綦海峰

○中國石油天然氣第六建設(shè)有限公司

石油化工類企業(yè)主要是以石油、天然氣為原料從事石油產(chǎn)品和石油化工產(chǎn)品的加工、銷售。近年來隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，石油化工行業(yè)也得到了飛速發(fā)展，但在行業(yè)發(fā)展的同時，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的環(huán)境污染問題也愈加突出。根據(jù)環(huán)保部發(fā)布的歷年中國環(huán)境狀況公告，我國石油化工類企業(yè)排污量、污染資源總量均呈增加趨勢。隨著資源、環(huán)境對經(jīng)濟增長的制約，石油化工類企業(yè)這種“高污染、低效率”的發(fā)展模式已經(jīng)難以為繼，必須在生產(chǎn)經(jīng)營中踐行“發(fā)展和保護”理念，履行環(huán)境責任。而環(huán)境會計信息披露是企業(yè)環(huán)境責任履行的重要外在表現(xiàn)形式，對于監(jiān)督石油化工類企業(yè)環(huán)境責任的履行，規(guī)范其環(huán)境會計信息的披露具有重要作用。因此對石油化工類企業(yè)中最具有代表性的上市公司進行研究，有助于石油化工類企業(yè)更好地履行環(huán)境責任，更有效地發(fā)布環(huán)境會計信息，從而有助于行業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

根據(jù)證券監(jiān)督委員會的行業(yè)分類，本文選取了石油和天然氣開采業(yè)、石油化工、煉焦和核燃料加工業(yè)、化學原料和化學制品制造業(yè)等行業(yè)的滬深A股石油化工類上市公司共267家，在剔除了ST類企業(yè)、數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)后為177家，其中既有中國石化、中國石油等大型國有企業(yè)，也有洲際油氣、巨化股份等民營企業(yè)，以其2015-2019年的年報為研究對象，分析其環(huán)境會計信息披露情況。

(一)環(huán)境會計信息披露方式

當前上市公司披露環(huán)境會計信息的方式主要有兩種：獨立報告和非獨立報告。獨立報告是指上市公司制定專門的環(huán)境報告書對環(huán)境會計信息進行披露。非獨立報告是指上市公司在年度財務報告中披露環(huán)境會計信息。同非獨立報告相比，獨立報告披露環(huán)境會計信息更加全面、客觀和完整。通過對2015-2019年的年報分析，所有石油化工類上市公司都對環(huán)境會計信息進行了披露，其中年度財務報告是最主要的披露方式，其在所有披露方式中的占比逐漸提升，由2015年的78.45%上升到了2019年的91.23%；此外還有企業(yè)用社會責任報告、環(huán)境報告、可持續(xù)發(fā)展報告等獨立報告形式對環(huán)境會計信息進行披露，但其占比在逐漸降低。

(二)環(huán)境會計信息披露形式

常見的會計信息披露形式一般分為定性披露和定量披露兩種。定量披露一般是在財務報表及其附注中對環(huán)境資產(chǎn)、負債、收益等量化信息進行披露，而定性披露則是在董事會報告或一些重要事項報告中披露一些環(huán)保政策、口號和措施等。通過石油化工類上市公司2015-2019年的年報可以發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計信息同企業(yè)財務會計信息混合披露，其形式凌亂且定性信息披露較多，多年沒有實質(zhì)性變化，同時沒有披露環(huán)保應急預案；在單獨的社會責任報告或環(huán)境報告中會對定性信息和定量信息結(jié)合披露，但進行結(jié)合披露的企業(yè)數(shù)量較少。

(三)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

根據(jù)沈洪濤、馮杰2012年的研究，環(huán)境會計信息一般需包括環(huán)境會計政策、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境績效等信息。根據(jù)2015-2019年177家公司披露內(nèi)容看，共有174家企業(yè)披露了環(huán)境會計政策，有132家企業(yè)對環(huán)境收入進行了披露，153家企業(yè)披露了環(huán)境費用，151家企業(yè)披露了環(huán)境資產(chǎn)，僅有少數(shù)企業(yè)對環(huán)境負債進行了披露，披露環(huán)境負債的企業(yè)約占25%，披露環(huán)境績效的企業(yè)約占51%。企業(yè)不愿披露環(huán)境負債的原因可能是環(huán)境負債過多，披露后會損害公司的形象。而環(huán)境績效披露的也不多的原因可能是部分企業(yè)環(huán)境保護工作做的并不好，因此不愿意進行披露。

二、石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

通過對石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)在環(huán)境會計信息披露方式、披露形式、披露內(nèi)容和披露績效等方面存在問題。

(一)環(huán)境會計信息披露方式散亂

散亂的披露方式不利于信息使用者準確獲取環(huán)境會計信息。在對環(huán)境會計信息披露方式的匯總中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)的石油化工類上市公司首選在財務報表附注中進行環(huán)境會計信息的披露，其次是選擇在社會責任報告中以一個章節(jié)的形式披露環(huán)境會計信息，但通過社會責任報告進行披露的多是一些環(huán)保政策和環(huán)?？谔?，并且出現(xiàn)連續(xù)數(shù)年相同的現(xiàn)象，其他一些定量信息則散布在年報中，選擇應用獨立的環(huán)境報告來專門披露環(huán)境會計信息的企業(yè)較少。披露方式的散亂加大了信息使用者查找信息的難度，限制了環(huán)境會計信息的應用范圍。

(二)環(huán)境會計信息披露形式不統(tǒng)一

通過統(tǒng)計分析可以看出，石油化工類上市公司對環(huán)境會計信息披露更多采用的是定性披露，因為披露環(huán)?？谔?、環(huán)保政策比較容易，并且每年的形式、內(nèi)容都基本一致；而定量披露集中在財務報表和附注中，主要是以管理費用、政府補助和應交稅費的形式對企業(yè)的排污費、環(huán)保投資、綠化費、專項環(huán)保資金等定量信息進行披露，而環(huán)境消耗、環(huán)境排放等信息則披露較少，并且環(huán)境會計信息同會計信息混雜在一起，信息使用者使用不方便，也不便于橫向比較。此外石油化工類上市公司沒有對環(huán)境會計信息的專門核算，也沒有形成統(tǒng)一的披露形式，披露的位置也不固定，不便于信息使用者查閱使用，也影響到企業(yè)形象和投資決策。

(三)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不充分

首先，石油化工類上市公司存在傾向性披露，即傾向于披露對企業(yè)有利的信息，而對自身的缺點進行粉飾。我國《上市公司環(huán)境信息披露指南》將石油化工類企業(yè)列為重污染企業(yè)，該行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生廢水、廢氣和廢物等污染物，但通過年報分析可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)石油化工類上市公司都是對環(huán)境會計信息進行描述性披露，缺乏實質(zhì)性信息。例如關(guān)于污染物排放，僅僅說污染物排放達到國家標準，卻并沒有披露污染物排放的具體數(shù)量，這明顯是避重就輕，造成信息披露不全、可靠性差，容易給信息使用者造成誤導。

其次，披露的內(nèi)容具有隨意性。由于沒有統(tǒng)一的強制性的環(huán)境會計信息披露政策，導致石油化工類上市公司披露內(nèi)容比較隨意。例如定性內(nèi)容數(shù)年保持不變，定量內(nèi)容選擇性披露，甚至同一個企業(yè)在不同年份披露的信息也無法進行比較。

(四)環(huán)境會計信息披露水平有差異

為了對石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露水平進行分析，選用《中國企業(yè)社會責任報告評級標準(2018)》七大指標中的完整性、實質(zhì)性和平衡性三大指標體系，以層次分析法確定各個指標權(quán)重，運用專家評分法對石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露水平進行測評，結(jié)果發(fā)現(xiàn)石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露水平具有較大的差異性。同時發(fā)現(xiàn)石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露水平同公司所在地經(jīng)濟發(fā)展程度正相關(guān)，經(jīng)濟越發(fā)展則環(huán)境會計信息披露水平越高；同公司的技術(shù)研發(fā)程度正相關(guān)，研究水平越高則環(huán)境會計信息披露水平越高；同公司盈利水平正相關(guān)，盈利越多則環(huán)境會計信息披露水平越高；同公司負債程度負相關(guān)，負債越多則環(huán)境會計信息披露水平較低。

三、石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析

(一)監(jiān)管力度不夠

隨著我國對環(huán)保重視程度的加大，多部與環(huán)境信息披露相關(guān)的法律法規(guī)先后頒布，如《環(huán)境信息公開辦法》、《上市公司環(huán)境信息披露指南》、《關(guān)于加強企業(yè)環(huán)境信息信用體系建設(shè)的指導意見》等，但在落實上存在問題。當前我國對上市公司的監(jiān)管仍然只側(cè)重于財務信息的監(jiān)管，在環(huán)境會計信息披露方面的監(jiān)管無暇顧及。例如《上市公司環(huán)境信息披露指南》中僅提倡政府引導石油化工類企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露，但無強制措施，并且對披露細則也沒有具體的方案，也沒有針對未進行環(huán)境信息披露公司的懲罰措施。這就導致石油化工類企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露時避重就輕，有選擇性地報喜不報憂。在社會監(jiān)督方面，公眾對一些重大環(huán)保事件會非常關(guān)注，但對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息則關(guān)注度較低。

(二)環(huán)境會計信息披露制度不完善

當前我國已頒布了多部與環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)和文件，但并沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的體系。尤其是對最重要的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債的確認和計量并沒有合適的方法，每個企業(yè)都使用自己的估量方法，導致定量信息無法進行橫向比較。此外，不健全的環(huán)境會計信息披露體系導致不同企業(yè)在披露方式、披露形式上存在差異，并且在披露中存在趨利避害、避重就輕的披露情況。

(三)環(huán)境審計不完善

當前我國審計主要是由國家審計和社會審計共同構(gòu)成。環(huán)境審計作為一個新方向，主要是由國家審計來完成。當前環(huán)境審計主要審計政府環(huán)境補助、國家環(huán)境專項基金的使用等，缺少對企業(yè)環(huán)境會計披露信息的審計，即使是對部分大中型國企進行環(huán)境審計，也往往由于缺乏獨立且具有針對性的環(huán)境審計方案和方法，無法對石油化工類企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行有效審計，環(huán)境會計信息披露的完整性和真實性無法保證。

(四)石油化工類上市公司自愿披露環(huán)境會計信息的意識較弱

一是石油化工類上市公司是高耗能企業(yè)，其生產(chǎn)工藝比較復雜，企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)比較重視，而對環(huán)境會計信息披露則重視程度不夠。并且自2015年以來，隨著石油價格的下跌，石油化工類企業(yè)經(jīng)營不景氣，巨大的經(jīng)濟壓力迫使企業(yè)不得不裁減人員以節(jié)省成本，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不大的環(huán)境會計信息披露人員被削減，導致企業(yè)的環(huán)境會計信息披露不完善；二是石油化工類上市公司自身環(huán)境保護意識較弱。對于石油化工類企業(yè)來說，經(jīng)濟效益始終是第一位的，企業(yè)為了經(jīng)濟效益而忽略環(huán)境效益，甚至有的企業(yè)為了節(jié)約成本，會故意隱瞞排污數(shù)量，在獲取短期經(jīng)濟效益同時對環(huán)境造成不可逆轉(zhuǎn)的破壞，進而影響到企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

四、完善石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露的策略

(一)完善環(huán)境會計信息披露規(guī)范

我國2015年頒布的《關(guān)于加強企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導意見》中未明確環(huán)境會計信息披露的要求和標準，因此，需要建立環(huán)境會計信息披露強制準則，針對一些特定的高污染行業(yè)提出發(fā)布獨立報告的強制性要求，并借鑒國家環(huán)境會計報告標準，制定石油化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露標準，對環(huán)境資產(chǎn)、負債的確認和計量進行明確規(guī)定，對環(huán)境報告的內(nèi)容進行統(tǒng)一要求，以規(guī)范石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露。

(二)加強對石油化工類上市公司環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管

當前我國對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露沒有采取強制性措施，僅僅是鼓勵企業(yè)披露，這導致對企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作的管理力度較弱，信息的可靠性和相關(guān)性較差。這需要政府環(huán)保部門加強對石油化工類企業(yè)的監(jiān)管力度，制定具體披露細則，并加大對環(huán)境污染的處罰力度。

對石油化工類上市公司的監(jiān)管，需要發(fā)揮第三方審計的作用?？梢栽O(shè)立專門的環(huán)境會計信息披露的審計機構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境審計人員，對石油化工類上市公司披露的環(huán)境會計信息進行專門審計。由于我國開展環(huán)境審計的時間短、經(jīng)驗少，可以借鑒國外環(huán)境審計的做法，結(jié)合石油化工類行業(yè)特點，有針對性地開展審計工作。

積極利用社會輿論監(jiān)督和群眾監(jiān)督。環(huán)境會計信息作為石油化工類上市公司對外傳達的一種信息，理應接受社會輿論的監(jiān)督，通過社會輿論的關(guān)注，提高其環(huán)境會計信息披露水平；此外環(huán)境污染同每個人息息相關(guān)，因此需要每個公民都承擔起環(huán)境保護的責任，對石油化工類上市公司環(huán)境會計信息進行監(jiān)督，以推動石油化工類上市公司不斷完善環(huán)境會計信息披露。

(三)加強理論研究，確定環(huán)境會計信息披露內(nèi)容和格式

環(huán)境會計作為會計的一個分支，同樣需要理論對實踐的引領(lǐng)支撐作用。因此需要加強環(huán)境會計理論研究，建立符合我國經(jīng)濟發(fā)展要求的環(huán)境會計體系，并結(jié)合石油化工類上市公司特點，確定其環(huán)境信息披露內(nèi)容和格式，開展環(huán)境會計報表的編制工作，通過環(huán)境資產(chǎn)、負債、收益類會計科目的設(shè)置，對石油化工類上市公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中與環(huán)境相關(guān)的項目進行確認和計量，并編制環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表，以獨立的環(huán)境報告形式進行定性和定量信息的披露，切實提高環(huán)境會計信息的披露水平。