楊小剛

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，通過控制成本提升效益成為各類企業(yè)應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的主要手段之一，其中企業(yè)所得稅則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一個(gè)重要組成部分。筆者在文中分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)所得稅稅收繳納情況，以及企業(yè)所得稅納稅籌劃仍存在的問題，并根據(jù)這些問題提出納稅籌劃保障措施的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);納稅籌劃;企業(yè)所得稅

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特點(diǎn)

1.1合法性

納稅籌劃必須要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法規(guī)定的各項(xiàng)政策來實(shí)施納稅籌劃。企業(yè)采取納稅規(guī)劃行為必須要與偷稅、漏稅以及避稅等違法行為區(qū)分開來，必須要在合法合規(guī)的條件下開展納稅籌劃才能更好地落實(shí)稅法立法的目的，進(jìn)而體現(xiàn)納稅籌劃的有效性和重要性。

1.2事先性

事先性是指企業(yè)為了降低應(yīng)繳納的所得稅額而事先對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃?；诖硕x，我們能得知企業(yè)的納稅籌劃行為具有計(jì)劃性，這也在客觀上促進(jìn)企業(yè)事先籌劃應(yīng)稅行為提供了可能性。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)和投資活動(dòng)的形式具有多樣性，企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的稅種和各種稅收的稅率具有差異性，這為部分企業(yè)選擇較低稅負(fù)決策提供了便利條件。

1.3風(fēng)險(xiǎn)性

企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃階段屬于一個(gè)未知的過程。雖然很多研究者在企業(yè)繳稅數(shù)據(jù)模擬中取得了目標(biāo)結(jié)論，但是企業(yè)納稅籌劃取得收益和風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。企業(yè)雖在納稅申報(bào)之前制定了各種籌劃方案，但是在具體操作階段仍會(huì)受到多方面因素的影響。企業(yè)一旦在納稅籌劃過程中遇到不可抗力因素影響，企業(yè)的稅收管理成本會(huì)更高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中遇到風(fēng)險(xiǎn)成本就會(huì)高于其獲得的利益。

1.3企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則

1.3.1法律原則

法律原則是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要遵守合法性原則和規(guī)范性原則。其中合法性原則是納稅人進(jìn)行納稅籌劃首要原則，任何納稅籌劃活動(dòng)都要遵守我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)。稅法是國(guó)家以稅收形式取得財(cái)政收入的一項(xiàng)重要法律，其可以明確征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，法律具有強(qiáng)制性，征納雙方都必須嚴(yán)格遵守。此外，納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)需要涉及到多方面的專業(yè)知識(shí)，這就要求納稅人不僅要遵循合法性原則，其納稅籌劃活動(dòng)還要符合多方面的規(guī)章、制度和標(biāo)準(zhǔn)。例如：財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)、金融等方面。所以納稅籌劃還要遵循規(guī)范化原則。

1.3.2目的性原則

納稅籌劃的目的是公司通過相關(guān)的計(jì)劃活動(dòng)來完成稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。其表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是可以采用較低的稅負(fù)，低稅收成本就等于高利潤(rùn)率。二是納稅期的推延，許能減少公司的稅負(fù)，并令其資本成本下降。但不論是哪一種方法，結(jié)果都會(huì)節(jié)約企業(yè)稅收的支付額。

1.3.3 綜合性原則

企業(yè)納稅籌劃綜合性原則即要求企業(yè)納稅籌劃要顧全大局，要全盤考慮企業(yè)整體稅負(fù)問題而不能僅考慮某一稅種的減少。企業(yè)的所有稅種之間都是相互聯(lián)系的，如果只減少單一稅種，必然會(huì)致使其他稅種的增加。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要全方位的顧及整體稅種的變化以及企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r。

2、企業(yè)納稅籌劃存在的問題

2.1籌資活動(dòng)

籌資活動(dòng)是企業(yè)為了獲取足夠的資金來進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，資金是否充足關(guān)系到企業(yè)是否可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是否可以支持企業(yè)獲得利潤(rùn)。我國(guó)企業(yè)目前進(jìn)行籌資的主要形式有兩種：權(quán)益性籌資和負(fù)債性籌資。

權(quán)益性籌資是企業(yè)通過發(fā)行股票支付股息的方式來籌集資金，企業(yè)可以進(jìn)行無現(xiàn)金交易，但是發(fā)行股票需要考慮其資金成本，以及在籌資過程中產(chǎn)生的評(píng)估費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用所涉及的稅務(wù)問題;如果企業(yè)通過留存收益籌資可以避免收益向外分配時(shí)存在的雙重納稅的問題;此外還有吸收直接投資，但是其支付的紅利不能稅前扣除，不能享受稅收收益。

另一種負(fù)債性籌資是企業(yè)主要是向金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款或者向社會(huì)大眾發(fā)行債券。其資金來源是以舉債的方式獲取，且負(fù)債具有貨幣時(shí)間價(jià)值，到期歸還債權(quán)人的本金以外還要支付一定的利息和相關(guān)費(fèi)用，這也就是這種籌資方式的主要成本，但是由于支付的利息費(fèi)用屬于稅前扣減項(xiàng)目，可以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

對(duì)企業(yè)的資金籌措狀況，即資本構(gòu)成進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)資金籌措方法單一，未采用借款資金籌措，未采用多個(gè)資金籌措方法，在資金籌措方面未實(shí)施納稅籌劃。

2.2投資活動(dòng)

國(guó)家相關(guān)規(guī)定，如果一般公司設(shè)立子公司為中小企業(yè)之后，子公司的企業(yè)所得稅稅率為20%，并且是按照基礎(chǔ)的一半來進(jìn)行納稅申報(bào)，實(shí)際上稅率只有10% 。由于企業(yè)節(jié)稅意識(shí)不強(qiáng)烈，企業(yè)的納稅籌劃方案不全面無法，使企業(yè)的理財(cái)方案并沒有為企業(yè)獲得利潤(rùn)的最大化。

企業(yè)的投資活動(dòng)中上述問題的原因，是由于納稅籌劃意識(shí)不夠高，沒有意識(shí)到納稅籌劃帶來的前景，在對(duì)外投資決策中缺乏專業(yè)性人士。

2.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊采用年限平均法進(jìn)行折舊，這樣固定資產(chǎn)折舊額每年算下來都是一樣的。但是，企業(yè)固定資產(chǎn)使用時(shí)間越長(zhǎng)，其維修費(fèi)用則越高，而平均年限法的折舊費(fèi)用在各期是不變的，這造成了總費(fèi)用逐漸增加，不符合配比的原則。固定資產(chǎn)折舊額每期不變，相當(dāng)于企業(yè)提前繳納稅費(fèi)，造成資金壓力過大，沒有充分利用貨幣時(shí)間價(jià)值。

3、企業(yè)納稅籌劃的保障措施

3.1 加強(qiáng)稅收籌劃方案的綜合性

公司稅收籌劃的終極目標(biāo)不是一味的追求稅收負(fù)擔(dān)的最小化，而是公司整體價(jià)值的最大化。因此，公司在思考如何計(jì)劃時(shí)，必須充分思考多種要素，在降低稅收負(fù)擔(dān)的時(shí)候，也許會(huì)增大稅收成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)。這就必須讓公司思考到這些要素并完成總體目標(biāo)。最大的成功是將稅收成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在可以隨時(shí)調(diào)整的范疇內(nèi)，在兩者之間找到一個(gè)均衡點(diǎn)和最優(yōu)點(diǎn)，以避免風(fēng)險(xiǎn)并減少成本。

3.2提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)

作為企業(yè)稅收籌劃的策劃者和實(shí)施者，納稅籌劃人員職業(yè)能力水平的高低直接影響著稅收籌劃的效果。納稅籌劃是一門綜合性較強(qiáng)的新興學(xué)科。目前，我國(guó)稅法政策種類繁多，并不斷地進(jìn)行調(diào)整。這就要求企業(yè)的相關(guān)工作人員要具有過硬的專業(yè)本領(lǐng)，熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行準(zhǔn)確定位。

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)際納稅籌劃能力，在招聘企業(yè)財(cái)務(wù)人員時(shí)，要注重考查應(yīng)聘人員的專業(yè)知識(shí)水平和專業(yè)技能水平，看是否能為企業(yè)提供更加高效合理的納稅籌劃方案。

企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，也應(yīng)了解最新的財(cái)稅法律法規(guī)，對(duì)稅收政策進(jìn)行深入研究，全方位提高自己的專業(yè)技能水平，從而高效科學(xué)的為企業(yè)提供合理的稅收籌劃方案，發(fā)揮其稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用。

最后，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)具備相應(yīng)的道德素質(zhì)，既要保證稅收籌劃在法理上的合法、合規(guī)，在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中體現(xiàn)籌劃節(jié)稅意識(shí)，還要保證企業(yè)的稅收籌劃方案不會(huì)侵害國(guó)家利益。

3.3 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

企業(yè)為了控制納稅籌劃中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，保證納稅籌劃穩(wěn)定進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)系統(tǒng)。第一，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，在所有的納稅籌劃方案中選一個(gè)低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系數(shù)的方案。第二，企業(yè)監(jiān)控前一階段選擇的低風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案的后續(xù)執(zhí)行過程，在各個(gè)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)監(jiān)控與調(diào)整。第三，企業(yè)建立納稅籌劃效能評(píng)估機(jī)制，對(duì)籌劃的效果、效益與效率各方面進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)找出缺漏并改進(jìn)。

4、結(jié)論

納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性和系統(tǒng)性都很強(qiáng)的工作，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員既要提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，還需要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況，制定出符合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的納稅籌劃方案，以達(dá)到最大化節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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