盧 瑞

（建峰建設(shè)集團股份有限公司，北京 100000）

近年來，隨著“營改增”試點工作在全國范圍內(nèi)的深入開展與推行，諸多建筑企業(yè)依照其相關(guān)要求與規(guī)定率先完善了自身的經(jīng)濟管理體系，如進項稅管理、銷項稅管理等方面。同時，很多建筑企業(yè)也加強了對工程項目整體成本的控制力度，全面、細致地掌控其每個環(huán)節(jié)，如建筑施工方案的設(shè)計環(huán)節(jié)、工程項目的分包環(huán)節(jié)以及施工現(xiàn)場的管理環(huán)節(jié)等，從而盡可能地減少由于稅制改革對企業(yè)造成的影響。從近年“營改增”后工程項目的現(xiàn)狀來看，逐漸暴露出一些問題與不足，需引起施工企業(yè)及相關(guān)人員的重視，并注重成本管理工作的科學(xué)化與專業(yè)化，提高各層次管理人員的專業(yè)能力與管理理念，從而確保提升整個工程項目成本動態(tài)管理的效率與質(zhì)量，進而保證施工企業(yè)在“營改增”后進入快速、健康的發(fā)展階段。

1 “營改增”概況

首先，營業(yè)稅是為中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種。其次，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)工程中場所的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。最后，“營改增”的全稱為營業(yè)稅改增值稅，指的是以前繳納的營業(yè)稅中的應(yīng)稅項目，如今已改成繳納增值稅。其優(yōu)勢在于解決企業(yè)的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，促進稅收的良性循環(huán)[1]。

自2012年1月1日“營改增”試點工作開始正式推廣，到目前已有8年的時間。期間隨著試點工作的不斷推行與深入，取得了顯著的效果。因此，國家有關(guān)部門決定將“營改增”的試點范圍逐步擴大，包含諸多領(lǐng)域，如建筑領(lǐng)域、房地產(chǎn)領(lǐng)域以及交通領(lǐng)域等。至今，已在全國范圍內(nèi)實行“營改增”。

2 “營改增”后工程項目成本管理策略

2.1 建立和完善工程項目成本管理方案

對于工程項目來說，建立并完善工程項目的成本管理方案有著十分重要的作用，尤其是“營改增”稅收體制改革后。首先，全面、詳細的成本管理方案可以有效控制工程項目各個環(huán)節(jié)的成本支出，如施工方案設(shè)計環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)以及驗收環(huán)節(jié)等。其次，在實行“營改增”后，施工企業(yè)新增了稅務(wù)籌劃方面的內(nèi)容，在成本控制與計算上具有更強的可操作性效率性，解決了以往單一且效率低下的指導(dǎo)性意見帶來的問題與不足。最后，建立和完善工程項目的成本管理方案，可以顯著減少由于稅制改革對成本管理工作的影響。比如，完善的成本管理方案中，包括詳細且實用性較高的銷項稅計算內(nèi)容以及進項稅計算內(nèi)容，其作用尤為明顯的環(huán)節(jié)為建筑資源的采購環(huán)節(jié)，不僅可以全面涵蓋所有的材料信息，還有助于成本的控制與稅額的計算，進而為整體工程項目的成本控制與管理工作提供便利與幫助。

2.2 “營改增”后勞務(wù)分包環(huán)節(jié)管理

在國內(nèi)全面實行“營改增”的稅制改革以后，避免了勞務(wù)單位通過發(fā)放施工人員工資的方式進行避稅的現(xiàn)象，整個工程項目的全部勞務(wù)支出都應(yīng)進行相關(guān)的驗收工作，并開具正規(guī)的發(fā)票后予以支付。因此，施工單位應(yīng)加強“營改增”后勞務(wù)分包環(huán)節(jié)的管理工作，經(jīng)嚴謹、細致的考察后，選擇財務(wù)管理相對完善且詳細的企業(yè)作為參與工程項目的分包企業(yè)，可以達到通過減少稅賦方面的成本來減少勞務(wù)支出成本的目的。同時，從我國眾多施工企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀分析可知，具備完善財務(wù)管理體系的施工企業(yè)相對較少，且短時間內(nèi)無法得到妥善、合理的解決，這時甲方企業(yè)應(yīng)在保證不增加總體成本的基礎(chǔ)上，提供分包企業(yè)所需的施工材料或施工機械，如五金材料、吊機以及車輛等，以此達到降低工程項目可抵扣材料稅額的目的，從而減少工程項目的總體投入成本[2]。

2.3 “營改增”后工程項目稅賦成本管理

我國稅務(wù)部門在2018年5月1日對工程項目的稅率進行了調(diào)整，調(diào)整后的稅率為10%，因此建筑企業(yè)在“營改增”后應(yīng)根據(jù)調(diào)整稅率應(yīng)用一般計稅法進行工程項目的稅賦成本管理。首先，建筑企業(yè)應(yīng)在工程項目的實際所在地預(yù)繳納2%的增值稅款以及其他附加稅款，如地稅、城建稅以及印花稅等。其次，建筑企業(yè)應(yīng)將相關(guān)的納稅票據(jù)和增值稅抵扣聯(lián)交予企業(yè)所在地區(qū)的稅務(wù)部門，繳納扣除預(yù)繳稅額后的全部增值稅，并開具增值稅憑證。從當前工程項目賦稅成本管理工作的現(xiàn)狀來看，若想取得與增值稅進行等價抵扣進項稅額的效果，實際的操作難以實現(xiàn)[3]。因此，在設(shè)計成本預(yù)控方案時，應(yīng)對整體工程項目的全部稅額進行嚴謹、詳細的計算，內(nèi)容應(yīng)細致到每項合同或是可能支出成本環(huán)節(jié)的稅額計算，并準確記錄每筆建設(shè)工程的成本支出，定期開展核算工作，包括銷項稅額以及抵扣情況等，嚴禁發(fā)生重復(fù)交稅的現(xiàn)象，進而提升工程項目成本管理工作的成效。

此外，從當前建筑市場的現(xiàn)狀分析可知，賦稅方面仍然存有較多的問題與不足，在一定程度上影響著建筑企業(yè)的賦稅成本管理工作。比如，建筑企業(yè)在購買水泥、水電管線以及其他施工材料時，每種材料都可開具增值稅專用憑證，稅額也可相應(yīng)地進行抵扣。但實際的情況是，若從個體商戶中購買施工材料或是租賃施工設(shè)備，很難獲得增值稅專業(yè)憑證。通常情況下，建筑企業(yè)會尋求具有中介性質(zhì)的企業(yè)尋求幫助，代開或是代購增值稅專業(yè)憑證，但這樣顯然不利于建筑企業(yè)稅賦成本的管理工作，還會增加企業(yè)的投入成本。因此，排除特殊情況或特殊條件下，在進行材料的采購或是設(shè)備的租賃時，可將其分包給分包單位，從而減少成本的投入，進而提升工程項目賦稅成本管理工作的質(zhì)量與效率。

2.4 “營改增”后工程項目合同管理

隨著“營改增”稅收改革的不斷深入，對工程項目中合同的管理工作提出了更高的要求。首先，建筑企業(yè)在與各分包單位進行合同簽訂時，除了明確工程項目中各環(huán)節(jié)的單價與總價，還應(yīng)清晰、規(guī)范地羅列出稅務(wù)方面的要求，如稅率、增值稅以及款項的結(jié)算等。并特別注明分包單位承擔(dān)開具可抵扣的增值稅專業(yè)憑證的責(zé)任。其次，如若進行價稅分離，則應(yīng)詳細、嚴謹?shù)赜嬎阌嘘P(guān)的合同額與稅金，明確各分包單位的賦稅內(nèi)容[4]。此外，“營改增”后的工程項目的合同中還應(yīng)包括安全內(nèi)容、核算內(nèi)容以及計量內(nèi)容等。因此，相關(guān)人員應(yīng)加強管理工作，注重內(nèi)容的完整性與合理性，并在合同交底時，保證分包單位明確自身的工作職責(zé)與工作內(nèi)容，從而保證合同的內(nèi)容與有關(guān)要求得以有效地落實與執(zhí)行，進而最終達到工程項目合同管理工作的目的。

2.5 “營改增”后工程項目采購管理

建筑工程是一項十分復(fù)雜的工程項目，涉及的相關(guān)人員與施工材料的數(shù)量特別巨大，尤其是施工材料，其重要性尤為突出。因此，為了保證施工材料的質(zhì)量與功能性，相關(guān)人員應(yīng)注重加強對其的采購管理工作，使其滿足實際施工的要求，從而提高整體工程的建設(shè)效率與質(zhì)量。同時，在“營改增”實施后，施工材料的管理工作已逐步成為企業(yè)成本控制管理工作的重要內(nèi)容，更是整體工程項目成本控制的核心[5]。因此，“營改增”后施工材料的管理工作應(yīng)從以下三方面進行：（1）加強與大宗物資企業(yè)的合作，充分利用其采購方面的優(yōu)勢，確保工程項目施工材料的購入效率與質(zhì)量，并注重進項稅額的收取，既保證了工程項目的順利開展，又能有效地避免或是減少可能出現(xiàn)的現(xiàn)金交稅的現(xiàn)象，從而有利于采購工作的管理。（2）相關(guān)采購人員應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢，及時掌握施工材料的市場動態(tài)，并以此評判施工材料報價的合理性，在保證施工材料質(zhì)量和功能的前提下，盡可能降低購入的成本，提升工程項目的經(jīng)濟效益。同時，在采購過程中，嚴厲禁止材料供應(yīng)企業(yè)進行串標、圍標等操作，導(dǎo)致購入的施工材料出現(xiàn)此次充好或是質(zhì)量不達標的問題，有效地避免了施工材料對工程項目造成的不利影響，如質(zhì)量問題、材料購入價格不合理問題等。（3）在符合相關(guān)法律法規(guī)與制度的基礎(chǔ)上，對于部分無法取得增值稅專用憑證的施工材料或是設(shè)備，應(yīng)將其納入分包單位的合同中[6]。例如，一些工程項目中常用的施工材料，如砂石、水泥等。因為其大都來自個體商戶，并不能開具增值稅專業(yè)憑證，所以將其納入分包單位的采購清單中，并要求分包單位依照施工材料的價格要求與質(zhì)量要求進行采購工作。雖然這樣的方式會損失一定的進項稅額，但是不會對整體工程稅賦抵扣體系造成嚴重的影響，從而有利于整體項目材料成本的控制與管理工作。

3 “營改增”后工程項目成本動態(tài)管理措施

3.1 提高對分包單位的管理力度

隨著“營改增”的不斷深入實行，大多數(shù)建筑企業(yè)在開展工程項目建設(shè)時，提高了勞務(wù)分包的占比，其不僅有利于緩解建筑企業(yè)的管理壓力，還能減少成本的支出，有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。但從近些年其實際的應(yīng)用情況來看，也逐漸暴露出一些問題與不足，比如出現(xiàn)各分包單位不作為或是相互推諉的現(xiàn)象、建設(shè)效率與質(zhì)量的低下以及建設(shè)周期過長等問題。因此，建筑企業(yè)應(yīng)加大對分包單位的管理力度，嚴格控制各個建設(shè)流程與環(huán)節(jié)。首先，對于一些操作難度較小、內(nèi)容相對簡單的項目，如鋼筋的加工、混凝土的攪拌等，可采用勞務(wù)分包的形式開展，其不僅可以有效控制施工人員的數(shù)量，實現(xiàn)人員成本的動態(tài)管理，還有利于提升施工的質(zhì)量與效率，提高工程項目的經(jīng)濟效益。其次，建筑企業(yè)應(yīng)建立起合理、完善的施工人員現(xiàn)場管理體系，確保施工現(xiàn)場的有效運作以及規(guī)范施工人員的操作行為，保證施工順利、安全地進行，進而達到工程項目動態(tài)管理的目的。

3.2 加強對生產(chǎn)經(jīng)營直接成本與本級費用的成本控制

（1）人工費的控制。①加強同信譽水平高、技術(shù)能力強的勞務(wù)公司的合作或參股，盡可能讓勞務(wù)提供方開出能用于抵扣的增值稅發(fā)票；②為避免出現(xiàn)法律方面的風(fēng)險，必須采取實名制措施聘用農(nóng)民工，由項目組直接發(fā)放工資，且在條件允許的情況下可開設(shè)勞務(wù)公司；③對于自組織性的施工人員費用的總額不可高于對應(yīng)施工預(yù)算中的人工費總額度；④強化對計日工人員的調(diào)度管控，盡可能提升其工作效率，并嚴格把控用人數(shù)量，尤其是對于一些工作量相對較大的任務(wù)，需采取按照工作量進行總額包干的方式。

（2）機械費的控制。自組施工時需注意，應(yīng)選擇運行狀況良好、工藝先進、功能健全的機械設(shè)備，并嚴格把控油料的使用量，需按照具體工作量來提供油料。而在選取外租設(shè)備方面，應(yīng)優(yōu)先選取可用于抵扣項目進項稅額且抵扣比例高的租賃方，而且還要在合同之中注明租賃的具體方式與細節(jié)，以根據(jù)工作量來計價的租賃模式最佳。對于已有的機械設(shè)備，則需采用單機核算的模式進行成本的動態(tài)控制，按單位產(chǎn)值或支出的修理費用來計算成本。所有設(shè)備都要在主要耗材方面制定具體的成本控制計劃，例如燃料與潤滑油的使用量、零配件的替換標準等，同時還需要對機械設(shè)備的使用操作人員的成本責(zé)任加以明確。

（3）材料費的控制。強化供應(yīng)商的管理，選取與可以開具增值稅發(fā)票的對象建立合作關(guān)系，其中，若供應(yīng)商屬于個體經(jīng)營戶，則應(yīng)在核實確定其信譽有保障且整體成本具有突出優(yōu)勢的前提下，才可將其作為材料供應(yīng)來源。對企業(yè)材料招標采購活動實行嚴格的規(guī)范化管理，強化材料的結(jié)算和支付管理，并要求合同流、發(fā)票流、資金流、貨物流一致，所開設(shè)的發(fā)票必須要有稅控清單，以防止出現(xiàn)虛開虛抵的問題，從而提高進項稅抵扣的額度。

（4）項目本級費用控制。此費用的開支應(yīng)統(tǒng)一渠道、規(guī)范相關(guān)程序，按企業(yè)具體狀況，對于職員工資等費用需應(yīng)據(jù)實預(yù)算，企業(yè)內(nèi)部的重點開支項目需設(shè)置具體的控制目標。同時，項目本級費用綜合開支需采取總額比例控制的方式[7]。

3.3 注重跨項目時進項稅和銷項稅抵扣的動態(tài)管理

在實際的工程項目中，經(jīng)常會遇到跨項目的抵扣工作，其不僅有利于擴大進項稅和銷項稅的抵扣空間，還有助于減少工程項目的賦稅成本。因此，建筑企業(yè)應(yīng)注重跨項目時進項稅與銷項稅抵扣的動態(tài)管理工作。在開展工程項目的建設(shè)時，每個環(huán)節(jié)的施工工期與建設(shè)內(nèi)容具有一定的差異性，從而造成進項稅存在不夠或是富余的現(xiàn)象。比如，在進行建筑保溫施工環(huán)節(jié)時，進項稅通常會出現(xiàn)富余的現(xiàn)象；而在進行地基處理的施工環(huán)節(jié)時，進項稅就會稍顯不足。因此大部分企業(yè)會采用跨項目間進行稅額抵扣的方式處理，減少巨大流動資金對企業(yè)的影響與壓力。

3.4 加強合同的動態(tài)管理工作

“營改增”的內(nèi)容中包含了對合同簽訂的有關(guān)要求，并相應(yīng)地出臺了不同類型的合同范本，如勞務(wù)分包合同、施工材料的采購合同以及施工器械的租賃合同等范本。其不僅有利于規(guī)范合同簽訂的流程，還為合同簽訂的雙方提供重要的法律依據(jù)，避免可能發(fā)生的糾紛或推卸責(zé)任的問題。同時，隨著“營改增”的不斷深入執(zhí)行，許多建筑企業(yè)相應(yīng)地調(diào)整了自身的管理模式與體系，以減少“營改增”對企業(yè)的影響，也對合同的簽訂與內(nèi)容提出了更高的要求。例如，許多建筑企業(yè)在進行施工材料的采購時，會將其分包出去，并分別簽訂材料采購合同以及運輸合同，從而實現(xiàn)合同的動態(tài)管理。因此，結(jié)合目前國內(nèi)“營改增”稅制改革的實施情況，各大建筑企業(yè)應(yīng)制定適合各種情況的合同模板，并為其配置合理、完善的修改制度，從而促使建筑企業(yè)合同動態(tài)管理工作的順利開展。

3.5 提高相關(guān)人員的專業(yè)能力與管理意識

為了從根本上提升工程項目成本動態(tài)管理工作的成效，建筑企業(yè)及相關(guān)政府部門應(yīng)注重提高相關(guān)人員的專業(yè)能力與管理意識，使其充分發(fā)揮出自身的能力與潛力，全身心地投入建筑企業(yè)的日常管理工作之中[8]。例如，定期或不定期地組織企業(yè)員工參加管理知識的培訓(xùn)課程，或是先進經(jīng)驗和成功案例的宣講會等。通過學(xué)習(xí)和引進的方式不斷提升員工的綜合能力，使其滿足新時代下企業(yè)發(fā)展的實際需求。同時，建筑企業(yè)還應(yīng)適當制定一些獎懲的措施，如物質(zhì)獎勵、精神贊美等。對于優(yōu)秀先進個人或部門，建筑企業(yè)也應(yīng)注重發(fā)揮其榜樣的作用，為其他員工的學(xué)習(xí)和模仿提供方向，進而實現(xiàn)共同進步的企業(yè)發(fā)展目標。

4 結(jié)束語

綜上所述，“營改增”稅制改革不僅促進了建筑企業(yè)管理理念與模式的改變，還為其提供了嶄新的發(fā)展機遇。同時，“營改增”的最終目的是減少稅收對企業(yè)的壓力與負擔(dān)，幫助建筑企業(yè)快速、良性地發(fā)展。因此，建筑企業(yè)以及相關(guān)人員應(yīng)全面掌握和理解“營改增”的內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上提高自身的專業(yè)能力與水平，完善現(xiàn)有的動態(tài)管理體系與制度，注重先進管理理念與管理方式的學(xué)習(xí)和引進，以此提升“營改增”后工程項目成本的動態(tài)管理工作的效率與質(zhì)量。