，部分之間缺乏有效溝通合作，難以形成整體合力。

軍隊(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)不健全，內(nèi)部控制制度有待加強(qiáng)

軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理具有集中性特點(diǎn)，在軍費(fèi)供支配過程中又需要具有一定的機(jī)動性，這種矛盾需要健全的內(nèi)部控制制度加以制約，當(dāng)前軍隊(duì)財(cái)政管理部門受嚴(yán)格的保密性要求，現(xiàn)有內(nèi)控體制設(shè)計(jì)難以借鑒其他機(jī)關(guān)事業(yè)單位優(yōu)點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理, 制度體系的系統(tǒng)性和完整性不夠科學(xué)合理、管理規(guī)范尺度不能統(tǒng)一；制度描過文字多，缺乏清晰的流程規(guī)范，缺乏現(xiàn)實(shí)適應(yīng)性和可操作性，運(yùn)行不暢，控制制度流于形式，責(zé)權(quán)利分工劃分不明確，存在領(lǐng)導(dǎo)意志凌駕于制度之上，甚至形成腐敗問題；軍隊(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平有待提高，財(cái)務(wù)預(yù)算編制水平不高，預(yù)算管理執(zhí)行力度不到位，科目與軍隊(duì)的經(jīng)濟(jì)活動要求不能完全相符；信息化水平有待提高。然而我國目前軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中先進(jìn)的信息化管理提供手段應(yīng)用不足，難以滿足軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理工作需要。

內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完善，控制、制約效果弱

軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督是對軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程的監(jiān)督和檢查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是否存在缺陷、內(nèi)部控制評價(jià)手段是否有效。當(dāng)前軍隊(duì)會計(jì)體系功能有待加強(qiáng)，部分內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督資源分散，連續(xù)性不明顯，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障，缺乏系統(tǒng)、常規(guī)的檢查監(jiān)督，關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)督不到時位，內(nèi)控中缺乏必要的獎懲措施，起到財(cái)務(wù)監(jiān)督和決策支持的作用

缺少軍隊(duì)內(nèi)部控制專業(yè)人才，直接影響內(nèi)部控制效果

現(xiàn)代化的內(nèi)控管理制度需要專業(yè)人才，我國軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度對會計(jì)和出納人員的專業(yè)素質(zhì)具有較高要求，目前部分財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、信息化水平不高，使得軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制需要與軍隊(duì)?wèi)?zhàn)略發(fā)展難以完全同步。

軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

樹立正確內(nèi)控觀念，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

軍隊(duì)各級領(lǐng)導(dǎo)和干部要站以全局觀念和發(fā)展的眼光，抓住軍隊(duì)改革的契機(jī)，運(yùn)用軍隊(duì)建設(shè)理論觀點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新，樹立科學(xué)的內(nèi)控理念，明確各部門的內(nèi)控責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)控重要性宣傳，創(chuàng)設(shè)有效的內(nèi)部控制環(huán)境，合理設(shè)置內(nèi)部控制部門，加強(qiáng)制度執(zhí)行力。

優(yōu)化內(nèi)部建設(shè)資源配置，加強(qiáng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)

完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)是保證內(nèi)部控制有序進(jìn)行的必要保證，軍隊(duì)要重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，加大內(nèi)控制度建設(shè)投入，整體規(guī)劃內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，優(yōu)化內(nèi)部控制人員、硬件、軟件等相關(guān)資源配置。

軍隊(duì)要順應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展要求，要高度重視軍隊(duì)單位內(nèi)部控制制度的理論研究與現(xiàn)實(shí)論證,從戰(zhàn)略需要和實(shí)際條件出發(fā)構(gòu)建適合自身情況的內(nèi)部控制基本規(guī)則、規(guī)范，重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度中會計(jì)管理，健全執(zhí)行機(jī)制的保證制度，在制度建設(shè)上軍隊(duì)可以借鑒企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)驗(yàn)，正確處理嚴(yán)管控與提高效率的關(guān)系，制定出合理并且執(zhí)行力強(qiáng)的內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)預(yù)算是內(nèi)部控制的重要手段，軍隊(duì)單位要完善軍隊(duì)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行控制，對預(yù)算編制的適當(dāng)性和科學(xué)性要有強(qiáng)有力的保證，強(qiáng)化預(yù)算相關(guān)項(xiàng)目的跟蹤管理；評價(jià)和分析原有內(nèi)部控制缺陷，制定審批手續(xù)和授權(quán)批準(zhǔn)要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，確立財(cái)務(wù)控制和職能相分離的體系，明確治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配細(xì)化審批批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序；明確日常業(yè)務(wù)活動中的控制要點(diǎn)和工作要求，確定控制標(biāo)準(zhǔn)和控制方法；建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對相應(yīng)策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

信息技術(shù)和內(nèi)部控制方法的結(jié)合應(yīng)用極大地促進(jìn)了管理科學(xué)發(fā)揮實(shí)效，實(shí)際工作中要加強(qiáng)軍隊(duì)內(nèi)部信息交流與溝通，信息在收集、傳遞時要有安全性，并保證信息傳遞的及時性，確保信息在軍隊(duì)內(nèi)部有效溝通；強(qiáng)化軍隊(duì)思想政治建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)揮全面作用。

完善軍隊(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督，采取積極措施強(qiáng)化控制作用

軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果的好壞取決于規(guī)章制度的制定與監(jiān)管，監(jiān)管力度的大小與國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部管理制度直接相關(guān)。內(nèi)控的目標(biāo)是強(qiáng)制性的，其措施是防御性。軍隊(duì)內(nèi)部控制要對軍事經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管和防范，針對風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)整合各項(xiàng)監(jiān)督制度及其資源，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估方法強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)全面防范和控制。

充分考慮不相容職務(wù)制衡要求發(fā)揮分離和制約的作用，管理人員嚴(yán)格履行各自的職責(zé)，并形成各部門、各崗位、各層次、各環(huán)節(jié)相互制約、相互監(jiān)督的良好格局；提升軍隊(duì)內(nèi)部控制自我評估能力，促進(jìn)預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合杜絕職業(yè)舞弊，以制度建設(shè)促進(jìn)清氣正的政治環(huán)境的形成；加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的融合應(yīng)用，二者相互結(jié)合以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，確保軍隊(duì)資金的正確使用。

重視軍隊(duì)內(nèi)部控制人才建設(shè)，增強(qiáng)管理干部戰(zhàn)斗力

軍隊(duì)財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的主體，業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的管理人才是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)容管理的必要保證。軍隊(duì)要重視人才隊(duì)伍建設(shè)，結(jié)合軍隊(duì)特點(diǎn)開展在崗人員內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)理論的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制水平，為部隊(duì)的各項(xiàng)工作提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)保障。

結(jié)束語

綜上所述，新時代背景下，加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制具有重要意義和緊迫性。軍隊(duì)要明確內(nèi)部控制重要性，樹立正確內(nèi)控觀念、優(yōu)化內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)、完善內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)建設(shè)、強(qiáng)化軍隊(duì)管理人員綜合素質(zhì)，保障軍隊(duì)內(nèi)部控制制度的作用得以全面系統(tǒng)的發(fā)揮。