楊萬壯

摘 要：PPP項目的各參與方一定要逐步進行嘗試，在嘗試的過程中摸索經(jīng)驗，積極總結，保證PPP方案與我國的國情相結合。本文重點從社會資本方的角度對PPP投資項目全過程稅務籌劃進行分析研究，以供參考。

關鍵詞：PPP項目? 稅務籌劃? 稅收成本

一、PPP模式的概念

PPP模式也被叫做是PPP融資，主要是一種公私合營的方式，政府與社會資本之間形成合伙人的關系，并且進行合作協(xié)議的簽訂，政府和企業(yè)或組織形成合作關系，分別承擔相應的任務和風險。PPP模式是當前發(fā)展過程中的焦點，以前很多基礎設施主要是政府投資建設，然而當前很多項目是社會資本和政府共同合作完成投資參與的。在PPP模式應用的過程中主要有兩項優(yōu)點：從政府的角度來看，在進行基礎設施建設的過程中，需要耗費大量的資金，而如果采取PPP模式進行融資，可以在一些大規(guī)模的項目建設當中，避免政府需要在短時間內(nèi)籌措大量資金，從而讓財政負擔大幅度減輕;社會資本方的角度來看，通過獲取特許經(jīng)營權，拓寬了企業(yè)的發(fā)展空間，可以讓社會資本更好地調動其中。雙方合作的過程中，通過利益共享、風險共擔，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，有效地降低了風險，可以將項目實施的積極性充分地調動起來。

二、PPP項目的稅務風險

當前國家逐步開始調整稅收政策情況，給建筑企業(yè)的發(fā)展打開了新的方向，但是因為政策和PPP項目的政策出現(xiàn)一定的碰撞，可能會導致企業(yè)在發(fā)展的過程中受到一定的限制，還會造成PPP項目的稅務風險，增加PPP主要是把公共基礎項目通過公私合營的方式進行有效的構建，在此過程中最終的產(chǎn)品是一個公共設施，這和政府的發(fā)展息息相關，是地方政府工作過程中的重要內(nèi)容。所以，當?shù)卣矔M行一定的支出，建筑企業(yè)的增值稅和所得稅不單單是地方政府的收入，也是中央政府的稅種，但是因為稅收政策逐步轉變和調整，建筑企業(yè)的這兩項手術是可以全部減免或者部分減免的。這樣就會造成企業(yè)PPP項目稅收和實際政策之間出現(xiàn)一定的沖突，特別是中央政府和地方政府在支出責任方面無法有效的劃分，無法順利的保證稅務優(yōu)惠政策的實施產(chǎn)生稅務風險，威脅著建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟利益。

另外和其他項目相比，PPP項目屬于一種系統(tǒng)性的項目，不單單涉及的范圍廣，一些項目運行過程中周期相對較長，為了保證項目的有效完成需要對稅收政策進行完善，然后因為PPP項目在我國起步相對較晚，很多企業(yè)參與投建一體PPP項目的時間不長，沒有形成規(guī)范而統(tǒng)一的稅收管理體系，嚴重影響了項目的執(zhí)行。因為項目出現(xiàn)漏洞，往往會產(chǎn)生多重征稅或者優(yōu)惠政策不均衡的問題，導致稅務風險大幅度增加，特別是當前所得稅增值稅的政策沒有在建筑施工企業(yè)當中進行有效落實，對企業(yè)的快速發(fā)展產(chǎn)生了影響。

稅收籌劃是參與項目當中非常重要的一個組成部分，如果策劃不合理也會導致企業(yè)的稅務風險增加，如果情況嚴重還會導致項目的收益降低，在建筑工作中無法獲得政府的認可，出現(xiàn)的費用就無法有效抵償，會導致企業(yè)出現(xiàn)較高的稅務風險。

三、PPP項目各階段的稅務籌劃

（一）項目準備及識別階段

在整個項目周期中，前期準備階段是決定投資項目最終成效的關鍵階段，同時也是項目管控的重點。企業(yè)在確認項目之后，一定要做出相關的稅收成本，做好招投標稅負測算，并且加強成本核算。PPP主要是社會資本方、政府以及融資方三方依照法律的相關規(guī)定要求，項目公司（SPV）負責進行主要的投資建設以及相應的運營維護工作。因為各種項目性質不同，企業(yè)所處的行業(yè)有相應的區(qū)別，在企業(yè)所承擔的稅負和所需要的繳納稅金方面有一定的區(qū)別，為了符合納稅的具體需要，一定要積極加強稅收成本的預算，對稅收的成本進行有效的控制，以實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

（二）項目采購階段

在PPP項目啟動和談判的過程中，需要注意加強合同條款的稅收籌劃。首先需要結合PPP模式的合作特色和具體需求，合理地進行稅收成本的優(yōu)化和運作。PPP項目合作的模式主要是政府平臺公司和社會資本共同合作形成的項目，政府在此過程中參與投資，但一般并不進行分紅，這也是和一般投資之間相區(qū)別的地方。在實際操作運營的過程中，對PPP項目的條、款、合同當事人的條款等，都需要進行有效的分析，深入地對責任方進行落實，尤其需要關注的問題是合同價款是否含稅，以及一些價外費承擔的情況。另外還需要對各種費用進行區(qū)別，防止增值稅負，以便對稅收籌劃進行優(yōu)化。

（三）項目執(zhí)行階段

PPP項目核心在于執(zhí)行的過程，企業(yè)參與PPP項目出現(xiàn)風險主要是由于沒有合理利用相關的優(yōu)惠政策。為了對相關風險進行有效規(guī)避，一定要合理的利用政府出臺的優(yōu)惠政策，比如說增值稅政策等，只有這樣優(yōu)惠政策中充分發(fā)揮出來才能控制風險，讓經(jīng)濟利益提升，將PPP項目的優(yōu)勢充分的發(fā)揮出來，企業(yè)在對PPP模式應用的過程中不但需要堅持以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為基礎、以區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，還需要注意有效的分析社會上的一些新優(yōu)惠格局，方便高效的進行工作，將ppp項目模式的有效性充分的提升，另外還可以促進企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟效益。PPP項目的稅收問題和企業(yè)政府稅務機關息息相關。另外，企業(yè)在參與項目的過程中需要對基礎設施建設廳進一步落實，保證工程建設的有效性，由于建設周期相對較長，稅收和進度安排方面一定要積極與政府稅務機關進行交流，這樣才能有效的了解稅收政策的規(guī)定，依照實際情況合理的進行決策，這樣才能保證決策過程中的合理性，科學性。與此同時，在建筑項目施工的過程中，需要自己的優(yōu)勢充分的發(fā)揮出來。

（四）項目移交階段

在移交過程中，需要對稅收規(guī)定的相關要求進行了解，如果是進行股權轉讓或者實物資產(chǎn)等工作，一定要依照相應的比例進行所得稅的繳納。在PPP模式下，以高速公路為例。在特許經(jīng)營權期滿后，項目公司需要轉移高速公路經(jīng)營權給政府，并且對轉移股權的收入，繳納所得稅。這是非常重要的環(huán)節(jié)，通過PPP的模式可以讓項目的角色減少，讓稅負降低，讓經(jīng)濟收益增加，然后獲得一定期限的特許經(jīng)營權，最終在規(guī)定期限之內(nèi)償還給政府，在這個期限內(nèi)需要合理的處理相關的資產(chǎn)，讓整個過程合理合法。

四、結束語

總而言之，當前社會經(jīng)濟快速發(fā)展，在這種條件下需要重視加強改革。目前，稅務籌劃的方法也在出現(xiàn)一定的變化，需要緊跟時代，與國家的法律法規(guī)相適應，及時地保證稅收籌劃工作與時俱進。這對企業(yè)的合理避稅、成本控制具有很大的幫助，可以確保企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]龍玲. PPP項目稅務籌劃和應對建議探析[J].財會學習，2018（2）：155-155.