蒼嵐　張淑翠　關(guān)兵

目前，世界主要經(jīng)濟(jì)體已陸續(xù)出臺(tái)了與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收政策，我國(guó)也應(yīng)跟蹤分析其進(jìn)展。

根據(jù)提供主體的不同，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中數(shù)據(jù)可分為四大類——政府?dāng)?shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)、科研數(shù)據(jù)和個(gè)人數(shù)據(jù)。這四類數(shù)據(jù)信息并非相互獨(dú)立或封閉存在，而是在數(shù)據(jù)所有權(quán)和使用權(quán)方面相互交叉、內(nèi)在牽連。例如，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)等載體，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠獲取用戶基本信息等原始數(shù)據(jù)，進(jìn)而產(chǎn)生大量的衍生數(shù)據(jù)或增值數(shù)據(jù)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在通過(guò)數(shù)據(jù)獲得巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也給部分傳統(tǒng)的線下經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大沖擊。在利益分配日益失衡的情況下，有必要按照稅收普遍、公平等原則，對(duì)數(shù)據(jù)直接受益主體進(jìn)行征稅，以確保線上線下經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)資料參與服務(wù)過(guò)程產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，加速推動(dòng)著數(shù)據(jù)在生產(chǎn)制造、信息服務(wù)等領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，為相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益。例如，在生產(chǎn)制造層面，數(shù)據(jù)被廣泛用于研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)，推動(dòng)制造業(yè)由規(guī)?；a(chǎn)向個(gè)性化定制和智能化制造轉(zhuǎn)變;在出行服務(wù)層面，網(wǎng)約車平臺(tái)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升車輛使用效率、縮短響應(yīng)時(shí)問(wèn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)增值。

數(shù)據(jù)作為商品在交易中產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)收集和處理用戶瀏覽、咨詢、點(diǎn)播等行為習(xí)慣的數(shù)據(jù)，形成大數(shù)據(jù)信息并出售給廣告商，使廣告實(shí)現(xiàn)了精準(zhǔn)投放。此外，電子商務(wù)企業(yè)和訂餐平臺(tái)收集的消費(fèi)者個(gè)人信息、點(diǎn)評(píng)等數(shù)據(jù)，則可據(jù)此剖析消費(fèi)者習(xí)慣、市場(chǎng)趨向等，從而給企業(yè)營(yíng)銷提供精準(zhǔn)指引，賺取更大利潤(rùn)。農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)生活各領(lǐng)域產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，供需方都能從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，從而催生了上海數(shù)據(jù)交易中心等商業(yè)機(jī)構(gòu)，專門(mén)從事數(shù)據(jù)交易。

數(shù)據(jù)作為交換媒介和有價(jià)資產(chǎn)蘊(yùn)含經(jīng)濟(jì)利益。數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了網(wǎng)購(gòu)、游戲等業(yè)態(tài)，線上交易隨之快速發(fā)展，比特幣、Libra等虛擬加密數(shù)字貨幣應(yīng)運(yùn)而生，成為支付系統(tǒng)的交換媒介。作為交換媒介，數(shù)字貨幣本質(zhì)還是數(shù)據(jù)，即使仍未在法律上獲得主權(quán)貨幣的認(rèn)可，但也蘊(yùn)含著巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在稅收流失“三大”風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)一：虛擬數(shù)字化產(chǎn)品和跨境數(shù)字服務(wù)未納入稅收征管體系，難以征稅。一方面，互聯(lián)網(wǎng)交易中的許多交易對(duì)象為虛擬產(chǎn)品或數(shù)字化產(chǎn)品，這些交易模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，依據(jù)現(xiàn)行稅制難以確定其所得應(yīng)納入銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得。另一方面，通過(guò)在線交易、在線廣告、搜索引擎、社交平臺(tái)等跨境線上數(shù)字服務(wù)業(yè)務(wù)賺取的收入，能夠規(guī)避傳統(tǒng)稅制中“在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)”從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)定，即企業(yè)只要在一國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，就不用在當(dāng)?shù)乩U納相關(guān)稅收，也必然會(huì)造成一國(guó)的稅收流失。

風(fēng)險(xiǎn)二：數(shù)字服務(wù)稅的起征點(diǎn)和稅率差異較大，存在稅收未能足額征收問(wèn)題。目前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)量尚未達(dá)成國(guó)際共識(shí)，特別是各國(guó)在數(shù)字服務(wù)稅的起征點(diǎn)和稅率方面有著較大差異，如何繳納數(shù)字服務(wù)稅還存在著爭(zhēng)議。從整體看，國(guó)際上普遍將數(shù)字服務(wù)營(yíng)業(yè)收入而非利潤(rùn)作為數(shù)字服務(wù)稅的征稅門(mén)檻，即將從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)在全球或某國(guó)境內(nèi)的年?duì)I業(yè)收入作為征收數(shù)字服務(wù)稅的起征點(diǎn)，稅率設(shè)置從2%到15%不等。各國(guó)數(shù)字服務(wù)稅的起征點(diǎn)與稅率不同，有些國(guó)家也就必然會(huì)存在稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)三：有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的法律依據(jù)和稅收政策缺失，難以對(duì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的所得進(jìn)行征稅。以我國(guó)稅制為例，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》僅對(duì)“企業(yè)取得的應(yīng)稅收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”作了明確規(guī)定，但對(duì)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)取得的收入并沒(méi)有明確規(guī)定。數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素，而數(shù)字貨幣也可能成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)，隨數(shù)據(jù)或數(shù)字貨幣財(cái)產(chǎn)權(quán)益而來(lái)的是受益主體的納稅義務(wù)，而當(dāng)前我國(guó)稅制中還缺乏對(duì)數(shù)據(jù)交易及數(shù)字貨幣相關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)益征稅的規(guī)定。

三、幾點(diǎn)建議

完善稅法，規(guī)避“數(shù)據(jù)收入”逃稅等問(wèn)題?；谌驍?shù)字稅征收現(xiàn)狀，OECD國(guó)家正試圖從立法層面解決數(shù)據(jù)收益所帶來(lái)的征稅權(quán)重新分配和稅基侵蝕等問(wèn)題。鑒于此，我國(guó)數(shù)字稅征收也可考慮從稅法層面入手，將數(shù)據(jù)交易、數(shù)據(jù)資產(chǎn)、跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)等有關(guān)涉稅事項(xiàng)納入稅法，規(guī)避“數(shù)據(jù)收入”逃稅等問(wèn)題，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。

健全數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)機(jī)制，提高稅收征管的公平與效率。我國(guó)數(shù)據(jù)交易頻率低、規(guī)模小，數(shù)據(jù)市場(chǎng)機(jī)制尚不完善，數(shù)據(jù)交易價(jià)格不透明等問(wèn)題給稅收征管帶來(lái)了一定的困擾。建議進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)機(jī)制，推動(dòng)數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)健康發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交易的公開(kāi)、透明，提高數(shù)據(jù)稅收征管的公平與效率。密切跟蹤國(guó)際數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展態(tài)勢(shì)，做好相應(yīng)準(zhǔn)備。目前數(shù)字稅多邊解決方案在國(guó)際上已達(dá)成一定的共識(shí)，有可能改變國(guó)際上傳統(tǒng)的稅收規(guī)則。在這種背景下，我國(guó)應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)把脈國(guó)際稅收規(guī)則改革方向，適時(shí)完善數(shù)據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收征管措施，重點(diǎn)是對(duì)國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開(kāi)拓海外市場(chǎng)遇到的數(shù)字稅課稅問(wèn)題，提前做好應(yīng)對(duì)之策。

責(zé)任編輯：王昊